Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

О налоговом учете сомнительных и безнадежных долгов

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Если вы применяете метод начисления, списать дебиторскую задолженность в налоговом учете можно, если долг признан безнадежным. Это, к примеру, случаи, когда истек срок исковой давности или организация-должник ликвидирована. Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы. А если вы создали резерв по сомнительным долгам, то списывать такие долги нужно за счет него. Если осталась сумма долга, не покрытая за счет резерва, то включите этот остаток во внереализационные расходы. Списание дебиторской задолженности для целей налогового учета нужно правильно оформить – приказом руководителя о ее списании и актом инвентаризации. А также нужно иметь документы, подтверждающие основание признания долга безнадежным, например, договор с контрагентом со сроками поставки, выписку из ЕГРЮЛ и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность

При применении метода начисления дебиторская задолженность списывается в налоговом учете за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы, если признается безнадежной (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Когда дебиторская задолженность признается безнадежной

Дебиторскую задолженность считайте безнадежной, включая сумму НДС, если есть хотя бы одно из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726):

  • по ней истек срок исковой давности;
  • обязательство должника прекращено:

– из-за невозможности его исполнения. Например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства;

– на основании акта государственного органа. Здесь подразумеваются законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п. (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);

– в связи с ликвидацией организации-должника.

Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-01-10/42792):

  • невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства. Это относится к случаям, когда:

– невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах;

– у должника нет имущества либо оно не найдено;

  • гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве.

Если вы до истечения срока исковой давности обратились в суд и он вынес решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно либо после того, как судебный пристав-исполнитель подтвердит невозможность взыскания долга в постановлении об окончании исполнительного производства, либо когда должник будет ликвидирован (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

Когда дебиторская задолженность не признается безнадежной

По иным основаниям признавать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налога на прибыль нельзя (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так, к примеру, она не признается безнадежной:

  • при реорганизации должника, поскольку долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041);
  • на основании выписки из ЕГРИП, если ИП прекратил свою деятельность (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384).

В каком периоде списывается дебиторская задолженность

Дебиторскую задолженность списывайте в том периоде, когда она стала безнадежной. В частности, это период, на который приходится:

  • дата истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556);
  • дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076);
  • дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).

Если у вас есть несколько оснований для признания долга безнадежным, то списывайте его в периоде возникновения первого из таких оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373). К примеру, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Если документы, необходимые для списания, вы получили позже периода, в котором появилась безнадежная задолженность, то представьте уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).

Какими документами оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Вы можете самостоятельно разработать форму акта инвентаризации либо взять унифицированную форму N ИНВ-17.

Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность в расходы по налогу на прибыль

Безнадежную дебиторскую задолженность включайте во внереализационные расходы в следующих случаях (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):

  • если вы не создаете резерв по сомнительным долгам;
  • если вы создаете резерв по сомнительным долгам, но его суммы не хватило для списания всей безнадежной задолженности. Остатки безнадежной дебиторской задолженности, не покрытые за счет резерва, также включаются во внереализационные расходы.

Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно оформить.

Можно ли списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, если у организации есть встречная кредиторская задолженность?

Если у вас есть встречная кредиторская задолженность у того же контрагента, то учесть в расходах дебиторскую задолженность можно только в части, которая превышает ваш долг (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам

Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежной дебиторской задолженности списывайте за счет резерва в том периоде, когда она стала безнадежной. Учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую в этом случае нельзя (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

За счет резерва списывайте все безнадежные долги, даже если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77995).

Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остаток включите в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Президиума ВАС РФ, безнадежные долги, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), можно списывать напрямую в расходы, а не за счет резерва (Постановление от 17.06.2014 N 4580/14). Учитывая позицию Минфина России, такие действия могут вызвать претензии проверяющих, однако есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва нужно правильно оформить.

Пример списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам ООО “Альфа” на 31 марта составляет 135 000 руб.

Во II квартале была выявлена безнадежная дебиторская задолженность в размере 150 000 руб.

Поскольку сумма безнадежного долга превысила размер резерва, то долг в размере 135 000 руб. списывается за счет резерва, а остаток долга в размере 15 000 руб. (150 000 руб. – 135 000 руб.) списывается во внереализационные расходы.

Читать еще:  Возражения на акт налоговой проверки что должна знать компания
  1. Пользовательское соглашение
  2. Чем отличается двойное гражданство от второго гражданства

Добавить комментарий Отменить ответ

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить именно Вашу проблему

Аудит / Статья Аудит списания безнадежной задолженности

«Аудиторские ведомости», 2005, N 10

АУДИТ СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Аудит списания безнадежной задолженности является составной частью аудита расчетов с контрагентами и проводится для проверки соответствия реальных значений задолженности контрагентов данным бухгалтерского учета. В статье раскрываются особенности бухгалтерского и налогового учета задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:

— наличия необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т.д.), договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, актов о проведении взаимозачетов и т.д.;

— соответствия данных первичных документов данным аналитического учета и бухгалтерской отчетности;

— наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

— своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты, мер по ее взысканию, наличия необходимых оправдательных документов;

— правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств с использованием сложных форм расчетов (взаимозачет, бартер, вексель, цессия и т.д.).

Возможные нарушения, вскрываемые в ходе аудиторской проверки, могут носить как случайный, так и целенаправленный характер. Во втором случае имеет место сговор должностных лиц организаций, что на практике отследить крайне сложно, поскольку отсутствует возможность проведения встречных проверок. Особо важную роль приобретает профессиональное суждение аудитора, его умение выделять подозрительные сделки из общего ряда.

Выявленные в процессе проведения аудиторской проверки нарушения группируются по типам и по степени существенности влияния на бухгалтерскую отчетность. Наиболее типичными могут быть признаны следующие:

— несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса;

— нарушение методологии бухгалтерского учета;

— несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности;

— несвоевременное отражение НДС;

— отсутствие лицензии в случае наличия выручки по лицензируемым видам деятельности;

— нарушения в оформлении первичных документов (применение документов неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.);

— некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты;

— некорректное отражение в учете операций с векселями;

— необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам;

— нарушения учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами;

— отсутствие утвержденного графика документооборота по организации;

— списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета;

— несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

— списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва;

— неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием;

— отсутствие отражения в отчетности существенных событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;

— непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности, неэффективная минимизация дебиторской задолженности;

— нарушение сроков хранения документации в архиве.

Безнадежный долг следует отличать от сомнительного долга.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

По своей экономической сути сомнительная и безнадежная задолженности являются отвлечением средств из оборота, что ведет к ухудшению ликвидности баланса организации. Вследствие этого большое значение приобретает принятие мер, исключающих возникновение сомнительной задолженности. Можно выделить три комплекса таких мер.

Профилактические меры принимаются до выявления сомнительной задолженности и включают предварительную проверку контрагентов, работу с постоянными клиентами, предварительное получение аванса или залога, включение в договоры пунктов о штрафных санкциях за нарушение условий оплаты, составление графиков оплаты и т.д.

Оперативные меры принимаются постоянно в процессе хозяйственной деятельности и включают регулярную инвентаризацию дебиторской задолженности, составление актов сверки расчетов, отправку писем-напоминаний.

Ликвидационные меры направлены на минимизацию ущерба и используются после выявления сомнительной задолженности по результатам инвентаризации. Комплекс таких мер включает выставление претензий, предложений о проведении взаимозачета, уступку права требования, предъявление иска, участие в конкурсном производстве при ликвидации должника.

Порядок бухгалтерского учета задолженности с истекшим сроком исковой давности определен п. 12 ПБУ 10/99, в соответствии с которым суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, не реальных для взыскания, относятся к внереализационным расходам организации.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ). Его исчисление производится с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При наличии определенного срока исполнения исковая давность начинается, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Срок исковой давности может быть прерван предъявлением иска в установленном порядке (ст. 203 ГК РФ), а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Если будет произведена сверка расчетов с составлением соответствующего акта сверки, то такой акт будет являться свидетельством признания долга обязанным лицом, а срок исковой давности будет прерван. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Новый срок исковой давности начнется с даты подписания акта сверки расчетов. Таким образом, если будет произведена такая сверка, организация должна будет списать дебиторскую и кредиторскую задолженность по истечении трех лет с даты подписания акта сверки.

Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. При этом истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).

Статьей 202 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности приостанавливается в следующих случаях:

— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

— если истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил, переведенных на военное положение;

— в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в ст. 202 ГК РФ обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев — в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев — до срока давности.

Читать еще:  Расчет налогового вычета при покупке квартиры разные варианты

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке. Должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении срока давности.

При ликвидации организации-должника на основе его имущества образуется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Требования кредиторов по погашению задолженности за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги удовлетворяются должником в пятую очередь (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц, далее — ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Не погашенная после ликвидации должника задолженность подлежит списанию, а первичным документом будет являться определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника, выписка из ЕГРЮЛ либо акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (с изм. и доп. на 03.05.2000). В Справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме ИНВ-17) необходимо указать документ, подтверждающий наличие и сумму задолженности. Такими документами могут являться товарная накладная, акт выполненных работ и т.д.

Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности является приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Таким образом, для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие следующих документов:

— договора с дебитором;

— накладной, подтверждающей отгрузку ТМЦ дебитору;

— инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с Приложением;

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если организация-должник ликвидирована, то отражать задолженность на забалансовом счете 007 не имеет смысла, поскольку после ликвидации юридического лица в порядке конкурсного производства его задолженность считается погашенной согласно п. 5 ст. 114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. ст. 61, 63, 65 ГК РФ.

Пример 1. Дебиторская задолженность контрагента в сумме 600 000 руб. (в том числе НДС 18%) по договору от 15.07.2002 N 1 списана согласно служебной записке от 31.07.2005 N 31/05-1. Налоговая база по НДС определяется «по мере поступления денежных средств», резерв по сомнительным долгам не создавался.

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, которую невозможно взыскать, списывается в учете компании за счет созданных резервов по сомнительным долгам. Если резервы не сформировали, то суммы включаются в состав внереализационных издержек организации.

Списание активов или обязательств компании, невозможных к взысканию (оплате), – одна из регулярных операций в бухгалтерском учете компании. Чтобы списать безнадежный долг, необходимо руководствоваться определениями, закрепленными в ст. 266 НК РФ к нереальным к взысканию долгам, подлежащим списанию.

Определение безнадежной задолженности

Во-первых, к ней относятся долги, по которым истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 календарных года, но может быть прерван:

  • подписан акт сверки;
  • пришло письмо с просьбой о предоставлении отсрочки или признании долга;
  • оплачена часть долга, начисленные проценты и т.д.

В этом случае срок давности рассчитывается сначала. Однако он не может длиться дольше 10 лет с момента образования задолженности.

Во-вторых, безнадежными признаются задолженности, обязательство по которым прекращено законодательно (предприятие ликвидировано, изменения отображены в ЕГРЮЛ).

В-третьих, если имеется постановление судебных приставов о прекращении исполнительного производства. Исполнительный лист возвращен взыскателю при следующих основаниях:

  • место нахождения должника неизвестно, невозможно получить достоверную информацию об имуществе, денежных средствах, банковских счетах;
  • у должника отсутствует имущество, которое может быть взыскано в счет погашения имеющихся обязательств.

Еще безнадежными признаются долги гражданина-банкрота, по которым он освобождается от обязательств (они будут считаться погашенными).

Примечание от автора! Если дебиторская задолженность возникла у индивидуального предпринимателя, то его исключение из ЕГРИП – не основание для списания долга. Безнадежными в данном случае будут признаны долги в случае смерти ИП или вынесения судебными приставами решения о невозможности взыскания средств.

Документальное оформление списания

Так как дебиторские задолженности могут составлять значительные суммы, налоговые органы тщательно проверяют обоснованность списания данных обязательств.

Для того чтобы избежать вопросов со стороны налоговиков, необходимо:

    Составить приказ о проведении инвентаризации активов и обязательств компании. Результаты проведенной инвентаризации занести в ИНВ-17 (бланк не обязателен к использованию, может быть разработан собственный). Для пользователей программных продуктов 1С предусмотрена автоматическая инвентаризация расчетов с возможностью распечатки результатов.

Инвентаризация расчетов в 1С: Предприятие 8.2

Проводки по списанию

На сомнительные дебиторские задолженности в бухучете компании должны создавать резервы. Данная обязанность распространяется на все организации, включая малые предприятия. Создание резерва в бухгалтерском учете отображается проводками Дт91 Кт63.

Если компания работает только по предоплате, то оснований для возникновения сомнительных долгов не возникает, резерв можно не создавать. Но в учетной политике компании данный факт не стоит отображать, потому что законодательно права не создавать резерв не предоставляется никому.

  1. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам отображается проводкой Дт63 Кт62 (76 в зависимости от счета учета расчетов с контрагентом).
  2. Если долг, не возможный к взысканию, превышает созданный резерв, разница между суммами списывается в состав прочих расходов компании: Дт91.02 Кт62 (76).
  3. Если долг стал безнадежным внезапно и резерв не был создан (например, пришло известие о ликвидации компании), сумма списывается также в состав прочих издержек: Дт91.02 Кт62 (76).

Списанная задолженность отображается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет, а затем списывается окончательно. Списанные долги отображаются в разрезе каждого контрагента фирмы.

Примечание! Если имеется непогашенная дебиторская задолженность и одновременно с ней кредиторская задолженность перед данным контрагентом, необходимо произвести сначала взаимозачет требований, а потом списывать оставшуюся сумму долга.

Практический пример

10 октября 2016 года ООО «Солнышко» отгрузило товар на склад ООО «Якорь». Общая стоимость отгрузки составила 45 000 руб. (в т.ч. НДС 18% ‒ 6 864,41). Срок оплаты товара по заключенному договору поставки – не позднее 1 ноября 2016 года. Так как сотрудничество с фирмой происходило несколько лет, «Солнышко» не стало создавать резерв на всю сумму договора, а создало только на 35 тыс. рублей.

После отгрузки ООО «Якорь» перестало отвечать на звонки поставщика, свои обязательства не выполнило. В ноябре 2019 года руководство ООО «Солнышко» составила необходимые документы по списанию безнадежной задолженности по истечении 3 лет.

Читать еще:  Как узнать задолженность ИП по налогам пошаговая инструкция

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

2016 год

Дт62 Кт90.01
38 135,59 руб. – отображена выручка компании.

Дт90.03 Кт68.02
6 864,41 руб. – начислен НДС

Дт90.02 Кт41
25 000 – списана себестоимость отгруженных товаров

Дт91.02 Кт63
35 000 – сформирован резерв на случай образования долга

2019 год

Дт63 Кт62
35 000 – списание части долга в счет резерва

Дт91.02 Кт62
10 000 – часть безнадежного долга отнесена в состав прочих затрат

Дт007
45 000 – отображение задолженности на забалансовом счете.

Налоговый учет при списании безнадежных долгов

В налоговом учете формирование резерва по сомнительным долгам – право компании, а не обязательность. Соответственно, если резерв был сформирован, то долги списываются за счет него, если нет – списание отображается во внереализационных расходах.

Следует иметь в виду! Включить в расходы невозможную к взысканию дебиторскую задолженность допустимо только компаниям, рассчитывающим налог на прибыль методом начисления.

Компании, выбравшие упрощенную систему налогообложения, а также плательщики ЕНВД не могут учесть списание в расходах в налоговом учете.

Если компании приняла к вычету НДС от уплаченных поставщику авансов, а потом списала данный платеж как безнадежный, сумму принятого к вычету налога необходимо восстановить.

Если компании признала безнадежным обязательство физического лица и отобразила списание долга в расходах, то ей необходимо перечислить НДФЛ с суммы списанной задолженности. Данное правило касается только взаимозависимых с организацией физических лиц.

Учетная политика по учету резервов по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в БУ В­ бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам – это обязанность, в том числе и для субъектов,

  1. Резерв по сомнительным долгам в БУ
  2. Можно ли ввести в учетную политику дополнительные критерии формирования резерва в зависимости от категории должников?
  3. Резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете
  4. В каком размере можно формировать резерв, если у организации в отношении одного и того же должника имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность?
  5. На какую дату признаются отчисления в резерв?
  6. Как отразить действия с сомнительными резервами в бухучете
  7. Перенос резерва на следующий год
  8. Резервы по сомнительным долгам в НУ
  9. См. также:
  10. Советы бывалых

Резерв по сомнительным долгам в БУ

В­ бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам — это обязанность, в том числе и для субъектов, применяющих упрощенные способы БУ (ПБУ 21/2008).

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Так же таковой признается дебиторская задолженность, не являющаяся следствием исполнения договора — например, выплата дивидендов (Рекомендации аудиторам-2018 Письмо Минфина РФ от 21.01.2019 N 07-04-09/2654).

Можно ли ввести в учетную политику дополнительные критерии формирования резерва в зависимости от категории должников?

Можно. Формирование резерва является правом налогоплательщика, поэтому он может ввести дополнительные условия, помимо предусмотренных в статье 266 НК РФ: по сумме задолженности, по категории должников и т.п. Тогда резерв может формироваться, например, только по долгам юридических лиц, превышающих определенную сумму.

Эта мера позволит увеличить экономический эффект от формирования резерва за счет снижения административных издержек на проведение анализа условий сделок, по которым имеется небольшой объем задолженности.

Резерв на гарантийный ремонт в налоговом учете

Предприятия, реализующие товары или осуществляющие работы, зачастую несут ответственность за дальнейшее гарантийное обслуживание в течение определенного срока. Таким лицам разрешается формировать для данных целей резервы предстоящих расходов в налоговом учете. Это касается тех случаев, когда гарантия официально закреплена в договоре с клиентом. Максимальную величину резерва необходимо отразить в учетной политике.

Резерв начисляется при продаже товаров или работ. В этот же момент он включается в состав расходов (ст. 267 НК РФ). Размер резервируемой суммы ограничен и рассчитывается следующим образом:

  1. определяется доля фактических издержек на ремонт по гарантии и обслуживание в выручке от продаж данных товаров/работ за три предыдущих года (без НДС);
  2. исчисленная доля умножается на текущую выручку от реализации данных товаров и услуг за отчетный (налоговый) период.

Полученное значение и будет являться предельным значением резерва, который можно отнести на расходы. Если товары или работы с гарантией реализуются менее чем в течение трех лет, следует взять данные за фактические сроки их продажи. Если же такие реализации производятся впервые, за лимит принимается потенциальный размер расходов на обслуживание и ремонт.

Издержки на ремонт и обслуживание относятся к категории прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Все затраты, связанные с гарантией, списываются за счет резерва. Та часть, которая не израсходована полностью, переносится на следующий налоговый период. По его окончании величина вновь формируемого резерва сопоставляется с остатком. Если вы получаете меньшую сумму, то разность требуется учесть как внереализационный доход.

Когда вы прекращаете продажу продукции/работ с гарантией, весь оставшийся не использованным резерв следует отнести на доходы.

В каком размере можно формировать резерв, если у организации в отношении одного и того же должника имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность?

Налоговый орган может потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).

При предъявлении налоговых претензий в такой ситуации налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в свою защиту Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12, согласно которому отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия у организации встречной кредиторской задолженности.

Однако, если сторонами договора являются взаимозависимые лица, формирование резерва без уменьшения его на сумму кредиторской задолженности влечет налоговый риск. Это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды: искусственное создание резерва. То есть, квалификация долга как сомнительного может быть оспорена.

На какую дату признаются отчисления в резерв?

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам признаются на дату его начисления: на последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 3 статьи 266, подпункт 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Как отразить действия с сомнительными резервами в бухучете

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете фиксируются на счете 63. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность» со знаком минус. Иными словами, дебиторская задолженность уменьшается на сумму тех долгов, по которым сформированы резервы.

О том, как правильно заполнить строки бухгалтерского баланса, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

При создании резерва всегда используется одна и та же запись: Дт 91 Кт 63.

А вот формирование проводок по списанию резерва зависит от причин списания:

  1. Задолженность, учтенная в резерве, признана безнадежной: Дт 63 Кт 62 (76) — на зарезервированную сумму долга.
  2. Задолженность, учтенная в резерве, оплачена: Дт 63 Кт 91 — на сумму платежа.
  3. На конец года, идущего за годом формирования резерва, осталась его неиспользованная часть: Дт 63 Кт 91 — на сумму неиспользованного резерва.

На основании вышеизложенного рассмотрим порядок формирования проводок по созданию и списанию сумм резервов по неоплаченным долгам покупателей:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector