Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Реконструкция и капитальный ремонт правовые основы учет налогообложение

Отличие реконструкции от капитального ремонта

Статья 20.09.2018

Определение понятий «реконструкция» и «капитальный ремонт»

Основным документом, регламентирующим градостроительную деятельность в Российской Федерации, является Градостроительный Кодекс (Далее — ГрК). Он определяет все её правовые аспекты — от процедуры проведения инженерных изысканий до ввода объекта в эксплуатацию. Также в нём описан порядок разработки, согласования и утверждения проектной документации для зданий, сооружений и линейных объектов.

Все строительные работы классифицируются определенным образом, их неправильная интерпретация может привести к финансовым потерям или другим нежелательным последствиям. Один из самых спорных вопросов – предмет обсуждения данной статьи.

Итак, рассмотрим определения понятий капитального ремонта и реконструкции:

Реконструкция объектов капитального строительства (статья 1, п.14 ГрК) — изменение параметров объекта или его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;

С определением реконструкции линейных объектов можно ознакомиться в статье 1 п.14_1 ГрК.

Капитальный ремонт объектов капитального строительства (статья 1, п.14_2 ГрК) — замена и (или) восстановление строительных конструкций объекта или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

С определением капитального ремонта линейных объектов можно ознакомиться в статье 14_3 ГрК.

На что влияет отнесение работ к тому или иному виду?

Главной особенностью проведения работ по реконструкции является необходимость разработки полного комплекта проектной документации , включающей все обязательные разделы по Постановлению Правительства РФ №87.

Также, в большинстве случаев, будет необходимо провести её экспертизу.

Кроме этого, придётся получать разрешение на строительство, в случае, если затронуты конструктивные элементы или другие характеристики надежности и безопасности объекта, а также при производстве работ превышены предельно допустимые параметры строительства (ч.17.4 статьи 51 ГрК).

При необходимости получения разрешения на строительство также нужно вводить объект в эксплуатацию после завершения работ.

Процедура подготовки документации для реконструкции во многом аналогична разработке такой документации для нового строительства — Вам придётся пройти всё те же этапы. Подробнее об этом Вы можете прочитать в статье «проектная документация», в которой описан состав стадии П, необходимость её разработки для различных объектов, порядок и особенности прохождения государственной и негосударственной экспертизы, а также прочие нюансы.

При осуществлении капитального ремонта, в соответствии с п.12_2 статьи 48 ГрК, необходимо разрабатывать только те разделы проектной документации, которые затрагивают выполняемые работы. Кроме того, в соответствии с п.2 статьи 51 ГрК, в данном случае получение разрешения на строительство не требуется.

Также не требуется ввод объекта в эксплуатацию по завершении работ.

Отметим, что отнесение работ к тому или иному виду находится в компетенции собственника объекта или лица, ответственного за его эксплуатацию. Это также влияет на бухгалтерский учёт указанного лица, но это тема совершенно другой статьи и здесь рассматриваться не будет.

Проведение работ по реконструкции без разрешения на строительство или под видом капитального ремонта преследуется по закону. В соответствии с частью 1 статьи 95 Кодекса об административных правонарушениях за указанные действия для юридических лиц установлен штраф от 500 тысяч до 1 миллиона рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Признаки, характеризующие реконструкцию объекта капитального строительства

Для начала отметим — достаточно хотя бы одного признака, обозначенного в определении понятия «реконструкция», для отнесения работ к данному виду.

Например, к реконструкции будут отнесены следующие виды работ:

  • 1) Изменение этажности здания Здесь подразумевается изменение количества этажей. Стоит учитывать, что не все части здания являются этажами, например, чердак (в отличие от мансарды) — это не этаж. Соответственно, при оборудовании мансарды в чердачном пространстве количество этажей изменится и станет на 1 больше. При этом, по общему правилу, разрешение на строительство не потребуется (при условии сохранения конфигурации кровли). Если кровля тоже подвергается реконструкции и угол её наклона хотя бы немного изменяется, то увеличится или уменьшится строительный объем, который тоже является признаком реконструкции.
  • 2) Изменение строительного объема В данном случае требуется разрешение на строительство, поскольку модифицируется часть несущих конструкций и изменяется конструктивная надежность.
  • 3) Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций, исключая восстановление/замену их отдельных элементов на аналогичные или улучшенные Если при сносе объекта останется хотя бы один конструктивный элемент, то все последующие работы будут относиться не к новому строительству, а именно к реконструкции, поскольку часть объекта сохраняется. Какие конструкции и в каком объеме — совершенно не важно. Даже если Вы полностью снесете здание и возведете новое с такими же характеристиками — всё-равно это будет считаться реконструкцией. И только в случае полного сноса старого объекта и возведения нового, отличного от того, которое существовало на этом месте до этого, можно рассматривать работы как новое строительство.

Грань между реконструкцией и капитальным ремонтом

Согласно определениям данных понятий, разница заключается в количестве заменяемых элементов конструкций.

Капитальный ремонт — замена части несущих конструкций или их отдельных элементов. Де-юре, при замене 99% балок, можно сказать, что данный вид работ — это капитальный ремонт. Таким образом, Вам не потребуется разрабатывать полный комплект проектной документации по Постановлению Правительства РФ №87, получать разрешение на строительство и вводить объект в эксплуатацию.

Кратко о реконструкции и капитальном ремонте линейных объектов

Критериями, определяющими грань между реконструкцией и капитальным ремонтом линейных объектов, являются: изменения класса, категории, первоначально установленных показателей функционирования объекта, изменение границ полосы отвода или охранных зон.

В данной статье мы не будем подробно рассматривать нюансы реконструкции и капитального ремонта линейных объектов и ограничимся приведением одного классического примера: если Вы собираетесь построить какой-либо объект рядом с автомобильной дорогой (АЗС, автомойку и прочее), то Вам придётся сделать с неё въезды и съезды, которые с большой долей вероятности повлияют на пропускную способность. Также, возможно, изменится полоса отвода. Поэтому иногда формально юридически при строительстве таких объектов приходится делать реконструкцию линейного объекта.

Читать еще:  Требования к оформлению и составу регистров налогового учета

Курс повышения квалификации Реконструкция и капитальный ремонт зданий, сооружений. Организация работ и строительный контроль

Код 47272

  • О мероприятии
  • Преподаватели
  • Отзывы
  • Также по теме

Комплексный курс повышения квалификации (72 часа). Изменения законодательства 2019-2021 гг. и практика проведения обследования, реконструкции, капитального ремонта и последующей технической эксплуатации зданий

Для руководителей и специалистов управлений капитального строительства и ремонта, отделов капитального строительства (ОКС), ремонтно-строительных организаций, управляющих компаний жилой и коммерческой недвижимостью.

  1. Система технического регулирования в области обследования, реконструкции, капитального ремонта и эксплуатации зданий и сооружений. Изменения в Градостроительном и Земельном кодексах РФ 2018–2021 гг. Перечень национальных стандартов и СП, обязательных к применению в строительстве. Особенности законодательства при реконструкции и капитальном ремонте объектов культурного наследия.
  2. Техническое обследование зданий и сооружений перед реконструкцией, капитальным ремонтом:
    • критерии аварийности;
    • определение объемов и обоснование перечня требуемых работ;
    • типичные ошибки обследования и их последствия;
    • составление технического задания;
    • технический план объекта.
  3. Определение стоимости и проверка достоверности сметной стоимости обследования и ремонта зданий и сооружений. Составление сметы. Применение и способы снижения затрат. Обоснование повышающих коэффициентов.
  4. Требования к исходно-разрешительной и исполнительной документации на проектирование, строительство и реконструкцию.
  5. Технологии проведения реконструкции и капитального ремонта, последующая техническая эксплуатация зданий (практические решения):
    • ремонт и усиление фундаментов и оснований, усиление строительных конструкций;
    • новые нормы ремонта железобетонных промышленных конструкций;
    • ремонт фасадов, кровель, подвалов, водопроводных и канализационных систем;
    • предупреждение и методы ликвидации биоповреждений строительных материалов и конструкций;
    • гидроизоляция зданий и сооружений.
  6. Строительный контроль за обеспечением качества строительства.
  7. Контроль достигнутых параметров энергоэффективности в результате проведенных работ: ограждающие конструкции, микроклимат, инженерные системы жизнеобеспечения.
  8. Правовые основы последующей эксплуатации зданий, строений и сооружений. Ответственность за несоблюдение норм эксплуатации.
  9. Обеспечение требований доступности инвалидов и маломобильных групп населения (МГН) к объектам различных инфраструктур.
  10. Обязанности и разграничение полномочий участников строительного процесса. Контроль заказчика, приём-сдача объекта, ответственность подрядчика. Защита прав при проведении проверок и контроля со стороны уполномоченных органов. Судебно-арбитражная практика при рассмотрении споров в области строительства. Ответственность руководителя.
  11. Договорные отношения и ответственность за нарушение договорных обязательств. Договорные риски, рекомендации по условиям договоров. Недействительные сделки. Контроль исполнения договоров в строительстве. Цена и правовые аспекты взаиморасчетов по договорам.
  12. Практика заключения контрактов в соответствии с 223-ФЗ и 44-ФЗ.
  13. Надзорные мероприятия во время реконструкции и по объектам, законченным строительством/реконструкцией. Уточнения перечня поднадзорных объектов и предмета проверки. Полномочия органа стройнадзора по объектам самовольного строительства/реконструкции.
  14. Получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, изменения 2019–2021 гг.

На этом курсе можно получить удостоверение на английском языке

Стоимость обучения с выдачей удостоверений на русском и английском языках — 42 400 р.

Реконструкция и капитальный ремонт правовые основы учет налогообложение

Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.

Почему нужно поменять браузер.

Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!

  • Все номера
  • Материалы
  • Книги
  • Правовая база
  • Закладки
  • Подписка
  • Еще.
  • Все номера
  • Материалы
  • Книги
  • Правовая база
  • Закладки
  • Подписка
  • Еще.
  • Производство
  • Строительство
  • Торговля
  • Транспорт

Делаем ремонт в офисе: что отнесем к капитальному ремонту, а что – к модернизации?

При проведении ремонта офиса могут возникнуть трудности в отнесении определенных видов работ к капитальному ремонту либо к модернизации. Между ними очень тонкая грань, не всегда очевидная для бухгалтера, а налоговые последствия правильной классификации проводимых работ весьма важны.

В данной статье мы разберем основные виды работ, возможные при проведении ремонта в офисе, и расскажем, что из них относится к капитальному ремонту, а что – к модернизации. Работы, относящиеся к текущему ремонту, описаны в статье «Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль» («ГБ», 2016, № 18, с. 61–65).

Терминология

Ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).

Капитальный ремонт объекта строительства (далее – капитальный ремонт объекта) – совокупность работ, включая строительно-монтажные и пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта строительства, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Общие признаки и критерии изменения характеристик объектов в результате проведения ремонта и модернизации также определены приложением 5 к Инструкции № 37/18/6 (см. табл. 1):

Таким образом, при отнесении работ к капитальному ремонту или модернизации объекта определяющими являются следующие моменты:

– улучшились его технико-экономические показатели или нет;

– повысилась ли стоимость объекта.

Если в результате проведенных работ характеристики остались прежними и не изменились в лучшую сторону, то это ремонт. В ином случае такие работы относятся к модернизации.

Однако конкретика в этих определениях отсутствует. Поэтому при квалификации тех или иных работ следует руководствоваться признаками, определенными в техническом кодексе установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденном приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267 (приложения Б, В) (далее – Технический кодекс).

Читать еще:  ЕНВД – 2021 что изменится для некоторых предпринимателей

Разные работы учитываем по-разному

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Если выполняется капитальный ремонт, то затраты по нему учитываются при налогообложении прибыли в том периоде, в котором они произведены (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Если же проводятся модернизация и реконструкция |*| , то они увеличат первоначальную стоимость здания и в затратах могут быть учтены путем начисления амортизации.

Порядок классификации работ

Бухгалтер имеет право не знать, к какому виду относятся производимые работы. В техническом кодексе установившейся практики «Здания и сооружения. Техническое состояние и обслуживание строительных конструкций и инженерных систем и оценка их пригодности к эксплуатации. Основные требования» ТКП 45-1.04-208-2010 (02250), утвержденном приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-208-2010), указано, что контроль за техническим состоянием зданий должен осуществляться его собственником, эксплуатирующей организацией или службой технической эксплуатации путем проведения плановых и неплановых (внеочередных) технических осмотров собственными силами, а при необходимости – путем проведения обследования специализированной организацией (п. 4.7 разд. 4). Необходимость привлечения к обследованию специализированной организации возникает при обнаружении значительных и критических дефектов (п. 4.11 разд. 4).

Общий осмотр зданий проводится комиссией, состав которой установлен п. 4.9 ТКП 45-1.04-208-2010. К работе комиссии могут привлекаться специалисты-эксперты и представители ремонтно-строительных организаций. По результатам осмотра составляется акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается собственником здания или уполномоченным им лицом.

Таким образом, заключение комиссии является основанием для отнесения строительно-монтажных работ к капитальному ремонту либо модернизации.

Кроме того, помочь в классификации производимых работ может и комиссия по амортизационной политике. Она создается для проведения амортизационной политики в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации (далее – комиссия) (п. 6 Инструкции № 37/18/6). Указанная комиссия осуществляет функции согласно приложению 1 к данной Инструкции. В частности, в ее обязанности входит оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов. Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель организации (вышестоящей организации), собственник имущества организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляют протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы. Значит, записи об отнесении проводимых работ к капитальному ремонту либо модернизации должны содержаться в протоколах, ею утверждаемых.

Ремонтируем офис – правильно определяем вид работ

И комиссия по амортизационной политике, и эксперты призваны помочь в правильной классификации работ. А если бухгалтер оказался один на один перед решением проблемы отнесения работ к капитальному ремонту либо модернизации, ему может помочь наша таблица. Рассмотрим основные виды работ при ремонте офиса, подпадающие под определения «модернизация» и «капитальный ремонт» (см. табл. 2).

10 % от стоимости реконструкции – в затраты

Отнесение работ к реконструкции, модернизации, реставрации не совсем безнадежно в части учета их стоимости при налогообложении. Конечно, стопроцентно и разово учесть их при расчете налога на прибыль |*| не получится, но в пределах 10 % – вполне возможно и законодательно разрешено.

Подпунктом 2.6 п. 2 ст. 130 НК плательщикам разрешено применить инвестиционный вычет.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) стоимость вложений в реконструкцию |*| увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.

Порядок учёта расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учёте различаются.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учётом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учёте расходы на ремонт могут равномерно списываться в состав расходов двумя путями:

— путём отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов;

— путём создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС.

Читать еще:  Как налоговики нарушают ваши права на выездных проверках

В налоговом учёте списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрено.

Создание резерва под предстоящие ремонты ОС в налоговом учёте предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики в праве создать соответствующие резервы.

Порядок создания таких резервов регламентирован ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учёте налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учётом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учётом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик должен обеспечить учёт следующих данных:

— совокупной первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало отчётного периода;

— фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие 3 года и частичного от деления этой суммы на 3;

— графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

— сметной стоимости указанных ремонтов;

— перечня ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

— графика проведения ремонта указанных ОС, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых ОС, введённых в эксплуатацию по состоянию на начало того налогового периода, в котором образуется резерв (при приобретении организацией амортизируемого имущества в течение налогового периода его стоимость не будет включаться в совокупную стоимость ОС).

Если организация располагает амортизационными ОС, введёнными в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ для определения совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за 3 предыдущих года.

Эта сумма определяется:

исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ОС;

частоты замены элементов ОС;

сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода (по 1/12 ежемесячно, либо по ¼ ежеквартально).

Совокупная стоимость основных средств организации на 1 января 2011г. – 500 000 руб.

Согласно учётной политике для целей налогообложения норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств – 10 %.

В феврале 2011 г. в соответствии с графиком проведения ремонта отремонтировано помещение склада. Затраты на ремонт составили 15 000 руб.

В августе осуществлён ремонт технологического оборудования. Затраты на ремонт – 30 000 руб.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

По условию примера величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2011 году равна 500 000 руб. х 10 %.

Поскольку организация уплачивает налог на прибыль поквартально, то отчисления в резерв производится в конце каждого квартала в сумме 12 500 руб. (50 000 руб. : 4 кв.).

Таким образом, в расчёт налоговой базы за  квартал в качестве прочих расходов будут включены отчисления в резерв на ремонт в сумме 12 500 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств в первом квартале превысили сумму отчислений в резерв на 2 500 руб. (15 000 – 12 500).

Однако сумма превышения не будет учтена при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.

В первом полугодии величина резерва расходов на ремонт составит 25 000 руб.

Она учитывается при определении налоговой базы.

За девять месяцев 2011 года величина резерва – 37 500 руб., сумма фактических затрат на ремонт – 45 000 руб. (15 000 + 30 000).

Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах созданного резерва – 37 500 руб.

На конец налогового периода величина резерва составит 50 000 руб. Фактические затраты на ремонт – 45 000 руб.

Для целей налогообложения в прочие расходы включаются отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств- 50 000 руб., а сумма превышения величины резерва над фактическими затратами в размере 5 000 руб. (50 000 – 45 000) включается в состав внереализационных доходов организации.

Рассмотренный порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств не применяется в случае накопление в течения более одного налогового периода средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

Такое увеличение производится при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Резерв на финансирование капитального ремонта может иметь остаток на конец налогового периода (отчётного года), если согласно графику проведения капитального ремонта работы не начаты или не завершены.

При организации налогового учёта расходов на ремонт основных средств необходимо:

— обеспечить раздельный учёт формирования и использования резерва на ремонты, осуществляемые в течение налогового периода, и резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода;

— обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его производства в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ;

— при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к учётной политике для целей налогообложения следует прилагать расчёт норматива.

Пример

В ООО «Марс» учётной политикой для целей налогообложения на 2011 г. предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В соответствии с графиком проведения ремонтных работ сметная стоимость затрат на ремонт равна 1 050 000 руб. (таблица 11).

Таблица 11 – График проведения ремонтных работ

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector