Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Условный расход и доход по налогу на прибыль

Что такое условный доход по налогу на прибыль?

Двойной учет доходов и расходов организаций

Отличия между требованиями НК РФ и нормативными документами Минфина, регулирующими порядок признания доходов и расходов, весьма существенны. Поэтому для расчета облагаемой базы по налогу на прибыль предприятия организуют отдельную систему — налоговый учет.

Но итоговый финансовый результат компании не может быть «двойным». Для того чтобы отразить отклонения между видами учета, используется система показателей, предусмотренная ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Важнейшими из них являются условный расход и доход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязаны применять практически все коммерческие организации, работающие на общей системе налогообложения (кроме кредитных организаций и госучреждений). Банки ведут учет по отдельным правилам, регламентируемым ЦБ РФ, и не подпадают под действие ПБУ 18/02.

Также закон делает исключение для тех компаний, которые имеют право вести бухучет по упрощенной схеме. В первую очередь это малые предприятия. Они имеют право не применять данное ПБУ, отразив это в учетной политике.

Временные разницы

Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.

Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.

ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.

В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.

  1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
  2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда отклонения не изменяются с течением времени. Такое может произойти, если какой-либо расход уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не отражается в налоговом учете в принципе.

Примером могут служить представительские или рекламные платежи, произведенные сверх установленного норматива (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). В бухучете все они отражаются в полном объеме, а в налоговом учете сверхнормативные затраты не будут признаны никогда. Поэтому отклонения и являются постоянными.

Постоянные разницы (ПР), как и временные, могут быть двух видов:

  1. Если налоговая прибыль больше, то возникает постоянное налоговое обязательство: ПНО = ПР × СТ. Это сумма условной переплаты по налогу на прибыль по сравнению с бухгалтерскими данными.
  2. Если больше бухгалтерская прибыль, то появляется постоянный налоговый актив: ПНА = ПР × СТ. В данном случае компания как бы экономит на налоговых платежах. Эта ситуация встречается достаточно редко. Примером могут служить доходы, связанные с передачей имущества в качестве оплаты взноса в уставный капитал. Если они возникают, то отражаются в бухучете в полном объеме, но не формируют базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Проводки по отклонениям

Для учета ВР используются специальные счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» Плана счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Указанные счета корреспондируют со счетом 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль». Если компания использует ПБУ 18/02, то обычно открывает отдельный субсчет 68.4.2 для исчисления налога с учетом всех отклонений:

  • Дт 09 Кт 68.4.2 — начисление ОНА;
  • Дт 68.4.2 Кт 09 — погашение ОНА;
  • Дт 99 Кт 09 — списание ОНА (при выбытии объекта, с которым связана разница);
  • Дт 68.4.2 Кт 77 — начисление ОНО;
  • Дт 77 Кт 68.4.2 — погашение ОНО;
  • Дт 77 Кт 99 — списание ОНО.

Учет ПР ведется на специальных субсчетах к счету 99 «Прибыль и убытки»:

  • Дт 99.ПНО Кт 68 4.2 — начислено ПНО;
  • Дт 68.4.2 Кт 99.ПНА — начислен ПНА.

Гашение и списание в данном случае не предусмотрено, что вытекает из специфики формирования ПР.

Два учета — одна прибыль

Все описанные выше корректировки в итоге нужны для того, чтобы объединить два учета, то есть приравнять сумму налога на прибыль к уплате, отраженную в декларации, к бухгалтерским данным (то есть к сальдо по счету 68.4).

Формула для пересчета налоговой прибыли (НП) выглядит следующим образом:

НП = − УД (+ УР) − ПНА + ПНО +(−) ОНА +(−) ОНО

Здесь условный доход по налогу на прибыль организаций (УД) показан со знаком минус, а условный расход (УР) — со знаком плюс. Это связано с тем, что мы считаем сумму налога, то есть для предприятия ее уменьшение — это доход, а увеличение — затраты.

Знаки ПНА и ПНО в этой связи понятны: если налоговая прибыль меньше бухгалтерской (ПНА), то в итоге платеж компании в бюджет уменьшается, а если больше (ПНО) — увеличивается.

ВР могут учитываться с разными знаками. Это связано с тем, что основания для их появления могут действовать «в разные стороны». В текущем периоде ВР по одним объектам могут начисляться, а по другим — списываться. Чтобы определиться со знаком, нужно сопоставить обороты по счетам 09 и 77.

Если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то ОНА включаются в расчет с плюсом, в противоположном случае — с минусом.

ОНО учитываются с отрицательным знаком, если кредитовый оборот по 77 счету больше, чем дебетовый, и с плюсом — в противном случае.

То есть если движения по счетам 09 и 77 за период приводят к увеличению кредитового сальдо по счету 68.4 — отклонения плюсуются, а если к уменьшению — вычитаются.

Читать еще:  Налоги и сборы Российской Федерации Специальные налоговые режимы

ООО «Альфа» по данным бухучета получило за 9 месяцев 2018 года убыток в сумме 9000 руб. За этот же период у предприятия были следующие отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета затрат:

Терминология ПБУ 18/02. Условный доход и условный расход по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

47. Понятие торговой наценки, пример учетных записей.

Торговая наценка – разница между розничной и оптовой ценой товаров, необходимая для покрытия издержек и получения средней прибыли предприятиями торговли.

Торговые наценки (как оптовые, так и розничные) в стоимостном выражении определяются на основе торговых надбавок или скидок в процентах. Их сумма по реализации товаров торгового предприятия формирует его валовой доход. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к отпускной цене товара или цене импортера (который ввез товар на внутренний рынок) без налога на добавленную стоимость.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

При этом по дебету счета 41 «Товары» товар будет отражаться по цене реализации. С кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» стоимость всех реализованных по продажной цене товаров будет списываться одной суммой, равной сумме выручки, полученной за эти товары.

Одновременно со списанием продажной стоимости товаров по кредиту счета 42 «Торговая наценка» сторнируется в дебет счета 90 «Продажи» сумма относящейся к этим продажам торговой наценки.

Сумма торговой наценки, которая относится к реализованным товарам, определяется расчетным путем. Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Проводки будут такие:

Д 41 – К 60 – Приняты к учету товары

Д 41 – К 42 – Отражена торговая наценка по товарам, учитываемым по продажной стоимости

Д 90 – К 41 – Списана продажная стоимость товаров

По итогам месяца надо рассчитать реализованную торговую наценку (валовую прибыль от продаж) по формуле:

Реализованная торговая наценка = Выручка от продажи товаров х Средний процент наценки.

В конце месяца на величину реализованной торговой наценки надо сделать проводку:

СТОРНО Д 90 – К 42 – Списана реализованная торговая наценка

Пример. Учет торговой наценки

Организация для продажи в розницу закупила:

— 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. Торговая наценка составляет 50%, т.е. 2 500 руб. (10 руб/кг x 500 кг x 50%);

— 300 кг яблок по цене 30 руб/кг. Торговая наценка составляет 150%, т.е. 13 500 руб. (30 руб/кг x 300 кг x 150%).

В отчетном месяце продано 100 кг моркови по цене 15 руб/кг (10 руб/кг + 10 руб/кг x 50%) и 30 кг яблок по цене 75 руб/кг (30 руб/кг + 30 руб/кг x 150%). Выручка составила 3750 руб. (15 руб/кг x 100 кг + 75 руб/кг x 30 кг). Входящего остатка торговой наценки не было. Естественной убыли не было.

Средний процент наценки составил 53,33% ((2 500 руб. + 13 500 руб.) / (3 750 руб. + (500 кг — 100 кг) x 15 руб. + (300 кг — 30 кг) x 75 руб.) x 100%).

Реализованная торговая наценка составила 2 000 руб. (3750 руб. x 53,33%).

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 41 — К 60Принята к учету морковь(10 руб/кг x 500 кг)
Д 41 — К 42Отражена торговая наценка
Д 41 — К 60Приняты к учету яблоки(30 руб/кг x 300 кг)
Д 41 — К 42Отражена торговая наценка13 500
Д 50 — К 90Признана выручка
Д 90 — К 41Списана продажная стоимость товаров
СТОРНО Д 90 — К 42Списана реализованная торговая наценка
Д 90 — К 99Отражена прибыль от продаж

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Условный налог на прибыль

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятие условного налога на прибыль

Условным налогом на прибыль называется сумма налога, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Такое название возникло из-за того, что налог на прибыль уплачивается организациями в соответствии с положениями налогового кодекса РФ По данной теме мы уже выполнили курсовую работу 9925 курсовая подробнее , однако, подходы налогового законодательства к формированию прибыли для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами ведения бухгалтерского учета. В связи с этим возникают так называемые постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы

В соответствии с ПБУ 18/02 пунктом 4 постоянные разницы — это доходы или расходы предприятия, образовывающие его бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде.

При расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль в отчетном и в следующих за ним периодах постоянные разницы не учитываются. Другими словами, в постоянных разницах заключаются неустранимые отличия бухгалтерского учета от налогового.

К постоянным относятся:

  • доходы организации, не принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но учитываемые в системе бухгалтерского учета;
  • ненормируемые и нормируемые расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но отраженные в бухгалтерском учете;
  • образованный убыток, перенесенный на будущее, но по истечении определенного времени, не принимаемый для целей налогообложения;
  • прочие подобные разницы.
Читать еще:  Как узнать регистрационный номер ФСС какие действия предпринять

Появление постоянных разниц ведет за собой образование постоянных налоговых обязательств.

Готовые работы на аналогичную тему

Постоянное налоговое обязательство

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — это сумма налога на прибыль, полученная путем произведения постоянной разницы отчетного периода на ставку по налогу на прибыль.

ПНО образуется лишь в том случае, если в бюджет требуется уплатить налог на прибыль в большем размере, чем того требуют данные бухгалтерского учета предприятия. В этом случае нужно взять величину условного расхода по налогу на прибыль и увеличить его на величину постоянного обязательства.

В данной ситуации нужно составить следующую корреспонденцию счетов:Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Организация ООО «МИР» отправила работника Петрова П.П, в командировку. в бухгалтерии работник получил командировочные в размере 12000 руб. Эта сумма была отражена в бухгалтерском учете. в то же врем расходы, корректирующие величину размера прибыли составили 4000 руб. Теперь отразим данную операцию в бухгалтерском учете. Постоянная разница составит: 12000 руб.-4000 руб.=8000 руб. Тогда постоянное обязательство получится:8000 руб. * 20%= 1600 руб Таким образом, нужно доплатить 160 руб. налога на прибыль.

Понятие и виды временных разниц

Временные разницы возникают в том случае, если доходы и расходы предприятия признаются в одной и той же сумме как в налоговом,так и в бухгалтерском учете, но в разные промежутки времени.

В зависимости от того, каким образом временные разницы окажут влияние на прибыль для целей налогообложения, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Возникновение первых приводит к снижению величины налога на прибыль и возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Если говорить о налогооблагаемых временных разницах, то их появление наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль, а также вызывает образование отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенные активы учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы». При появлении ОНА составляется запись:Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», При погашении — бухгалтерская проводка будет обратной.

ООО «Мир» для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В I квартале. от покупателей была произведена предоплата за продукцию в сумме 150000 руб. Однако отгрузка продукции покупателям была произведена только во II квартале. Т.к. для целей налогообложения преждевременная оплата за еще не отгруженную продукцию считается доходом, а в бухгалтерском учете факт получения дохода будет зафиксирован только при отгрузке продукции покупателю, то в I квартале. появляются вычитаемые временные разницы и, соответственно, ОНА в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000руб. Бухгалтерия составляет проводки:Д-т 09 К-т 68 на сумму 30000руб. Когда произойдет отгрузка появившийся отложенный активнужно будет списать обратной корреспонденцией на ту же сумму.

Отложенные обязательства по налогам учитываются по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» По дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается появление отложенных активов и наоборот, при погашении отложенных бухгалтерская запись принимает вид: Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО «Мир» для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В III квартале. предприятие отгрузило продукцию покупателям на сумму 150000 руб. Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет в IV квартале. Таким образом, в III квартале. появятся налогооблагаемые временные разницы, а следом и отложенное обязательство в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000 руб. Составляется проводка:Д-т 68 К-т 77 — 30000 руб. В IV квартале. отложенное обязательство должно быть списано: Д-т 77 К-т 68 — 30000 руб.

Условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

Пример

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2008 г. составила 100 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль составит 24 000 руб. (100 000 руб. х 24 %).

Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы».

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумму начисленного условного дохода отражают в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные доходы».

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Иначе говоря, текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Текущий налоговый убыток определяется по следующей формуле:

ТНУ = УДНП — ПНО + ПНА — ОНА+ОНО,

где ТНУ – текущий налоговый убыток;

УДНП – условный доход по налогу на прибыль.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Пример

По данным бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) составила 126 100 руб.

1. Представительские расходы, признанные в бухгалтерском учете, больше представительских расходов, признанных в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете их величина составила 43 000 руб., а в целях налогообложения – 40 000 руб. в результате чего образовалась постоянная разница, равная 3000 руб. (43 000 руб. — 40 000 руб.);

2. Сумма амортизации основных средств, начисленной в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации основных средств, начисленной в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете ее величина составила 54 000 руб., а в целях налогообложения – 52 000 руб., в результате чего образовалась вычитаемая временная разница, равная 2 000 руб. (54 000 руб. — 52 000 руб.);

Читать еще:  Разработали специальную форму для жалоб на налоговиков

3. Сумма начисленного, но не полученного процентного дохода в виде дивидендов от участия в уставном капитале другой организации на конец отчетного периода составила 2500 руб., в результате чего образовалась налогооблагаемая временная разница, равная 2500 руб.

Рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит

126 100 руб. х 24 % : 100 % = 36 264 руб.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит

3000 руб. х 24 % : 100 % = 720 руб.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит

2000 руб. х 24 % : 100 % = 480 руб.

Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит

2500 руб. х 24 % : 100 % = 600 руб.

Текущий налог на прибыль составит

36 264 руб. + 720 руб. + 480 руб. — 600 руб. = 36 864 руб.

В бухгалтерском учете составляющие текущего налога на прибыль должны быть отражены следующими проводками:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.
ДебетКредит
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»68-236 264
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»68-2
Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по амортизации)68-2
Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по процентному доходу)68-2

Величина текущего налога на прибыль (задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период) в системе бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Порядок применения норм ПБУ 18/02 при получении убытка разъяснен в письме Минфина России от 14.07.2003 г. № 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль». На сумму полученного бухгалтерского убытка организация должна начислить условный доход по налогу на прибыль и отразить его в учете записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы».

Затем определяют сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в будущем в соответствии с правилами, установленными ст. 283 НК РФ. Эту сумму называют налоговым убытком. Сумма налогового убытка представляет собой не что иное, как вычитаемую временную разницу, которая влечет за собой образование отложенного налогового актива, что отражается в учете записью:

Дебет сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В результате всех проводок на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю.

Пример

По данным бухгалтерского учета организацией за отчетный год получен убыток в сумме 20 000 руб. При этом сумма амортизации в бухгалтерском учете больше чем в налоговом учете на 2500 руб., в результате чего образовалась вычитаемая временная разница, равная 2500 руб. В течение года работникам организации была выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб., в результате чего образовалась постоянная разница, равная 6000 руб.

Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма разницы между амортизацией, учтенной в бухгалтерском и налоговом учете, и сумма материальной помощи в состав расходов не включаются, то налоговый убыток, т. е. убыток, принимаемый в целях налогообложения, будет меньше, чем бухгалтерский убыток и составит 11 500 руб. (20 000 руб. — 2 500 руб. — 6 000 руб.). Эта сумма признается вычитаемой временной разницей.

Рассчитаем условный доход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит

20 000 руб. х 24 % : 100 % = 4800 руб.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит

6 000 руб. х 24 % : 100 % = 1440 руб.

Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в связи с различиями в амортизации, составит

2 500 руб. х 24 % : 100 % = 600 руб.

Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в части налогового убытка, составит

11 500 руб. х 24% : 100% = 2 760 руб.

В результате текущий налог на прибыль составит

4 800 руб.- 1 440 руб. — 600 руб. — 2 760 руб. = 0 руб.

В бухгалтерском учете составляющие текущего налога на прибыль должны быть отражены следующими проводками:

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.
ДебетКредит
Отражена сумма начисленного условного хода по налогу на прибыль за отчетный период68-299, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)68-299, субсчет «Постоянное налоговое обязательство
Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по амортизации)68-2
Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по налоговому убытку)68-2

Как отмечалось выше, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в свернутом виде, т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при:

· наличии у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

· учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector