Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация в экономике — что это и как работает

Как рассчитывается и от чего зависит норма амортизации

Что подлежит амортизированию

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.
Различают два вида такого имущества:

  • основные средства;
  • нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.



Амортизация основных средств

При производстве товаров или оказании услуг формируется их себестоимость. В неё включается:

  • цена использованных материалов;
  • потраченного на эту работу труда;
  • израсходованной электроэнергии и многого другого.

С другой стороны при проведении работ используется оборудование, которое применяется в течение длительного времени.

Для того, чтобы учесть в составе понесённых предприятием затрат факт использования различного оборудования или нематериальных активов, выполняется учёт их износа, который планируется в рабочем календаре.

Износ начисляется в зависимости от длительности времени, в течение которого упомянутые активы использовались в деятельности фирмы.

Учёт износа, говоря простыми словами, важен также в связи с тем, что рано или поздно основные средства и нематериальные активы выработают свой ресурс и возникнет необходимость их заменить. Отчисления на амортизацию могут быть одним из источников финансирования, который расходуется на такие покупки.

Экономика предусматривает два вида износа:

  • физический;
  • моральный.

В первом случае говорится о том, что рано или поздно узлы оборудования износятся и физически потеряют способность выполнять свои основные функции.

Существуют различные виды основных средств, например:

  • оборудование;
  • здания и сооружения;
  • земля;
  • другие виды.

К данной категории относятся активы, которые, как ожидается, будут использоваться на протяжении срока не менее 12 месяцев. Конечно, в реальной жизни они могут, например, использоваться в течение трёх месяцев, а затем будут проданы.

Но в определении предусмотрен срок полезного использования, поэтому и в указанном случае их рассматривают в качестве основных средств, для которых должна быть начислена амортизация.

Другой важный критерий относится к стоимости закупки. Она должна быть не менее 40 тысяч рублей.

Стоит отметить: такой актив, как земельный участок, не имеет ограничений по времени использования. Бухгалтерский учёт не предусматривает начисление амортизация на землю.

Другой вид износа — моральный. В некоторых случаях основные средства и нематериальные активы остаются исправными в течение многих лет. Иногда это связано с природой такого актива (например, компьютерная бухгалтерская программа).

В других случаях причиной является очень бережное отношение к автомобилю или станку. Тем не менее развитие экономики продолжается, и вместо них рынок предлагает более совершенные продукты.

Конечно, предприятие заинтересовано в покупке вместо устаревшей программы новой и более практичной версии, а вместо старого автомобиля — новой модели. Это означает, что произошло моральное устаревание упомянутых активов.

Проведение амортизационных отчислений отражает:

  1. То, что активы всё более устаревают и нуждаются в замене новыми.
  2. Факт накопления износа, который ведёт ко всё более тяжёлым поломкам, более дорогостоящему ремонту и к постепенной потере имеющихся потребительских качеств.
  3. Необходимость того, что стоимость основных средств и нематериальных активов с течением времени таким образом переносится на стоимость изготавливаемой продукции и оказываемых фирмой услуг.

Определение срока полезного использования основных средств

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

  • ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
  • ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
  • связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Амортизация для построек и сооружений

Эксплуатационным свойствам зданий и строительства существенно предоставляют качество и длительность строительства. Качество строительства определено отношением набора, защитой, или специальными проектами и структурным удовлетворением элементов: к определенным требованиям стадий строительства и операции зданий и строительства, строительных стадий — к требованиям нормативных документов для выполнения установки и строительных работ с минимальными трудовыми и материальными входами, на операционном этапе — к техническим эксплуатационным свойствам, которым предоставляют операцию ненеудачи, ремонтопригодность и длительность проектов и структурных элементов.

Длительность строительства определена собственностью, длинно, чтобы держать рабочую способность с необходимыми разрывами для ремонта до состояния предела, в котором их дальнейшее действие становится невозможным из-за физического изнашивания, и восстановление экономически нецелесообразно.

Качество и длительность строительства сокращают количество ремонтных работ в течение срока службы строительства или строительства.

Зданиям и строительству независимо от физикомеханических влияний атмосферных и промышленных сред нужно управлять полный стандартный термин, определенный согласно Нормам Создания требований и Инструкциям или существующим правилам платежей обесценивания основных фондов. Уменьшение в эксплуатационных расходах достигнуто из-за использования более длительных материалов N проектов, позволяющих увеличить запасные периоды обслуживания обслуживания проектов и сократить количество ремонтных работ в течение установленного периода операции (обслуживание) зданий и строительство.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Как рассчитать при линейном методе

Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.

При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:

На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.

Способы расчета амортизации

  1. Метод линейной амортизации;
  2. Метод уменьшаемого остатка;
  3. Списания стоимости по совокупному сроку полезного использования;
  4. Списания стоимости пропорционально количеству проданной продукции;

Для расчёта амортизации необходимы следующие данные:

  • Срок использования;
  • Стоимость;
  • Негативно воздействующие факторы окружающей среды;
  • Нормативные ограничения;

Для некоторого долгосрочного оборудования (чей срок службы превышает 20 лет) разрешается использовать только линейный способ расчета амортизации.

3.1. Линейный

Первый и самый простой способ для расчета амортизации — линейный. Списание происходит равными платежами каждый месяц. Для его расчета достаточно знать лишь срок службы и стоимость оборудования.

Н = Агод/Т × 100% Агод = [С — Л + З] / Та × 100 Н = [С — Л + З] / Та × С × 100

  • Н — годовая норма АО, %;
  • С — первоначальная стоимость;
  • Л — ликвидационная стоимость;
  • Т — амортизационный период (срок службы);

Чтобы посчитать месячную норму надо умножить показатель Н на 1/12.

  • Простота расчета;
  • Не показывает реальную степень износа;
  • Не показывает моральное устаревание;
  • Не учитывается инфляция;

3.2. Амортизация методом уменьшаемого остатка

В расчёте участвует не первоначальная стоимость, а остаточная на начало года. Также используется коэффициент ускорения, чтобы корректировать правильность подсчета изнашивания оборудования. При этом он не может быть более 3.

Читать еще:  Работа бармена описание плюсы и минусы тонкости профессии

Пример. Объект стоит 500 000 рублей со сроком 5 лет. Коэффициент ускорения — 2. Рассчитаем амортизацию отчислений методом уменьшаемого остатка:

Н = 1/5 × 100 × 2 = 40% Агод1 = 500 × 40/100 = 200 Агод2 = [500-200] × 40/100 = 120 Агод3 = [500-200-120] × 40/100 = 72 Агод4 = [500-200-120-72] × 40/100 = 43,2 Агод5 = [500-200-120-72-43,2] = 64,8

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

ГруппаСрок полезного использования основных средств, летНормы амортизации по группам, %
1От 1 до 2 включительно14,3
2От 2 до 38,8
3От 3 до 55,6
4От 5 до 73,8
5От 7 до 102,7
6От 10 до 151,8
7От 15 до 201,3
8От 20 до 251,0
9От 25 до 300,8
10Свыше 300,7

Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:

Общие сведения

Средства, начисленные на амортизацию, включены в себестоимость выпускаемых продуктов. То есть после реализации товара часть вырученных средств направляется в амортизационный фонд. Они исчисляются с учётом начальной стоимости фондов, срока их амортизации и использования в процессе производства.

Не всякое имущество может считаться амортизируемым. Таковым, согласно ст. 256 НК РФ, считается имущество, которое:

  • является собственностью налогоплательщика;
  • используется им для получения прибыли;
  • компенсируется путем амортизационных отчислений.

Не являются объектами амортизации:

  • собственность, полученная в безвозмездное пользование от третьих лиц,
  • объекты жилищного фонда, если только они не используются для извлечения дохода;
  • неизменные и невосполнимые виды основных фондов: земля, леса.

Основные функции амортизационных средств:

  • восстановление полностью изношенного или негодного оборудования;
  • постепенное обновление фондов;
  • приобретение новой техники и средств.

Начисление суммы амортизации начинается с даты оприходования, последним сроком начисления амортизации будет момент исключения средств производства с баланса. Начисления не производятся во время ремонта, реконструкции или консервации сроком не менее трёх лет.

Как определить амортизационный фонд

Для того чтобы инвестировать средства в развитие компании, руководитель обязан представлять, какие источники будут обеспечивать это финансирование. И здесь предприятию выгоднее опираться не на кредиты и сторонние капвложения, а на собственные средства. Их оборот приращивает прибыль, и в ней аккумулирована амортизация имеющихся ОС. Таким образом в структуре финансовых результатов постепенно накапливается амортизационный фонд, являющийся основным источником реноваций. Сегодня это понятие виртуальное, термин «амортизационный фонд» практически вышел из употребления, поскольку исчез из бухгалтерского обихода и баланса еще в 1992 году с момента изъятия его из Плана счетов. Тем не менее, бухгалтеры, отслеживают накопление фонда, контролируя расходы компании. Поговорим об этом экономическом понятии.

Отчисления в амортизационный фонд

Амортизация – это инструмент накапливания средств для восполнения производственных ОС, т. е. активов, участвующих в хозяйственном обороте и постепенно на протяжении множества повторяющихся циклов, передающих свою полезность выпущенному продукту. Этот процесс практически незаметен, но с течением времени ОС изнашиваются, исчерпывая свой ресурсный потенциал, и выходят из строя. Чтобы предотвратить остановку производства к этому моменту, компания заранее с начала ввода ОС в эксплуатацию начинает равномерное начисление амортизации. Величина износа при этом переносится на себестоимость продукта, уменьшая прибыль.

Компании накапливают сумму износа, резервируя ее из выручки за реализованный продукт в амортизационном фонде. Сегодня амортизационный фонд – это средства, генерированные из амортизационных отчислений и предназначающиеся для возмещения изношенных и покупки новых производственных фондов. По сути, это величина амортизации, из года в год увеличивающаяся на сумму начисленного износа и уменьшающаяся на сумму приобретенных, отремонтированных капитальным ремонтом или модернизированных ОС.

Анализируя величину амортизационного фонда на конец года с его размером в аналогичном предыдущем периоде, бухгалтер оценивает эффективность использования производственных фондов. Например, ситуация, когда средства амортизационного фонда, учитываемые за балансом в соответствии с действующей сегодня методологией, не использовались, т. е. размер фонда увеличился на сумму годовых отчислений (первоначальная стоимость ОС снижается, а новые активы не закупались), свидетельствует об уменьшении стоимости имеющихся ОС и прогнозируемых убытках, которые, впрочем, не отражаются в балансе или ОФР.

Если же наблюдается перерасход средств амортизационного фонда (сумма за балансом имеет отрицательное значение, т. е. израсходован не только весь начисленный износ, но и суммы сверх него), то можно констатировать факт приобретения или усовершенствования ОС за счет несуществующего источника финансирования, что несомненно потребует тщательного анализа.

Амортизационный фонд предприятия: особенности расчета

Критерием формирования амортизационного фонда является реализация выпущенных продуктов и получение выручки от этой деятельности, поскольку именно она является источником восполнения израсходованных средств на выпуск товара, образования доходов и резервов компании. В итоге в структуре выручки выделяются разные составные части созданной стоимости, одна из них — это накопленный амортизационный фонд после того, как износ ОС преобразуется в денежную форму, когда компания получает доход от продажи.

Размер амортизационного фонда определяет норма амортизации (НА), т.е. установленная в процентах от стоимости ОС величина ежегодных отчислений. Она же зависит от стоимости имущества, срока службы, условий использования активов и методов начисления износа, принятых в компании. Существует несколько методов расчета амортизации. Рассмотрим, как формируют амортизационный фонд начислением амортизации линейным методом.

Как определить амортизационный фонд при линейном способе начисления износа

Этот вариант определения величины амортизационного фонда весьма распространен. В его основе — равномерное распределение стоимости ОС, т.е. считается, что актив потребляет свою стоимость равными долями на протяжении срока службы. Годовая НА в этом случае – величина постоянная и рассчитывается отношением первоначальной стоимости ОС к сроку службы актива в годах.

Пример

Компания, выбравшая линейный метод начисления амортизации, ежегодно начисляет износ на станок, стоимость которого 3 000 000 руб., а СПИ – 8 лет, т.е. за этот срок необходимо накопить сумму, которая покроет приобретение нового станка.

Годовой размер амортизации = 3 000 000 / 8 = 375 000 руб.

НА = (375 000 / 30 000 000) х 100% = 12,5%, т.е. ежегодные отчисления составляют 12,5% от 3 000 000 руб. или 375 000 руб.

В балансе стоимость ОС указывается по принципу остаточной, т.е. без отражения суммы износа, поэтому бухгалтеры фиксируют величину амортизационного фонда за балансом. Допустим, что за 3 года сумма амортизационного фонда составила 1 125 тыс. руб. (375 000 х 3), а это означает, что приобрести оборудование или провести реконструкцию этого объекта можно лишь в пределах накопленного износа. Такой подход позволяет контролировать формирование инвестиционных ресурсов внутри компании, исключив возможность утраты амортизационных накоплений в списанной себестоимости.

Заметим, что, несмотря на применяемый метод начисления износа, алгоритм переноса суммы амортизации в отдельный показатель остается неизменным, изменяется лишь принцип равномерности начисления износа. К примеру, при методе уменьшаемого остатка отчисления в первые годы эксплуатации объекта будут заметно большими, чем в последние.

Амортизация в экономике — понятие, виды, формула расчета

Правильно организованный учёт основных фондов и нематериальных активов, производимый при амортизации, позволяет учитывать не только их полезное использование. Это помогает аккумулировать средства для их обновления.

Онлайн-калькулятор расчета амортизации

Амортизация основных средств

При производстве товаров или оказании услуг формируется их себестоимость. В неё включается:

  • цена использованных материалов;
  • потраченного на эту работу труда;
  • израсходованной электроэнергии и многого другого.

С другой стороны при проведении работ используется оборудование, которое применяется в течение длительного времени.

Для того, чтобы учесть в составе понесённых предприятием затрат факт использования различного оборудования или нематериальных активов, выполняется учёт их износа, который планируется в рабочем календаре.

Износ начисляется в зависимости от длительности времени, в течение которого упомянутые активы использовались в деятельности фирмы.

Учёт износа, говоря простыми словами, важен также в связи с тем, что рано или поздно основные средства и нематериальные активы выработают свой ресурс и возникнет необходимость их заменить. Отчисления на амортизацию могут быть одним из источников финансирования, который расходуется на такие покупки.

Читать еще:  Особенности соблюдения режима труда и отдыха рабочего на предприятии

Экономика предусматривает два вида износа:

  • физический;
  • моральный.

В первом случае говорится о том, что рано или поздно узлы оборудования износятся и физически потеряют способность выполнять свои основные функции.

Существуют различные виды основных средств, например:

  • оборудование;
  • здания и сооружения;
  • земля;
  • другие виды.

К данной категории относятся активы, которые, как ожидается, будут использоваться на протяжении срока не менее 12 месяцев. Конечно, в реальной жизни они могут, например, использоваться в течение трёх месяцев, а затем будут проданы.

Но в определении предусмотрен срок полезного использования, поэтому и в указанном случае их рассматривают в качестве основных средств, для которых должна быть начислена амортизация.

Другой важный критерий относится к стоимости закупки. Она должна быть не менее 40 тысяч рублей.

Другой вид износа — моральный. В некоторых случаях основные средства и нематериальные активы остаются исправными в течение многих лет. Иногда это связано с природой такого актива (например, компьютерная бухгалтерская программа).

В других случаях причиной является очень бережное отношение к автомобилю или станку. Тем не менее развитие экономики продолжается, и вместо них рынок предлагает более совершенные продукты.

Конечно, предприятие заинтересовано в покупке вместо устаревшей программы новой и более практичной версии, а вместо старого автомобиля — новой модели. Это означает, что произошло моральное устаревание упомянутых активов.

Проведение амортизационных отчислений отражает:

  1. То, что активы всё более устаревают и нуждаются в замене новыми.
  2. Факт накопления износа, который ведёт ко всё более тяжёлым поломкам, более дорогостоящему ремонту и к постепенной потере имеющихся потребительских качеств.
  3. Необходимость того, что стоимость основных средств и нематериальных активов с течением времени таким образом переносится на стоимость изготавливаемой продукции и оказываемых фирмой услуг.

Амортизационные отчисления

Для того, чтобы правильно производить данный расчёт, нужно уточнить следующие обстоятельства.

Исходной суммой для расчёта является первоначальная стоимость. Конечно, основной её частью является покупная стоимость. Однако, в неё также могут входить:

  • стоимость транспортировки;
  • затраты на установку;
  • другие расходы, относящиеся к тому, чтобы приступить к работе с данным активом.

Первоначальная стоимость является суммой указанных видов расходов.

При проведении амортизации определяется величина остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и износом.

Однако уменьшение происходит не до нулевой величины, а только до тех пор, пока не будет достигнута остаточная стоимость. После этого последняя может быть сразу списана на затраты.

Не только бухгалтерский, но и налоговый учёт предусматривает расчёт амортизации. При этом используются два способа расчёта:

  • линейный;
  • учёт амортизации, использующий разделение активов на группы основных средств.

Норма амортизации

Расчёт величины нормы амортизации зависит от применяемого способа. Существуют следующие виды амортизации.

При линейном методе такая норма является обратной величиной для количества лет полезного использования.

То есть, если куплен станок, который предполагается использовать в течение шести лет, то годовая норма амортизации равна 1/6.

Также возможно определить соответствующую месячную норму. В этом случае годовую надо разделить на количество месяцев в году (на 12). В рассмотренном примере эта величина будет равна 1/72.

В случае использования способа уменьшаемого остатка, разрешается применять увеличивающий коэффициент. При этом он не может быть более трёх. В этом случае применяется формула:

Норма амортизации = (повышающий коэффициент) / (срок полезного использования).

В случае проведения расчёта, который основывается на учёте количества выпущенной продукции, такая норма не рассчитывается. Это связано с тем, что нет возможности точно найти объём товаров, который будет произведён с использованием данного основного средства.

При использовании метода, учитывающего сумму лет полезного использования, будет использована следующая формула:

Норма амортизации = (количество лет полезного использования, которое осталось) / (сумма лет полезного использования).

Сказанное можно пояснить следующим примером. Предположим, срок амортизации составляет 6 лет. Один год станок проработал — осталось 5 лет.

В рассматриваемом случае сумма лет полезного использования (СЛПИ) составляет:

СЛПИ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21.

Норма амортизации = 5 / 21 = 0,2381.

Рассматриваемое понятие представляет собой процентную величину начисленной амортизации.

Как рассчитать амортизацию — методы расчета

Согласно стандартам учёта (п. 18 ПБУ 6/01) в бухгалтерском учёте могут применяться следующие методы расчёта:

  • линейный;
  • способ, основанный на уменьшении остаточной стоимости;
  • учёт полезного экономического эффекта, полученного с использованием таких активов;
  • расчёт по сумме числа лет полезного использования.

В первом случае применяется наиболее простой способ. В этом случае сначала определяется предполагаемый срок полезного использования (ПСПИ). Затем первоначальную стоимость нужно разделить на количество лет в ПСПИ.

Получившаяся величина представляет собой износ, который будет начисляться каждый год, пока не закончится срок ПСПИ.

Когда речь идёт об уменьшении остаточной стоимости, то предприятие должно кроме ПСПИ выбрать подходящий усиливающий коэффициент (УсК). Согласно законодательству он не может быть больше трёх.

Для определения величины износа, нужно умножить остаточную стоимость на УсК и разделить результат на ПСПИ.

Использование расчёта на основании объёма выпущенной продукции требует предварительной оценки всего предполагаемого его объёма (ВПО) за всё время эксплуатации. Выпущенный за отчётный период (обычно это месяц) объём товара умножается на первоначальную стоимость и делится на ВПО.

Пример расчета амортизации линейным способом

В рассматриваемом случае годовая норма амортизации является постоянной величиной для каждого актива.

Предположим, станок имеет срок эксплуатации 5 лет, а стоит 200000 руб. Тогда в течение этого срока ежегодный износ будет равен:

Годовая амортизация = 200000 / 5 = 40000 руб.

При этом процент износа равен 20%.

Для использования линейного способа расчёта калькулятор почти не нужен.

Как посчитать амортизацию, используя остаточную стоимость

Расчёт таким способом можно увидеть на следующем примере:

  • ПСПИ станка равен 5 годам;
  • увеличивающий коэффициент равен 2;
  • а начальная стоимость составляет 400000 рублей.

Произведем расчет. За первый год амортизация рассчитывается по формуле:

Амортизация = (2 * 400000) / 5 = 160000 руб.

Остаточная стоимость = 400000 — 160000 = 240000 руб.

На второй год расчёт выглядит так:

Амортизация = (2 * 240000) / 5 = 96000 руб.

Ост. стоимость = 240000 — 96000 = 144000 руб.

Амортизация = (2 * 144000) / 5 = 57600 руб.

Ост. стоимость = 144000 — 57600 = 86400 руб.

Амортизация = (2 * 86400) / 5 = 34560 руб.

Ост. стоимость = 86400 — 34560 = 51840 руб.

На пятый год списывается оставшаяся часть суммы (51840 руб.) полностью.

Для того, чтобы выполнить такого рода расчёты онлайн, можно воспользоваться услугами специализированных сайтов.

Формула расчета годовой суммы амортизационных отчислений

В зависимости от способа вычислений, расчёт износа производится ежегодно или ежемесячно. В последнем случае годовую сумму считать надо по формуле:

Отчисления за год = (Отчисления за месяц) * 12.

Заключение

Расчёт износа необходим для того, чтобы упорядочить обновление основных фондов и нематериальных активов по мере того, как они израсходуют свой ресурс.

Виды амортизации

На практике различают четыре вида амортизации:

1. Линейная амортизация: амортизация начисляется, начиная со стоимости приобретения, ежегодно равными долями с линейно уменьшающейся остаточной балансовой стоимостью.

Стоимость приобретения – Остаточная стоимость – Амортизация = П (годы эксплуатации)

Где стоимость приобретения – цена приобретения + затраты на установку и пусконаладочные работы; остаточная стоимость – остающаяся (оценочная) выручка от продажи по истечении лет эксплуатации.

2. Дегрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно уменьшающимися долями. В этом случае ежегодные суммы амортизации рассчитываются таким образом, что они уменьшаются каждый год на одинаковую сумму (арифметически-дегрессивиый метод) или на ежегодно сокращающуюся долю (геометрически-дегрессивный метод).

3. Прогрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно увеличивающимися долями. Этот вид амортизации противоположен де-грессивной амортизации. На практике он применяется редко и недопустим с точки зрения налогообложения (по немецкому законодательству. — AM.).

4. Амортизация по результатам работы и загрузке. В данном случае не срок эксплуатации, а возможная (оценочная) производительность основного средства служит в качестве базы распределения затрат приобретения, которые, например, амортизируются по твердой ставке на производственную единицу или на машино-час.

В основе дегрессивной амортизации лежит соображение о том, что общие агрегированные затраты в виде суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт должны оставаться на протяжении всего срока эксплуатации по возможности неизменными. С увеличением периода эксплуатации увеличиваются затраты на ремонт, однако вследствие уменьшения амортизационных отчислений агрегированные затраты остаются на одном уровне. Поэтому линейное, прогрессивное или дегрессивное списания зависят не только от фактической динамики уменьшения стоимости оборудования.

Читать еще:  Плотники — это что такое? Преимущества профессии плотника

Согласно нормативной базе все основные фонды предприятия делятся на четыре группы в зависимости от термина использования:

1 группа: здания, сооружения их структурные компоненты и передающие устройства .

2 группа: автотранспорт всех габаритов, мебель, бытовая техника, бытовые приборы, оптические, электромеханические устройства и инструменты, телефоны, факсы и другое офисное оборудование;

3 группа: прочее;

4 группа: компьютеры и программное обеспечение.

Теперь рассмотрим методы начисления амортизации. Основными методами являются линейный и удвоенноостаточный.

Ставки амортизации по линейному, или его еще называют прямолинейным, методу такова:

Необходимо отметить, что по данному методу амортизацию расчитывается от балансовой стоимости.

По удвоенноостаточному методу ставка амортизации рассчитывается только для трех групп и рассчитывается от остаточной стоимости:

Если же рассматривать классифицировать виды амортизации, то необходимо рассматривать еще и следующие виды. Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости), В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время .

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности;

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные и ускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств ;и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод, о котором уже говорилось выше, ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение. Является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.[5;c .76]

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

· заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

· недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

· возможность недоамортизации в связи с недостаточным

· учетом воздействия морального износа;

· недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.[11;c. 34]

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случае за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1)более быстрое воспроизводство основных фондов;

2)снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является; важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.[5; c .45]

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать, метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

· уменьшения остаточной стоимости;

· ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector