Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возмещение работнику расходов на медицинские услуги особенности налогообложения

Возмещение расходов на лечение работодателем

Образование и лечение сотрудников: налоги, отражение в учете, оплата, компенсация

— стоимость медицинского осмотра перечислена работодателем на счет медицинского учреждения в безналичном порядке либо наличные денежные средства, предназначенные для оплаты медицинского осмотра, выданы из кассы непосредственно самому работнику (его родителям или членам его семьи) или переведены на банковский счет работника.

Трудовое право

Условие о выплате работодателем застрахованному работнику дополнительных компенсационных выплат также может быть помещено в содержание локального нормативного правового акта либо договора о труде. В этом случае положение застрахованного работника улучшается. В связи с чем возможно сделать вывод о том, что наличие подобных условий в локальном нормативном правовом акте, договоре о труде соответствует ст. 8, 9 ТК РФ.

Возмещение работнику расходов на медицинские услуги: особенности налогообложения

Если расходы организации в виде возмещения затрат работника при оказании ему платных медицинских услуг носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором (смотрите, например, письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, Минфина России от 24.08.2012 N 03-03-06/4/87, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 N А19-15653/08).

Как отразить в учете компенсацию расходов на лечение сотрудников

  • возместить сотруднику утраченный заработок (ст. 184 ТК РФ, п. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);
  • выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности на основании представленного больничного листка (подп. 1 п. 1 ст. 8, п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);
  • предоставить сотруднику дополнительный оплачиваемый отпуск на весь период лечения в санаторно-курортном учреждении (включая дорогу к месту лечения и обратно) (ст. 116 ТК РФ, п. 7 ст. 15 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Возмещение затрат на лечение работника при УСН

Как сказано в пункте 10 статьи 217 кодекса, суммы, уплаченные работодателями на лечение своих работников и членов их семей в медучреждениях, которые имеют лицензии, освобождаются от НДФЛ. Но при условии, что эти суммы перечисляются за счет собственных средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, и у работника имеются документы, подтверждающие расходы на лечение. Это правило можно применять, например, если организация оформляет оплату расходов на лечение как материальную помощь сотруднику.

Возмещение НДФЛ за лечение

Работнику предприятия была проведена операция на поджелудочной железе. Хирургическое вмешательство состоялось в 2013 году. В общей сложности на приобретение препаратов и оплату самой операции гражданину потребовалось 700 тысяч рублей за 2 года. Указанная операция включена в перечень дорогостоящих медицинских услуг. По справке операция имеет кодировку «2». Учитывая это, в расчет принимается указанная сумма полностью. То есть от 700 тысяч рублей вычитается 13 %, что составит 91 тыс. руб.

Материальная помощь на лечение сотрудника

  • получение работником или иными указанными лицами платных медицинских услуг;
  • приобретение ими лекарственных препаратов, необходимых для лечения болезни в соответствии с назначением врача;
  • иные случаи, предусматривающие необходимость несения трат на оздоровление и лечение.

Как выглядит справка о возмещении расходов на лечение

В соответствии с нормами статьи 21 Трудового кодекса у каждого сотрудника есть право на компенсацию нанесенного ему вреда в процессе исполнения его трудовых обязанностей, а также на получение компенсации нанесенного морального вреда в том порядке, который устанавливается Трудовым кодексом и другими федеральными законами, в то время как по статье 22 Трудового кодекса за работодателем закрепляется обязанность по возмещению ему этого ущерба.

Возмещение НДФЛ за лечение

При лечении пенсионерам, а также их близким родственникам, полагается полный вычет на сумму лечения, но не более 50.000 рублей. В сумму расходов на лечение можно включить оплату взносов по страховому договору и самостоятельную покупку медикаментов. Величина налоговой скидки на дорогостоящее лечение не лимитирована.

Расходы на лечение работника и членов его семьи: порядок учета

Организация в соответствии с трудовым договором возмещает расходы на лечение работника и членов его семьи в пределах установленного лимита и при наличии подтверждающих документов. Включаются ли данные расходы в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли? Облагаются ли НДФЛ при наличии лицензии медицинского учреждения?

Возмещение расходов на лечение работодателем

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (налоговый период составляет один календарный год по окончании календарного года, в течение которого были осуществлены указанные затраты).

Организация решила оплатить работнику дорогостоящее лечение: как учесть расходы

Согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Как возместить НДФЛ за лечение

  1. заполненная декларация о доходах по форме 3-НДФЛ, за все периоды за которые физическое лицо хочет вернуть налог;
  2. справка 2-НДФЛ с места работы, которая содержит сведения о перечисленных суммах налога;
  3. договора с лечебным учреждением;
  4. справка из медицинского учреждения, о том что услуги были оплачены;
  5. справка из медицинского учреждения, о том, что налогоплательщику действительно необходимо приобретение дорогостоящих медпрепаратов (нужно, только если в сумму вычета входит покупка лекарств);
  6. документы, подтверждающие нахождение на санаторно-курортном оздоровлении;
  7. финансовые документы, подтверждающие уплату средств за процедуры или медикаменты. Все платежные квитанции должны быть оформлены на лицо, претендующее на возмещение налога, даже если услуги оказаны его близким родственникам;
  8. Справки, подтверждающие родство, если оплачивалось лечение близких родственников.

Возмещение медицинских расходов

Страховым случаем является Ваше обращение в организацию здравоохранения за оказанием медицинской помощи и иных услуг (медицинских, медико-санитарных) вследствие внезапного расстройства здоровья или несчастного случая, наступившего в период действия договора страхования.

Как оплачивается лечение сотрудников за счет предприятия в 2021 году по ТК РФ?

Условия для льготы

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Источник выплаты – это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.

Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в письме от 03.12.2018 № 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом письме.

Новости

ВОПРОС: Лечение работника за счет средств работодателя —НДФЛ, прибыль?

ОТВЕТ ПОДГОТОВЛЕН С ПОМОЩЬЮ СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

1. В соответствии с пунктом 10 статьи 217 суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд) применительно к ст. 129 ТК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 23.04.2015 N 310-КГ15-1740 по делу N А08-1114/2014).

3. Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Читать еще:  Подать жалобу на ИП в налоговую инспекцию образец

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Налог на прибыль организаций

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Как учесть оплату лечения работника

Оплату медицинских услуг за работника в налоговые расходы не включайте (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Страховые взносы начислите на всю сумму (Письмо Минфина от 24.01.2018 N 03-04-06/3828).

Облагать НДФЛ оплату лечения не надо, если вы платите налог на прибыль. А вот если вы на УСН, НДФЛ придется заплатить (Письма Минфина от 24.01.2019 N 03-04-05/3804, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).

Расходы работодателя по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, указанные расходы отражаются на субсчете 91-2 «Прочие расходы», открываемом к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

У медицинского учреждения должна иметься в наличии лицензия, а также документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, их родителей и их детей.

Если денежные средства перечислены непосредственно медицинскому учреждению, то расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В этом случае расходы, произведенные организацией в виде оплаты лечения и медицинского обслуживания ее работников, их супругов, их родителей и их детей, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

— отражены расходы по оплате лечения работников, их супругов, их родителей и их детей в составе прочих расходов организации.

Перечисление денежных средств непосредственно медицинскому учреждению отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»,

— произведена оплата непосредственно медицинскому учреждению.

Если денежные средства выплачены непосредственно работникам из кассы либо перечислены на их счета в банке то расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В этом случае расходы, произведенные организацией в виде оплаты лечения и медицинского обслуживания ее работников, их супругов, их родителей и их детей, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания»,

— отражены расходы по оплате лечения работников, их супругов, их родителей и их детей в составе прочих расходов организации.

Денежные средства могут быть выплачены работнику из кассы организации-работодателя либо перечислены работодателем на карточку работника.

При перечислении денежных средств работнику организации делается запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания», Кредит 50-1 «Касса организации»

— выданы работнику денежные средства из кассы для оплаты медицинскому учреждению его лечения и медицинского обслуживания;

или делается другая запись — Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания», Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены работнику денежные средства для оплаты медицинскому учреждению его лечения и медицинского обслуживания с расчетного счета организации на карточку работника.

Компенсация – это нарушение

Такой формы оплаты медицинских услуг, как возмещение работнику понесенных им на медицинские цели расходов, НК РФ не предусматривает. То есть компания должна либо сама в безналичном порядке перечислить деньги медучреждению, либо в целевом порядке выдать их работнику из кассы или перечислить на карту. А работник – расплатиться полученными деньгами с медучреждением. Если этот порядок соблюден, НДФЛ платить не нужно. То есть при соблюдении перечисленных условий суммы оплаты медицинских услуг за работников освобождаются от НДФЛ. В противном случае такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.

Чем заменить компенсацию

НК РФ предусматривает в том числе освобождение от НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период, в виде сумм материальной помощи работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ). Материальную помощь можно оказать, если работник сам оплатил свое лечение.

Материальная помощь освобождаются от налогообложения независимо от основания и источников ее выплаты. Но сумма, превышающая 4000 рублей, облагается НДФЛ. И это все-таки лучше, чем удерживать налог со всей суммы компенсации. С суммы превышения придется начислить и страховые взносы.
Пример. Расчет компенсации стоимости лечения в виде материальной помощи
Работник компании, выписавшись из больницы, написал в бухгалтерию заявление с просьбой возместить ему стоимость лечения. По счету клиники он заплатил из своих средств 7000 руб.Компания приняла решение возместить работнику эту сумму, но только в виде материальной помощи. Для этого работника попросили переписать заявление о возмещении медицинских расходов на просьбу об оказании материальной помощи.Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а обязательные страховые взносы – по общему тарифу 30%.Бухгалтер сделает записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 7000 руб. – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-2
– 93 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму материальной помощи, превышающей 4000 рублей;
Дебет 91-2 Кредит 69-1-1
– 900 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 30%) – начислены страховые взносы на сумму материальной помощи, превышающую 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет Расчеты по НДФЛ
– 390 руб. ((7000 руб. – 4000 руб.) × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб.;
Дебет 70 Кредит 51
– 6610 руб. (7000 – 390) – перечислена материальная помощь работнику.

Налоговый вычет на лечение

Воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение и вернуть себе часть расходов можно в следующих случаях.

  1. Получить налоговый вычет при оплате медицинских услуг можно, если вы оплатили услуги по собственному лечению или лечению ближайших родственников (супруги, родители, дети до 18 лет), предоставленные медицинскими учреждениями России; оплаченные услуги входят в специальный перечень медицинских услуг, по которым предоставляется вычет (перечень услуг определен в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201); лечение проводилось в медицинском учреждении, имеющем лицензию на осуществление медицинской деятельности, или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.
  2. Получить налоговый вычет при оплате медикаментов можно, если вы оплатили за счет собственных средств медикаменты для себя или ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет), назначенные лечащим врачом; оплаченные медикаменты входят в специальный перечень медикаментов, по которым предоставляется вычет (этот перечень медикаментов определен в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201).
  3. Получить налоговый вычет можно при оплате добровольного медицинского страхования, если вы заплатили страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования или страхования ближайших родственников (супруг, родители, дети до 18 лет); договор страхования предусматривает только оплату услуг по лечению; страховая организация, с которой заключен договор добровольного страхования, имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.
Читать еще:  Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Минфин России отметил, что при санаторно-курортном лечении указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенные в ее стоимость, а также на сумму оплаты медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при их оплате за счет налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе вернуть до 13 процентов от стоимости оплаченного лечения, но не более 15 600 рублей. Это связано с ограничением на максимальную сумму вычета в 120 000 рублей (120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.).

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Оформление

Порядок оформления документов при возмещении расходов на лечение зависит от того, в каком порядке решено компенсировать такие затраты. Например, в компании действует соцпакет. Это условие должно быть закреплено (ст.41, 57 ТК РФ):

  • в коллективном договоре, если такая компенсация положена всем работникам предприятия;
  • в трудовом договоре, если компенсация предусмотрена только для некоторых сотрудников.

Для разовых акций по оплате лечения достаточно издать соответствующий приказ генерального директора или индивидуального предпринимателя. Такой приказ издается в ответ на заявление работника. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).

Налогообложение компенсации расходов на проведение анализов на коронавирус

Организация компенсирует сотруднику расходы на проведение анализов на коронавирус. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?

Можно ли учесть такие расходы в целях налога на прибыль?

Налог на прибыль

Затраты на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования на Covid-19 могут учитываться организацией при налогообложении прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Так, обязанность работодателя проводить исследования обусловлена ст. 212 ТК РФ, возлагающей обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда, а также статьей 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», закрепляющего обязательность соблюдение санитарных правил для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

На региональном уровне также устанавливается обязанность работодателя проводить обязательное тестирование работников на коронавирусную инфекцию и иммунитет к коронавирусу (в частности, такая обязанность закреплена в пунктах 2.4-2.6 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).

Таким образом, затраты на тестирование направлены на обеспечение нормальных условий труда и соответствие их санитарным правилам, что и позволяет работодателю учитывать их в целях налогообложения прибыли.

Такую позицию подтвердил и Минфин России в письме от 23.06.2020 № 3-03-10/5428, указав следующее: «расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ».

Компенсация работнику расходов на исследование не облагается НДФЛ, поскольку не влечет за собой получение налогоплательщиком какой-либо экономической выгодой и, следовательно, не является его доходом (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 41 НК РФ). Тестирование проводится в интересах работодателя и в целях исполнения законодательных требований. Таким образом, с учётом положений п. 1 ст. 217 НК РФ у работодателя не возникает обязанности удерживать НДФЛ с выплат работникам сумм компенсации.

Аналогичный вывод Минфин России делает в схожей ситуации — в отношении проведения обязательных медицинских осмотров (письма от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 03.09.2019 № 03-04-06/67602 и др.).

Страховые взносы

По нашему мнению, работодатель вправе не уплачивать страховые взносы с сумм компенсации работнику расходов на тестирование. Но не исключено, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ страховые взносы исчисляются с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Компенсация расходов на тестирование проводится в целях обеспечения обязанности работодателя и не связана с выплатами вознаграждения работнику, оплатой выполнения им работы, услуги или исполнения трудовой функции. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Но налоговые органы могут придерживаться иной точки зрения. Дело в том, что в аналогичной ситуации — при компенсации расходов работника на обязательный медицинский осмотр, Минфин РФ разъяснял, что поскольку такие выплаты прямо не поименованы в статье 422 НК РФ как необлагаемые взносами, с них необходимо исчислить и уплатить страховые взносы. В частности, такая позиция зафиксирована в письмах Минфина России от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 04.07.2019 № 03-15-06/49359, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 пр.

Вместе с тем судебная практика по таким делам преимущественно на стороне страхователя. Верховный суд РФ в Определении от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 указал, что выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, и, следовательно, они не являются экономической выгодой (доходом) работников и соответственно не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. Сходная правовая позиция сформулирована в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.

Официальных разъяснений и судебной практики именно по вопросу исчисления страховых взносов с компенсаций затрат на тестирование на коронавирус пока нет. Однако, на наш взгляд, организация вправе не облагать страховыми взносами указанные компенсации в связи с отсутствием объекта обложении в соответствии со ст. 420 НК РФ, опираясь на изложенную выше позицию судов.

Отметим также, что, если работодатель организует проведение обязательных медицинских исследований (осмотров) самостоятельно и оплачивает их напрямую медицинской организации, объекта обложения страховыми взносами не возникает (такой вывод в частности содержится в письмах ФНС России от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 № 03-15-06/49359 по вопросам медицинских осмотров). Таким образом, чтобы исключить риски доначислений страховых взносов рекомендуем использовать этот вариант и перечислять оплату за тестирование напрямую медицинским организациям.

Можно ли при компенсации расходов за стоматологические услуги применить нормы п. 10 ст. 217 НК РФ и не облагать эти суммы НДФЛ?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 01.10.2015 г.

Организация (общий режим налогообложения) в соответствии с коллективным договором один раз в год осуществляет компенсацию расходов за стоматологические услуги своим работникам. Основанием для компенсации расходов являются следующие документы:

— заявление от работника на имя руководителя организации (филиала);

— заключение медико-санитарной части организации о нуждаемости в лечении;

— документы строгой бухгалтерской отчетности — кассовый чек или документы, подтверждающие оплату услуг, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ и действующие на дату осуществления оплаты;

— документ, подтверждающий оказание стоматологических услуг, заверенный подписью и печатью медицинского учреждения (калькуляция или наряд, или заказ-наряд, или т.п.);

— копия лицензии стоматологической клиники (кабинета) и приложение к лицензии (выписка из реестра или протокол, или т.п.) с указанием вида медицинской деятельности.

Компенсация производится на основании приказа путем перечисления на зарплатные карты сотрудников. Сумма компенсации целиком облагается страховыми взносами.

Организация не включает в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов затраты на оплату медицинских услуг.

Можно ли при компенсации расходов за стоматологические услуги применить нормы п. 10 ст. 217 НК РФ и не облагать эти суммы НДФЛ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если организация осуществляет оплату из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, суммы оплаты лечения не облагаются НДФЛ, поскольку условие применения нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является выполненным.

Обоснование позиции:

К договору оказания медицинских услуг применяются нормы главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом, как указано в ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Медицинская деятельность в РФ отнесена к лицензируемым видам деятельности (п. 46 части 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановление Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 «О лицензировании медицинской деятельности. «).

НДФЛ

Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в данном случае определяется как дата получения работником денежных средств (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть в приведённых обстоятельствах — день зачисления денежных средств на карточные счета работников организации (письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43711).

Доходы, неподлежащие налогообложению

В то же время согласно п. 10 ст. 217 НК РФ к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), отнесены (в частности) «суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам . и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций». Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Освобождение от НДФЛ

Д ля освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения работников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства для оплаты вышеуказанных сумм должны формироваться после уплаты налога на прибыль (письма Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-06/28254 *(1), от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285). УФНС России по г. Москве в письме от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@ также отмечало, что одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения НДФЛ является наличие у организации прибыли.

То есть оплата работодателем медицинского обслуживания сотрудников не облагается НДФЛ в том случае, если она производится за счёт прибыли организации. Следуя разъяснениям, на основании п. 10 ст. 217 НК РФ может быть освобождена от НДФЛ только сумма затрат организации на лечение работников, которая фактически покрывается прибылью, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Соответственно, с суммы, превышающей прибыль, следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ как с суммы доходов физических лиц, полученных в натуральной форме.

Норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима как при оплате лечения в полном объеме за счет организации, так и при частичной оплате работодателем медицинских услуг (письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24). Данная норма применяется в случае, если речь идет о компенсации налогоплательщикам уже произведенных ими расходов (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-06/33849, от 05.06.2015 N 03-04-06/32797).

Не имеет значения, оплачены «суммы за оказание медицинских услуг» из прибыли текущего года или из нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726).

Причём Минфин России на вопрос о возможности освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения работников в ситуации, когда данные сумму не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(2), уточняет, что возможность освобождения сумм от обложения НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания (письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285, Вопрос: Организация заключила договор с медицинским учреждением на оказание лечения и медицинского обслуживания своих сотрудников. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости лечения и медицинского обслуживания сотрудников, в случае, если такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций? («Нормативные акты для бухгалтера», N 4, февраль 2011 г.)).

В то же время в судебной практике было указано, что когда суммы оплаты, произведенной организацией за лечение работников, не включаются в налоговую базу в целях налогообложения прибыли, то применение нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является правомерным (постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N Ф05-5370/11 по делу N А40-55988/2010). Согласно материалам дела налоговым органом из состава расходов, принятых для целей налогообложения прибыли, были исключены суммы оплаты, произведенной организацией за лечение работников. Соответственно, доначислена налоговая база по налогу на прибыль. Исключение из расходов названных сумм не было оспорено организацией. При таких обстоятельствах суды признали, что затраты «фактически осуществлены заявителем за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль».

А при рассмотрении дела, где основанием для возникновения налогового спора явились различия в понимании фактического осуществления затрат и расходов на предусмотренные законом цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, Президиум ВАС РФ в постановлении от 21.03.2006 N 13815/05 отметил следующее. Понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия» налоговым законодательством специально не определено. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот показатель определяется правилами бухгалтерского учёта и совпадает с суммой нераспределённой прибыли, отраженной в том числе в отчете о прибылях и убытках. Отметим лишь, что дело рассматривалось с позиции Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», действовавшего на момент имевших место хозяйственных операций, послуживших основанием для возникновения спора.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что подтверждением данных налогового учета, помимо прочего, является расчет налоговой базы. Согласно ст. 315 НК РФ в расчет налоговой базы для целей главы 25 НК РФ в качестве обязательных показателей должны, в частности, входить: «Прибыль (убыток) от реализации», «Прибыль (убыток) от внереализационных операций», «Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период». Таким образом, главой 25 НК РФ не предусмотрено формирование в документах (регистрах) налогового учета показателя прибыли, оставшейся после налогообложения.

Распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО, решение которого оформляется протоколом (пп. 7 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом законом не ограничены права общего собрания участников возможностью принятия решения о распределении исключительно состоявшейся (сформированной) прибыли. Иными словами, общим собранием может быть принято решение также и в отношении расходования чистой прибыли (остающейся после уплаты налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций), которая планируется к получению в текущем финансовом году, т.е. о расходовании будущей прибыли по результатам года. Предположим, общим собранием участников ООО исполнительному органу ООО (директору) предоставлены полномочия по расходованию текущей чистой прибыли, формирующейся в течение года, в том числе на оплату лечения сотрудников.

Пунктом 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) установлено: «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

В качестве документов, подтверждающих факт оплаты лечения из прибыли, оставшейся в распоряжении ООО после уплаты налога на прибыль, на наш взгляд, могут выступать: бухгалтерская отчетность, подтверждающая наличие нераспределенной прибыли по результатам финансового года (налогового периода), соответствующее решение собрания участников, приказ руководителя об оплате лечения (подтверждающий исполнение решения общего собрания), бухгалтерские документы (справки, регистры бухгалтерского учета). Подтверждать факт оказания медицинских услуг будут документы, перечисленные Вами в вопросе.

С учётом изложенного полагаем, если организация осуществляет оплату из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, соответствующее условие применения нормы п. 10 ст. 217 НК РФ является выполненным и указанные средства, направленные на лечение сотрудников, в облагаемый доход сотрудников не включаются.

Каких-либо иных требований к применению освобождения от обложения НДФЛ рассматриваемых доходов нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector