Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных

Учет резерва отпусков

Формирование оценочных резервов зачастую вызывает у бухгалтеров некоторое сопротивление. Практически все знают об обязанности формировать определенные резервы в бухгалтерском учете, но зачастую резервы не создают. Возможно потому, что не знают, как это делать. Поэтому наша сегодняшняя тема — учет резервов на оплату отпусков.

Содержание статьи:

1. Учет резервов на оплату отпусков нормативная база

2. Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

3. Учет резерва отпусков проводки

4. Резервы отпусков в налоговом учете

5. Учет резервов на оплату отпусков примеры

1. Учет резервов на оплату отпусков нормативная база

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете должны создавать все организации. Право не создавать такой резерв есть только у организаций, имеющих законное право использовать упрощенные способы учета и отчетности (п. 3 ПБУ 8/2010, статьи 4 и 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете).

Цель создания такого резерва — обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией по обязательствам организации перед своими работниками и бюджетом (в части страховых платежей, например). Созданный резерв помогает более взвешенно оценить финансовые обязательства компании и рационально распределять расходы в течение года.

Основной нормативный документ — ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства». ПБУ содержит общие рекомендации по созданию оценочных резервов. А вот определить метод для расчета резерва организации должна самостоятельно, т.к. в ПБУ методы расчета резерва не рассматриваются.

Разработанный метод расчета должен быть закреплен в учетной политике, также должна быть утверждена и форма первичного документа, которым будет оформляться формирование такого резерва. Например, бухгалтерская справка.

Важный момент — определение периодичности формирования резерва. По общему правилу резерв формируется на конец отчетного периода. Для большинства организаций этот календарный год. Значит, можно создавать резерв один раз по состоянию на 31 декабря каждого года.

Но возможно формирование резерва и ежемесячно, и ежеквартально. Если ежемесячное формирование может быть достаточно трудоемко, то выбор квартального расчета представляется рациональным.

В этом случае происходит более равномерное отражение оценочных обязательств в учете. Что важно не только для организаций, для которых квартальная отчетность обязательна. Но и для многих других, которые например, получают кредиты в банках и банковские гарантии, участвуют в электронных торгах.

2. Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Рассмотрим основные подходы к созданию методики определения отчислений в резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете (БУ). Методик разработано достаточно много. Но практически все их можно свести к 3-м вариантам.

Вариант 1.

Определяется количество дней неиспользованного отпуска и средний заработок каждого работника. Затем рассчитывается сумма резерва.

Вариант 2.

Сумма отчислений в резерв определяется исхода из фонда оплаты труда за отчетный период и дней отпуска, которые положены работникам за фактически отработанное время. Чаще всего речь идет о фонде оплаты труда не всей фирмы, а конкретного подразделения. Иногда первые два метода называют Методом МСФО (разработанным на основе МСФО 19).

При ежемесячном расчете берется сумма начислений по оплате труда (ФОТ) и начисленные на нее взносы, делится на положенное в общем случае количество дней отпуска в год (28) и умножается на 2,33 (причитающиеся дни отпуска при полностью отработанном рабочем времени за месяц).

Вариант 3

Рассчитывается по итогам прошлого года. Текущие отчисления в резерв формируются исходя из установленного на весь год процента отчислений. Процент считают по формуле:

Процент отчислений в резерв = Суммы отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска при увольнении и страховые взносы с этих сумм / общая сумма начислений на оплату труда и страховые взносы с сумм оплаты труда.

Этот методом иногда называют нормативным методом, иногда — методом налогового кодекса, хотя в НК РФ речь идет о прогнозируемом размере отчислений. Подробнее про резервы отпусков в налоговом учете — ниже.

3. Учет резерва отпусков проводки

Основное правило при расчете резерва отпусков — начисление резерва отражается на тех же счетах, что и зарплата сотрудников определенного подразделения, либо занятых в определенных работах.

Учет резерва отпусков проводки — в Таблице 1.

Как отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату отпускных

Бухгалтерский учет резервов на отпуска

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом в бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «резервы предстоящих расходов» на открытом к счету 96 субсчете «Резерв на оплату отпусков».

Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44 . ) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 96 Кредит 70 — на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет 96 Кредит 69 — на соответствующие суммы страховых взносов.

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст.324.1 НК РФ), или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 09 Кредит 68 — Отражено ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату отпусков;

Дебет 69 Кредит 09 — отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении компенсации за неиспользованный отпуск.

Если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.

Конкретной методики определения величины оценочного обязательства и порядок его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописан. Отсутствует пока такой механизм и в других действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В разделе III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п.15 ПБУ 8/2010).

Иными словами в соответствии с п.15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.

Следовательно, вопрос создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной информации:

— дата начисления резерва,

— методика расчета отчислений в резерв.

Дата начисления резерва

Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.

Подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за время фактической работы сотрудника. Поэтому по мнению автора при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п.15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Методика расчета отчислений в резерв

Задача бухгалтера — отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п.15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы «отпускных» выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании Федеральных законов:

Читать еще:  Типовое Положение о Комитете Комиссии по Охране Труда

Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.

Первый вариант

Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации.

(ФОТ + страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.

Второй вариант.

Резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно.

где ОР — отчисления в резерв, руб.; СЗ — среднедневной заработок, руб.; Д — количество дней отпуска, «заработанных» работником за отчетный период.

Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.

Основной недостаток этого варианта — его трудоемкость. Главное преимущество — высокая точность определения величины «отпускного» оценочного обязательства.

ООО «Альфа» создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. Все сотрудники «Альфа» отгуляли положенные им в предыдущем отчетном периоде положенные дни отпуска.

В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альфа» прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев.

2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв.

3. За каждый месяц работы (в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;

4. При расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год;

5. При расчете размера отчислений используется формула:

Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 х 2,33.

Данные для расчета

Предположим, начисленная заработная плата сотрудникам за январь составила 1300000 руб., за февраль — 1000500 руб., за март — 1520000 руб.

В 2012 году начисляются страховые взносы в размере:

Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.

Фактические расходы на оплату отпусков составили:

— в январе 2012 года — 85000 руб. (отпускные), 25517 руб. (страховые взносы + травматизм);

— в феврале 2012 года — в отпуск никто не уходил;

— в марте 2012 года — 105000 руб. (отпускные), 31521 руб. (страховые взносы + травматизм).

Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО «Альфа», представлен в следующей таблице.

Страховые взносы + травматизм (руб.)

Сумма отчислений в резерв (гр.2 + гр.2) х 2,33 : 28

ГЛАВБУХ-ИНФО

Суббота
09 октября 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12792 руб.
5,5%
  • Главная
  • О проекте
  • Услуги
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2021 года
  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет расчетов по оплате отпусков

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

С 1 февраля 2002 г. согласно ТК РФ работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск в календарных днях.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по исте­чении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соот­ветствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступле­ния календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Обычно большинство работников стараются уйти в отпуск в летнее время, из-за чего выплата отпускных в течение года происходит неравномерно.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работни­кам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоя­щую оплату отпусков.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного произ­водства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обслу­живающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и креди­ту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете создание и использование резервов на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работникам за выслугу лет.

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.

В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произве­денных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (еже­годных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установлен­ные сроки. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обос­нованность их создания.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднеднев­ной суммы расходов на оплату труда работников и др.

Налоговые аспекты. В налоговом учете порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324 НК РФ.

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной полити­ке для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить пре­дельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из све­дений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму еди­ного социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный ре­зерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относят­ся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию указанно­го резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текуще­го налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного ин­вентаризацией на последний день налогового периода, организация обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактиче­ских расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен ис­ходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация рассчитывает сум­му резерва в части неиспользованного отпуска.

Эта сумма исчисляется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

  • если полученная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;
  • если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет мень­шей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то отрицатель­ная разница включается в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период организация посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке организация может осуществлять отчисления в резерв пред­стоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам рабо­ты за год.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связа­но с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неисполь­зованные отпуска должен исчисляться только за последние 12 календарных месяцев.

Как отмечалось ранее, в основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и вы­плате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работни­ка за расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу от­пуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на сред­немесячное число календарных дней (29,4).

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за рас­четный период на число календарных дней отпуска.

Пример 1. Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 сентября 2009 г. продолжительностью 28 календарных дней.

В расчетный период должны быть включены предшествующие месяцу отпуска 12 кален­дарных месяцев, а именно: сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2009 г.

Для упрощения примера допустим, что все месяцы расчетного периода работник отрабо­тал полностью и ему ежемесячно выплачивалось по 9000 руб., т. е. за 12 календарных меся­цев ему было выплачено 108 000 руб.

Также допустим, что в январе 2009 г. работнику было выплачено вознаграждение по ито­гам работы за год в сумме 12 000 руб., а в июле 2009 г. была выплачена премия в сумме 9000 руб. согласно утвержденному Положению о премировании работников организации.

Средний дневной заработок за расчетный период составит: (108 000 + 12 000 + 8000) (руб.): 12 (календарных месяцев): 29,4 (календарных дней) = 362,81 руб.

Сумма отпускных составит 10 158,68 руб. (362,81 руб. х 28 календарных дней).

Пример 2. Допустим, что работнику предоставляется отпуск с 1 по 28 сентября 2009 г. продолжительностью 28 календарных дней.

Допустим, что 11 месяцев расчетного периода работник отработал полностью, а в апреле 2009 г. работник был временно нетрудоспособен (был болен) и отработал 15 календарных дней (с 1 апреля по 15 апреля 2009 г.).

При этом работнику в полностью отработанных месяцах ежемесячно выплачивалось по 9000 руб., а в апреле 2009 г.— 4400 руб.

Для упрощения примера допустим, что работнику за расчетный период не выплачивались вознаграждение по итогам работы за год и премии.

В данном случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок должен исчисляться путем деления суммы факти­чески начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Установлено, что количество календарных дней в неполном календарном месяце должно рассчитываться путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Для данного примера количество календарных дней в неполном календарном месяце (апрель 2009 г.) составит 14,7 дней (29,4 календ, дней: 30 календ, дней х 15 календ, дней).

Таким образом, по условиям примера работник не полностью отработал весь расчет­ный период и имел следующие показатели;

Месяц расчетного периода

Количество календар­ных дней в месяце

Количество фак­тически отрабо­танныхкален­дарных дней

Заработ­ная платаза месяц, руб.

Количество календарных дней, включаемых в расчет среднего заработка

Переходящие отпуска в налоговом учете

С итуация, когда отпуск сотрудника начинается в одном месяце или даже квартале, а заканчивается в другом, не редкость. Такие отпуска называют переходящими и, как показывает практика, по ним часто возникают вопросы. Например, трудности у бухгалтера могут возникнуть с расчетом и налогообложением отпускных. В статье рассмотрим на примерах, как оплатить переходящие отпуска, а также проанализируем некоторые сложные моменты, связанные с ними.

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). Согласно п. 4 Положения № 922 расчетным периодом для исчисления среднего заработка признается 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Если сотрудник уходит в отпуск в июне 2016 года, то расчетным периодом будет период с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года.

Согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Но в данном случае бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет два раза, для сравнения: исходя из 12 месяцев и исходя из другого периода, установленного в организации. То есть если при расчете среднего заработка исходя из иного периода, установленного в организации, он окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). Речь идет о следующих суммах:

  • заработной плате, начисленной по окладу (тарифным ставкам), а также выданной в неденежной форме;
  • надбавках и различных доплатах к окладу (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);
  • выплатах, связанных с условиями труда, в том числе о выплатах, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплате труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплате сверхурочной работы;
  • премиях и вознаграждениях, предусмотренных системой оплаты труда у данного работодателя.

Не забывайте, что включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд». Включение в расчет среднего заработка премии по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но, с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Так, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

Обратимся также к письму Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1: при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

НДФЛ и вычеты

Работодатель обязан выплатить своим сотрудникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Такое требование закреплено положениями ч. 9 ст. 136 ТК РФ. То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются ему в полном объеме еще до его начала. Кроме того, удерживается и перечисляется НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» уточнил даты удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, тем самым избавив бухгалтеров от головной боли. Так, с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

Сотрудник идет в отпуск 2 июня 2016 года, отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 30 мая 2016 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 31 мая 2016 года.

Напомним, что до 2016 года неизменно возникал вопрос: в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных? Считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010, от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).

Затем Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009 занял другую позицию и высказал мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Он посчитал, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода / перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц).

Кроме того, хотелось бы обратить внимание еще на один момент, связанный с исчислением НДФЛ. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но, несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу, отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (подп. 1 и 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Вопросы возникают, если организация использует метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно.

И хотя финансисты неоднократно в разное время разъясняли, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, налогоплательщики обращались с запросами к ведомству и в 2014 году, и в 2015-м. Результатом стали письма Минфина России от 15.07.2015 № 03-03-06/40536, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами, на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина России, ФНС России тоже высказалась на эту тему в прошлом году. В письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Сравним на конкретном примере позиции Минфина и ФНС России.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней – с 30 июня 2016 года по 27 июля 2016 года. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2016 года, а 27 дней – на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть она должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале – 1607,14 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 1 дн.);
  • в третьем квартале – 43 392, 86 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 27 дн.).

Очевидно, что позиция ФНС России более выгодна: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 46 000 руб.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362 и т.д.).

Если организация применяет упрощенку

Если компания выбрала объект налогообложения – доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и проф­заболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам (субъект малого предпринимательства).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector