Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проводки по 09 счету — Отложенные налоговые активы

Как грамотно избавиться от временных активов и обязательств

Вопрос бухгалтера

С начала 2008 года в организации применяли ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Делали это добровольно, поскольку компания относится к малым предприятиям. Сейчас бухгалтер решил отказаться от учета разниц. Как правильно теперь закрыть счета? Действительно ли малые предприятия могут забыть про ПБУ 18/02?

Что посоветовали на форуме

Участники форума посоветовали списать разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть сделать те же проводки, которые делали компании из-за понижения с этого года ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Выполнить эти записи в учете нужно на начало года.

Советы редакции

Действительно, малые предприятия ПБУ 18/02 могут не применять. Об этом прямо сказано в пункте 2 этого ПБУ. Но могут и применять, это добровольное дело самой компании. В этом случае информация об отложенных налоговых активах и обязательствах отражается на специальных счетах 09 и 77.

Если малая компания сначала применяла это ПБУ, а потом отказалась от него, остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть совет участников форума абсолютно верный. Сами записи в учете будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

— списаны с учета отложенные налоговые активы;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84

— списан остаток отложенных налоговых обязательств.

А в какой момент нужно сделать такие записи? Тут есть нюанс. Игнорировать нормы ПБУ 18/02 в вашем случае можно только с начала года.

Дело в том, что отказ от учета постоянных и временных налоговых активов и обязательств нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из пункта 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». А внесенные в учетную политику изменения вступают в силу только с начала года.

Правда, ПБУ 1/2008 в принципе разрешает учитывать изменения уже в текущем году. Но только, например, в случае смены деятельности или реорганизации. То есть при существенном изменении условий хозяйствования.

В данном же случае ничего не меняется. Ведь бухгалтер добровольно применял ПБУ 18/02, а теперь просто решил от него отказаться. Поэтому приведенные нами проводки нужно сделать в так называемый межотчетный период.

Иными словам, в годовом балансе за прошлый год суммы отложенных налоговых активов (строка 145) и отложенных налоговых обязательств (строка 515) не изменятся. А изменится вступительное сальдо бухгалтерского баланса на следующий год. Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса также изменится показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ООО «Смена», будучи малым предприятием, в 2008 году добровольно применяло ПБУ 18/02. С 1 января 2009 года руководство компании приняло решение отказаться от применения этого ПБУ. По состоянию на начало года накопленная сумма отложенных налоговых активов в учете ООО «Смена» составила 312 000 руб. (строка 145 баланса), а сумма отложенных налоговых обязательств — 432 000 руб. (строка 515 баланса). Показатель нераспределенной прибыли (строка 470 баланса) — 1 213 500 руб. Именно эти цифры должны быть отражены в бухгалтерском балансе компании за 2008 год.

С 1 января 2009 года ПБУ 18/02 компания больше не применяет, запись об этом сделана в приказе об учетной политике организации. Следовательно, отложенные активы и обязательства нужно списать с баланса.

Таким образом, вступительное сальдо на начало года баланса за I квартал 2009 года по строкам 145 и 515 будет нулевым. А показатель по строке 470 бухгалтерского баланса составит 1 333 500 руб. (1 213 500 – 312 000 + 432 000).

Другое дело, если компания в течение года перешла с общего режима на уплату ЕНВД. Ведь «вмененщики» налог на прибыль не платят и, соответственно, ПБУ 18/02 им применять не нужно. В этом случае компания вправе не применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям «вмененки». Подтверждение этой точке зрения можно найти в письме Минфина России от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02. В пункте 12 этого документа говорится: «вмененный» налог надо платить с того месяца, в котором начата деятельность, подпадающая под ЕНВД. А значит, за этот месяц начислять налог на прибыль уже не нужно.

ЗАО «Маркет» торгует в розницу. Предприятие не является малым, поэтому применяло ПБУ 18/02.

В мае 2009 года была продана часть торгового зала, и площадь магазина стала меньше 150 кв. м. Для такого вида деятельности в регионе введен ЕВНД. Всем условиям для применения этого спецрежима компания соответствует. Поэтому с 1 мая компания перешла на «вмененку» и перестала платить налог на прибыль.

Одновременно решили отказаться от применения ПБУ 18/02. По состоянию на 1 мая в учете ЗАО «Маркет» на счете 09 числится 11 200 руб., а на счете 77 — 8800 руб. Записями от 1 мая 2009 года бухгалтер списал эти суммы с баланса:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

— 11 200 руб. — списан остаток отложенных налоговых активов;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84

— 8800 руб. — списан остаток отложенных налоговых обязательств.

При этом важно, чтобы показатели баланса были сопоставимы. Для этого данные на начало года следует показать также без учета отложенных активов и обязательств. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете января при этом делать не надо.

Какие предприятия считаются малыми: требования действующего законодательства

Признаки малых предприятий установлены Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Так, фирма должна отвечать следующим условиям.

Во-первых, суммарная доля участия в уставном капитале государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных граждан и компаний, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 процентов. Исключение — активы инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. В 25 процентов должна укладываться и доля, принадлежащая другим компаниям, которые не являются малыми.

Во-вторых, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна быть больше 100 человек. При этом средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его сотрудников.

Читать еще:  Что такое УСНонлайн отмена отчетности и автоматизированный расчет налога

В-третьих, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения. Таковые на сегодня установлены только для выручки. Для малых предприятий лимит составляет 400 млн руб.

Поддержка ПБУ 18/02

Если организация применяет ПБУ 18/02, то это нужно указать в параметрах учетной политики Главное -> Настройки: Учетная политика (рис. 1).

Рис. 1. Установка признака поддержки ПБУ 18/02

Пункт 3 ПБУ 18/02 обязывает формировать информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Если информация формируется в бухучете, то постоянные и временные разницы нужно отражать обособленно, а временные разницы в аналитическом учете учитывать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

ПБУ 18/02 не конкретизирует, как технически ведется аналитический учет разниц: на отдельных субсчетах, в специальных ведомостях или иным способом. То есть организации вправе самостоятельно выбрать удобный вариант. Главное, чтобы данные аналитического учета разниц можно было привязать к счету учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

В «1С:Бухгалтерии 8» реализована модель аналитического учета разниц с использованием регистра бухгалтерии. В регистре предусмотрены ресурсы Сумма ПР и Сумма ВР отдельно для счета дебета и счета кредита записи регистра, которые в совокупности с аналитическими признаками проводки обеспечивают учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница:

  • значение ресурса Сумма ПР отражает постоянную разницу в оценке, определяемой в соответствии с ПБУ 18/02;
  • значение ресурса Сумма ВР отражает временную разницу в оценке, определяемой по соответствии с ПБУ 18/02.

Разницы фиксируются в ресурсах при вводе в регистр бухгалтерии проводки по соответствующей учетной операции (рис. 2).

Рис. 2. Разницы в оценке

Если для счета установлен признак использования для целей налогового учета и в параметрах учетной политики установлен флажок применения ПБУ 18/02, то ресурсы заполняются так, чтобы выполнялось условие:

Сумма НУ + Сумма ПР + Сумма ВР = Сумма,

где Сумма — сумма проводки для целей бухгалтерского учета.

Если разница возникает в оценке расхода и Сумма ВР больше нуля, то признается вычитаемая временная разница (ВВР), иначе налогооблагаемая временная разница (НВР). Если разница возникает в оценке дохода и Сумма ВР больше нуля, то признается НВР, иначе ВВР.

Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов в программе производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Расчет налога на прибыль (рис. 3). Для выполнения расчета ОНА и ОНО анализируются данные на счетах по учету временных разниц и автоматически формируются проводки по их признанию и погашению в соответствии со схемой (таб. 1).

Рис. 3. Регламентная операция «Расчет налога на прибыль»

Табл. 1. Схема работы алгоритма признания/погашения ОНА

Вид счета

Данные по учету временных разниц

Проводка 1

Проводка 2

Условие 1

Условие 2

Условие 3

Корреспондирующие счета

Сумма = Разница * СННП/100, где Разница

Корреспондирующие счета

Сумма = Разница * СННП/100, где Разница

Где:
СНД — сальдо начальное дебетовое; СНК — сальдо начальное кредитовое; СКД — сальдо конечное дебетовое; СКК — сальдо конечное кредитовое;
СННП — ставка налога на прибыль.

При этом в расчете не учитываются обороты временных разниц на счетах 25 и 26, а также 90, 91 и 99.01. Предполагается, что временные разницы, учтенные на счетах 25 и 26, при выполнении регламентных операций будут перенесены на другие счета налогового учета.

В свою очередь, доходы и расходы, отраженные на счетах 90, 91 и 99.01, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах временные разницы не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО.

В особом порядке определяется величина отложенных налоговых активов по убыткам текущего периода. Для этого анализируется сальдо по счету 99.01 по налоговому учету. Если сальдо конечное является дебетовым (по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток), то формируется проводка на величину ОНА по дебету счета 09 с кредита счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ОНА по убыткам текущего периода, начисленные по итогам предыдущего месяца. Если убыткое за текущий период меньше убытка предыдущего периода, то часть суммы ОНА списывается обратной проводкой по кредиту счета 09 и дебету счета 68.04.2.

Для начисления (корректировки ПНО и ПНА) анализируются данные на счете 99.01 «Прибыли и убытки (кроме налога на прибыль)» по учету постоянных разниц. Если сальдо конечное является дебетовым, то формируется проводка на величину ПНО по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2. Если сальдо конечное является кредитовым, то формируется проводка на величину ПНА (величину корректировки ПНО) по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ПНО и ПНА, которые были начислены по результатам расчета за предыдущий месяц текущего налогового периода.

Требования по аналитическому учету ОНА и ОНО изложены в характеристике счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» Инструкции к Плану счетов. Аналитический учет ОНА и ОНО ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Понятие «виды активов и обязательств» ни в ПБУ 18/02, ни в Инструкции не раскрыто. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т. д. Именно это предположение лежит в основе модели аналитического учета на счетах 09 и 77 в «1С:Бухгалтерии 8»: объектами учета являются элементы перечисления Виды активов и обязательств (рис. 4).

Рис. 4. Значения перечисления «Виды активов и обязательств»

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается. Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Читать еще:  УСН или ЕНВД как правильно выбрать режим налогообложения?

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.


Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб.

Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».
Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:

  • Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
  • Вид РБП – Прочие
  • Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
  • Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
  • Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус. В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.

Перенос убытков

В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.

× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб. Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

Ставаналит

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера: Дата Операция Сумма Дебет Кредит 31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68 31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09 30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09 Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя.

Проводки по 09 счету — «отложенные налоговые активы»

Товарная накладная 19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура 60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб.

Платежное поручение 60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет 09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб.

Бухгалтерская справка-расчет Списание ОНА В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб.

(бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб. При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку: Дт Кт Описание Сумма Документ 99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб.

Как в бухучете списать отложенные налоговые активы

Как списать отложенный налоговый актив?

Были только расходы, прибыли не было. При закрытии месяца начисляется отложенный налоговый актив.

Расходы — прочие расходы . комиссия банка, расходы на хоз. нужды..

Могу ли я списать отложенный актив, который у меня на счёте 09, не ожидая получения прибыли и начисления налога на прибыль.

Подскажите, если можно, то какие проводки и могу ли я его списать в том отчётном периоде, в каком произошло обязательство.

Я вот прочитала ( см. ниже) но не могу понять ..

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Читать еще:  Что считать добытым полезным ископаемым разобрался суд Налоги доначислили

Спасибо если разъясните

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью. Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

  1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем здесь.

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

В чем заключаются корректировки:

  • изменения затронули используемые в тексте термины;
  • расширен перечень временных разниц;
  • изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

Итоги

«Главная книга», 2007, N 20

В ситуации, когда доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, в бухучете возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль . Отложенный налог на прибыль (отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО)) нужно учитывать отдельно по каждому из активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница .

При выбытии объекта учета, по которому ранее был начислен отложенный налоговый актив/отложенное налоговое обязательство, ПБУ 18/02 предписывает нам списать этот ОНА/ОНО на счет учета прибылей и убытков (счет 99 «Прибыли и убытки») . При этом в бухучете делается проводка:

  • при списании ОНА — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • при списании ОНО — по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99.

Списанные ОНА и ОНО влияют на сумму чистой прибыли (убытка) для целей бухгалтерского учета. Приведем формулу для расчета чистой прибыли (убытка), из которой это будет видно.

Обратите внимание на тот факт, что сумма, отраженная на счете 99 в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за отчетный период, отражаемый по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, — это налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и показанный по строке 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период. Если постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоги правильно учтены в бухучете, то текущий налог на прибыль можно также рассчитать по следующей формуле :

А теперь применим рассмотренную теорию на практике. Посмотрим, какие проводки будут сделаны в бухучете при продаже объекта основных средств, по которому ранее было начислено ОНО в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример. Списание ОНО при выбытии объекта ОС

Организация продает объект основных средств. Данные по объекту ОС показаны в таблице.

В связи с тем что в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная амортизация по объекту ОС начислялась в разных суммах, в бухучете ежемесячно возникала налогооблагаемая временная разница. В результате ежемесячно отражалось отложенное налоговое обязательство по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77.

Накопленное налоговое обязательство по данному объекту ОС на момент его продажи (кредитовый остаток по счету 77) составляет 960 руб. ((34 000 руб. — 30 000 руб.) x 24%).

Приведем проводки, которые будут сделаны в бухучете в связи с продажей ОС. Операции по начислению НДС со стоимости проданного объекта ОС в примере не рассматриваются.

Покажем, как заполнять отдельные строки Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Пункты 8 — 12 ПБУ 18/02.
Пункты 14, 15 ПБУ 18/02.
Пункты 17, 18 ПБУ 18/02.
Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 07-05-06/243.
Письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219.
Пункт 21 ПБУ 18/02.
Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 31 ПБУ 6/01.
Пункт 11 ПБУ 10/99; п. 31 ПБУ 6/01.
Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
Пункт 18 ПБУ 18/02.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector