Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Делай Свое Дело Представительские расходы и экономия на налогах

Представительские расходы. Учитываем посуду и бытовую технику.

Стратегическая политика многих современных компаний в 2014 году направлена на развитие контактов с действующими и перспективными контрагентами — это требуется, прежде всего, для того, чтобы повысить рентабельность предоставляемых услуг или продукции, а также расширить круг своих клиентов и обозначить влиятельное положение на рынке.

Зачастую такие контакты требуют определенных расходов, которые можно списать на представительские, и выделяются из средств самой организации. Как правильно оформить представительские расходы таким образом, чтобы не возникло проблем со сдачей документов в налоговые органы в 2014 году?

Буква закона

Один из видов расходов, которые организация может учесть при расчете налога на прибыль – это представительские расходы. Под ними понимаются затраты (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • на проведение переговоров с контрагентами: организациями и физическими лицами;
  • на организацию заседаний управляющего органа фирмы (совета директоров и т.д.).

Также установлен и довольно пространный перечень расходов, которые можно отнести к представительским. К ним относятся затраты (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • на прием представителей партнеров при участии представителей организации (гостей можно отвести в ресторан или приготовить угощение самостоятельно);
  • транспортное обеспечение мероприятия (к нему относится доставка представителей контрагентов и представителей встречающей стороны к месту проведения мероприятия и обратно);
  • буфетное обслуживание деловых партнеров и должностных лиц компании во время переговоров (на практике это могут быть как услуги сторонних организаций, так и организация угощения своими силами);
  • услуги переводчиков, которые не состоят в штате организации.

Представительские расходы. Учитываем посуду и бытовую технику.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ перечень представительских расходов является закрытым. Мы используем при проведении переговоров бытовую технику и посуду.

Можем ли мы затраты на приобретение этих средств относить на представительские расходы в целях налогообложения прибыли?

П.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ

позволяет относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ

к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема

(завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах,
транспортное обеспечение
доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно,
буфетное обслуживание
во время переговоров, оплата
услуг переводчиков
, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Хотя расходы на приобретение посуды и бытовой техники в п. 2 ст. 264 НК РФ

прямо
не поименованы
, логично предположить, что для проведения (собственными силами) официального завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия, либо буфетного обслуживания во время переговоров, организации потребуется и посуда, и бытовая техника.

Справедливости ради отметим, что в перечне, приведенном в п. 2 ст. 264 НК РФ

, не поименованы также и продукты питания, и напитки, и алкоголь.

Но тем не менее их можно

учесть для целей налогообложения прибыли в составе представительских расходов – об этом прямо говорит Минфин РФ в письме от 16.08.2006 г. № 03-03-04/4/136,

Аналогично можно рассуждать и в отношении посуды и бытовой техники.

Однако чиновники по этому поводу, к сожалению, не высказывались, так что официальная позиция по данному вопросу не сформировалась.

Только в отношении одноразовой посуды один раз выразило мнение УФНС по г. Москве. В письме от 06.10.2006 г. № 20-12/89121.2 налоговики указали, что такие расходы можно учесть как представительские.

В частных разъяснениях сотрудники ФНС РФ выражают мнение, что в состав представительских расходов можно

включать затраты на приобретение посуды и электроприборов.

Таким образом, учесть посуду и бытовую технику для целей налогообложения в составе представительских расходов можно.

Однако есть небольшая вероятность того, что налоговики будут против, ведь посуда и бытовая техника прямо в перечне представительских расходов не поименованы, а официальная позиция чиновников и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

Помните, что для того, чтобы у проверяющих не возникло претензий, представительские расходы нужно очень тщательно оформлять.

Минфин считает, что документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

(распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

первичные документы

, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких­либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

представительских мероприятий, результаты их проведения;

– иные необходимые данные

о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами

(см. письмо Минфина РФ от 13.11.2007 г. № 03-03-06/1/807).

УФНС по г. Москве в письме от 06.10.2006 г. № 20-12/89121.2 расширяет перечень сведений, которые должны, по мнению налоговиков, указываться в отчете, добавляя к указанным Минфином позициям:

– дату и место проведения;

– состав приглашенной делегации;

– участников принимающей стороны;

– величину расходов на представительские цели.

Кроме того, налоговики считают необходимым составление акта

об осуществлении представительских расходов, подписанного руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Вообще, чем больше документов, подтверждающих необходимость тех или иных представительских расходов Вы составите, тем более «прозрачными» покажутся проверяющим такие расходы, а значит тем меньше риск налоговых споров.

Не забывайте, что представительские расходы нормируются в целях налогообложения прибыли. Они включаются в состав прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4 процента

от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

А в ресторане…

Итак, одно из самых популярных мест, где проводят переговоры, – ресторан. Документы, подтверждающие представительские расходы, должны быть оформлены правильно. Иначе подтвердить эти расходы не получится. Раньше контролирующие органы требовали от организаций составлять целую кучу бумажек: смету расходов, утвержденную учредителями, приказ генерального директора и т.д. В настоящее время требования чиновников к оформлению документов изменились.

Если расходы оплачивались сотрудником наличными или банковской картой, то нужно составить авансовый отчет. Представительские расходы на ресторан следует отразить именно в нем. Сделать это можно, составив отчет по типовой форме № АО-1 или на бланке, разработанном компанией. К нему нужно приложить документы, подтверждающие затраты: чеки и счета-фактуры, акты, проездные билеты, накладные и т.д.

Какие документы подтвердят представительские расходы? Чек из ресторана, отчет о представительских расходах и авансовый отчет, если ресторанные услуги оплачивались непосредственно работником.

Как доказать что расходы направлены на получение дохода

Нормы НК РФ не указывают перечень расходов, которые налогоплательщик вправе отнести к представительским. Однако налоговики сами ограничивают их круг. Например, они считают, что к представительским затратам нельзя отнести спиртные напитки и кальян. Но такие расходы вполне соответствуют обычаям делового оборота. На встречах и пьют и курят.

Суды не согласны с инспекциями и подтверждают правомерность расходов на алкоголь. Так как эти затраты нужны чтобы поддерживать сотрудничество с контрактом. Следовательно, она направлены на извлечение дохода (постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.13 № А55-14189/2012). ФАС Уральского округа в своем постановлении от 10.11.10 № Ф09-7088/10-С2 указал, что налогоплаельшик сможет доказать правомерность расходов на алкогольные напитки если представит следующие документы:

  • авансовые отчеты;
  • сметы;
  • товарные и кассовые чеки;
  • акты о списании представительских расходов;
  • служебные записки.

Так же налоговики против учета расходов на визовую поддержку, оплату проезда и проживания деловых партнеров. Их позицию поддерживает и Минфин. Компания не вправе учесть затраты на проживание гостей, прибывших на официальную встречу, поскольку такие расходы отсутствуют в кодексе (письмо от 01.12.11 № 03-03-06/1/796).

При выстраивании защиты компании стоит указать, что понятие «обслуживание», отмеченное в пункте 2 статьи 264 НК РФ, имеет широкий смысл. К обслуживанию можно отнести, в том числе и обеспечение представителей контрагентов жильем. Так же чиновники Минфина в своем письме от 05.06.15 № 03-03-06/2/32859 отметили, что к представительским расходы можно также отнести затраты на проведение переговоров с физлицами, как фактическими, так и потенциальными клиентами компании.

Необязательно спросить о составе представительских расходов. Потенциально спорные затраты можно включить в состав прочих расходов. Тогда их нормировать не придется. Главное, чтобы эти расходы очевидным образом были направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Мнение налоговой

В последнее время налоговики смирились с тем, что деловые встречи проходят в ресторанах и питейных заведениях. Раньше чиновники рассуждали так. Ресторан, кафе или бар – это место, связанное с развлечениями и отдыхом. В свою очередь, Налоговый кодекс запрещает классифицировать такие расходы как представительские и уменьшать на их сумму налоговую базу.

Читать еще:  Налоговый мониторинг в 1С для системы внутреннего налогового контроля

Теперь чиновники соглашаются с тем, что отнести на представительские расходы обед в ресторане можно. Главное, чтобы проводимое мероприятие носило официальный характер. Ведь запрета на организацию деловых встреч в общепите в Кодексе не предусмотрено.

Более того, соответствующая норма НК не ограничивает выбор места проведения подобных мероприятий. Стороны вполне могут выбрать ресторан или бар (письма Минфина России от 01.11.2010 №03-03-06/1/675, УФНС по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/97007).

Правильность такого вывода подтверждают и многочисленные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12.09.2005, 05.09.2005 № КА-А40/8426-05). Главное, чтобы у организации в наличии были документы, подтверждающие представительские расходы в ресторане.

Какими документами подтвердить затраты

Чиновники Минфина в своем письме от 08.05.14 № ГД-4-3/8852 поясняют, чтобы налогоплательщик смог учесть представительские расходы при расчете налога на прибыль, он должен их подтвердить документально. Для этого нужно представить налоговикам следующие документы:

  • приказ руководителя компании о проведении деловой встречи;
  • смета расходов на мероприятие;
  • программа деловой встречи;
  • первичка, подтверждающая расходы, связанные с деловой встречей.

Так же, помимо вышеуказанных документов, компании целесообразно оформить отчет о представительских расходах. В документе нужно указать название деловой встречи, ее цель и результаты, дату и место проведения мероприятия, а также перечень представительских расходов. Не будет лишним зафиксировать состав участников встречи. Готовый отчет должен утвердить руководитель компании. Все затраты, которые перечислили в отчете нужно подкрепить первичными документами.

Судебная практика

В одном из дел налоговые инспекторы сняли представительские затраты по дилерской конференции несмотря на то что компания представила им сценарий мероприятия, протокол его проведения, а также анализ продаж по клиентам, присутствующим на конференции, и реестр заключенных с ними договоров. Однако суд встал на сторону налогоплательщика и подтвердил правомерность спорных расходов (постановление ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208).

В другом деле налогоплательщик представил налоговикам документы, которые подтверждают представительские затраты:

  • приказ о порядке расходования средств на представительские цели;
  • акты об отнесении затрат к представительским;
  • приказ о нормах на представительские расходы;
  • служебные записки о выделении денег на прием делегаций;
  • меморандум, подписанный по итогам встреч и переговоров;
  • протоколы встреч, совещаний и согласования условий поставки;
  • письма организаций, участвующих в переговорах.

Однако, инспекторы все равно решили снять расходы, так как не смогли идентифицировать представителей контрагентов. Суд принял сторону компании. Он заявил что представительские затраты документально подтверждены (постановление АС Волго-Вятского округа от 22.12.14 № Ф01-5056/2014).

Представительские расходы

Сотрудничество с контрагентами почти всегда связано с периодическими визитами руководителей и специалистов компаний друг к другу. Организация подобных встреч влечет за собой расходы, которые называют представительскими. Рассмотрим, что относится к представительским расходам и как правильно отражать представительские расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что относится к представительским расходам

Виды представительских расходов, которые компания может учесть для расчета налога на прибыль, ограничены законом (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Для расчета налога на прибыль можно использовать расходы, которые относятся к официальному приему или обслуживанию:

  1. Представителей контрагентов, которые прибыли на переговоры.
  2. Участников заседания совета директоров и других подобных руководящих органов.

НК РФ также содержит перечень расходов на прием (обслуживание) перечисленных лиц, которые можно отнести к представительским:

  1. Проведение официального приема: завтрака, обеда и т.п.
  2. Доставка участников переговоров к месту их проведения.
  3. Буфетное обслуживание во время приема или переговоров.
  4. Услуги переводчика, если они необходимы.

Кроме того, в НК РФ приведены виды затрат, которые нельзя относить к представительским. Это расходы на отдых, развлечение, профилактику и лечение заболеваний.

Представительские расходы предусмотрены только для компаний на ОСНО, которые платят налог на прибыль. При использовании специальных налоговых режимов их учесть нельзя.

Для УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН установлены закрытые перечни расходов, которые не включают в себя представительские (п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). А для УСН «Доходы», ЕНВД и ПСН расходы вообще не влияют на облагаемую базу.

Спорные ситуации по представительским расходам

Формулировки НК РФ в отношении представительских расходов весьма неконкретны. В связи с этим возникает немало спорных ситуаций. Рассмотрим некоторые из них.

Деловые обеды или ужины обычно проводят в кафе или ресторанах. В меню этих заведений, как правило, есть спиртное. Налоговики в принципе не возражают против включения затрат на спиртные напитки в представительские расходы.

В частности, в письме Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 указано, что в состав расходов на проведение деловой встречи можно включить и спиртное. В более раннем разъяснении Минфина от 09.06.2004 № 03-02-05/1/49 отмечалось, что расходы на спиртные напитки можно включать в представительские расходы, если они не выходят за рамки обычаев делового оборота. Речь идет о сложившихся в предпринимательском сообществе правилах поведения (ст. 5 ГК РФ).

Деловым партнерам часто дарят различные сувениры. Здесь ситуация более сложная. В упомянутом выше письме № 03-03-06/1/176 указано, что подарки нельзя включать в представительские расходы, так как они не упомянуты в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Но бизнесмен может попробовать включить в представительские расходы сувениры с символикой компании. Однако в этом случае вероятны споры с налоговиками. Судебная практика в пользу налогоплательщиков по этому поводу имеется (например, постановление ФАС МО от 31.01.2011 № КА-А40/17593-10).

Нередко участники переговоров приезжают на них из других городов или стран. Иногда принимающая сторона берет на себя все расходы: билеты, размещение в гостинице, в случае необходимости – оформление виз.

Все подобные расходы, по мнению налоговиков, нельзя отнести к представительским. Также нельзя учесть для налога на прибыль и организацию развлекательной программы для гостей. Аргументы чиновников здесь те же, что и для сувениров – указанные расходы не перечислены в п. 2 ст. 264 НК РФ (письма Минфина от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235 и от 01.12.2011 № 03-03-06/1/235).

Правда, бизнесмен может попробовать учесть затраты на билеты и гостиницу в составе «обычных» прочих расходов, не относящихся к представительским. Ведь организация проживания иногородних деловых партнеров необходима для переговоров, а значит – ее можно считать экономически обоснованной (постановление ФАС МО от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11).

Нормы по представительским расходам

Для представительских расходов установлен норматив – они не должны превышать 4% от фонда оплаты труда (ФОТ). К ФОТ в данном случае относятся выплаты в пользу работников, которые учитываются для налога на прибыль: оклад, надбавки, премии и т.п. (ст. 255 НК ПФ) Если выплата не влияет на расчет налога на прибыль (например – материальная помощь), то ее нельзя учитывать и при нормировании представительских расходов.

Расчет как самих представительских расходов, так и затрат на оплату труда нужно проводить нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Поэтому если у бизнесмена были существенные представительские расходы в начале года, то ему может не хватить лимита для того, чтобы учесть их все в 1 квартале. Затем, по итогам 6, 9 месяцев и года размер ФОТ увеличится и можно будет списать больше представительских расходов.

Но если не хватит лимита за год в целом, то остаток представительских расходов нельзя будет переносить на следующие налоговые периоды (п. 42 ст. 270 НК РФ).

Пример 1

В 1 квартале 2019 года компания провела переговоры с деловыми партнерами и потратила на них 100 тыс. руб. без учета НДС. ФОТ организации за 1 квартал составил 1,5 млн руб. Поэтому в 1 квартале компания смогла списать на расходы для налога на прибыль только часть затрат на переговоры в сумме:

З = 1,5 млн руб. х 4% = 60 тыс. руб.

Во втором квартале представительских расходов у организации не было. ФОТ компании за полугодие составил 3,5 млн руб. Норматив 4% от этой суммы превысил расходы на переговоры в 1 квартале:

Н = 3,5 млн руб. х 4% = 140 тыс. руб.

Поэтому по итогам полугодия компания смогла списать на расходы по налогу на прибыль все 100 тыс. руб., затраченные на переговоры в 1 квартале.

Как подтвердить представительские расходы

Перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы, в НК РФ не регламентирован. По мнению Минфина, кроме стандартных первичных документов (накладные, акты, авансовые отчеты), для этого нужен отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем компании (письмо от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

Установленной формы этого отчета нет. Но для обоснования затрат необходимо включить туда всю основную информацию о встрече: место проведения, список участников, цель переговоров и достигнутый результат.

Представительские расходы, которые оплачены «по безналу» следует включать в расчет налога в том периоде, когда был утвержден отчет о мероприятии. Если же производились затраты наличными, то нужно списать расходы в наиболее позднюю из дат составления двух документов: отчета о мероприятии или авансового отчета сотрудника, который оплачивал расходы.

Как учитывать НДС с представительских расходов

Нередко представительские расходы включают в себя НДС. Например, организация может получить счет-фактуру от ресторана или транспортной компании. НДС можно принять к вычету только по тем представительским расходам, которые учтены для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Читать еще:  Можно ли получить налоговый вычет за лечение родителей?

Но часто к представительским относятся как облагаемые, так и не облагаемые НДС расходы. Порядок, в котором нужно списывать представительские расходы при нехватке лимита, в НК РФ не прописан.

Поэтому бизнесмен здесь может поступить с максимальной выгодой для себя. Он имеет право считать, что в первую очередь списывает ту часть представительских расходов, которая облагается НДС.

Как отражать представительские расходы в бухучете

В бухучете представительские расходы не нормируются. Их можно в полном объеме списать, как затраты по обычным видам деятельности, используя счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы».

ДТ 26 (44) – КТ 60 (71) – учтены услуги сторонних организаций

ДТ 26 (44) – КТ 10 (41, 43) – для представительских нужд использованы материалы, товары, продукция.

ДТ 19 – КТ 60 – выделен НДС

ДТ 60 – КТ 51 – расходы оплачены безналичным путем

ДТ 71 – КТ 50 (51) сотруднику выданы деньги в подотчет на оплату представительских расходов

Как учитывать налоговые разницы по представительским расходам

Все компании, кроме субъектов малого бизнеса , должны применять ПБУ 18/02 и учитывать разницы по налогу на прибыль. Эти разницы возникают, в том числе, и при учете представительских расходов.

Если бизнесмен в отчетном периоде списал в налоговом учете меньше представительских расходов, чем в бухгалтерском, то у него возникает отложенный налоговый актив (ОНА). Это значит, что потенциально в следующем отчетном периоде организация может дополнительно уменьшить налог на прибыль.

Отложенный налоговый актив равен 20% от суммы отклонения по затратам, что соответствует сумме налога на прибыль. ОНА учитывается на отдельном счете 09 в корреспонденции со счетом по учету этого налога:

ДТ 09 – КТ 68.4 – начислен отложенный налоговый актив

Если в следующих периодах бизнесмен сможет дополнительно списать в налоговом учете представительские затраты или их часть, то ОНА можно уменьшить обратной проводкой:

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. За 1 квартал 2019 года для налога на прибыль было учтено 60 тыс. руб. из общей суммы затрат 100 тыс. руб.

Отложенный налоговый актив будет равен 20% от оставшихся 40 тыс. руб., т.е. 8 тыс. руб. На эту сумму 31.03.2019 нужно сделать проводку:

ДТ 09 – КТ 68.4 (8 тыс. руб.) – начислен ОНА

По итогам полугодия все представительские расходы были учтены для налога на прибыль. Поэтому отклонений между двумя видами учета больше нет и нужно списать ранее начисленный ОНА обратной проводкой на дату 30.06.2019:

ДТ 68.4 – КТ 09 (8 тыс. руб.) – списан ОНА

Если же на конец года разница между двумя видами учета полностью не исчезнет, то возникнет постоянный налоговый расход (ПНР). Это значит, что отклонение между бухгалтерской и налоговой прибылью уже не изменится.

Чтобы начислить ПНР, нужно сначала списать остаток налогового актива со счета 09:

ДТ 68.4 КТ 09

Затем следует отнести эту же сумму на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором для ПНР нужно открыть специальный субсчет:

Вывод

Представительские расходы относятся к проведению деловых встреч, переговоров и заседаний руководящих органов компании. В НК РФ установлен их перечень для расчета налога на прибыль и норма – 4% от фонда оплаты труда. При использовании специальных налоговых режимов представительские расходы списать нельзя.

Некоторые формулировки НК РФ в этой области допускают неоднозначное толкование, поэтому по поводу представительских расходов у бизнесменов часто возникают споры с налоговиками.

НДС по представительским расходам можно взять к вычету только в той части, которая была принята для расчета налога на прибыль.

В бухгалтерском учете списание представительских расходов не ограничено. Поэтому у компаний, которые применяют ПБУ 18/02, могут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Как это сделать: четыре способа законно сэкономить на налогах

Дробление бизнеса

Это одна из самых распространенных и опасных процедур с целью повышения эффективности бизнеса, к которой прибегают, когда размер годовой выручки компании превышает предельный, для которого разрешено применять упрощенную налоговую систему (УСН, 79,74 млн руб. в 2016 году). Если вы планируете дробить бизнес именно с этой целью — то это самый очевидный признак схемы ухода от налогов. Возможность дробления бизнеса должна быть обусловлена экономической целесообразностью. Например, снижение издержек, улучшение управляемости, открытие новых направлений деятельности. Если бизнес растет и его выгодно разделить на несколько, то в определенных случаях можно также получить экономию на налогах. Это может произойти тогда, когда определенные направления деятельности компании объективно имеют более высокие издержки. Грамотно определяя объект налогообложения на УСН (доходы​ либо доходы, уменьшенные на величину расходов), можно заодно снизить и налоговые платежи.

Правда, даже если ваши действия оправданны, свою правоту придется доказывать в суде. Так, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Ураллес» инспекторы доначислили организации почти 14,7 млн руб. налогов, посчитав, что владельцы умышленно раздробили бизнес, дабы не потерять право на УСН. Однако собственники предприятия не согласились с таким решением. Выиграть дело им помогли три довода. Первый: деятельность обеих организаций не дублируется, одна из них занимается лесозаготовками, другая — переработкой. Второй: каждая из организаций ведет реальную хозяйственную деятельность, а также отчисляет в бюджет налоги. Третий: работы выполняют разные сотрудники, у каждого предприятия свой штат.

Совместная деятельность

Иногда стоит не дробить бизнес, а объединяться нескольким компаниям, чтобы, например, совместно осуществлять продажи, закупки, хранение товара. В таком случае одна из совместно действующих компаний будет оказывать другой услуги по агентскому договору, платя налоги только с комиссионного вознаграждения. Так можно получить не только экономию на масштабе, но и оптимизировать налогообложение, поскольку агент может работать на УСН. Правда, как и в предыдущем примере, не исключено, что свою правоту налоговым органам придется доказывать в суде. Так, налоговая инспекция по Орловской области попыталась обвинить ООО «ВИНТА» в уклонении от уплаты налогов, поскольку компания закупала и хранила топливо для продажи на АЗС с помощью агента ООО «ОС-Модуль». По мнению налоговиков, использование агентского договора позволяло налогоплательщику регулировать размер получаемых им доходов для минимизации подлежащих уплате налогов. При отстаивании своей позиции в суде компания представила документы, подтверждающие ее доводы (письма на осуществление оплаты поставщикам, ежемесячная сверка расчетов, отчет об объемах и стоимости товара, уведомление о заключении договоров и т.д.). В результате суды пришли к выводу о добросовестности налогоплательщика.

ИП как работники

В некоторых случаях бывает выгодно не принимать в штат работников, а заключить с ними договоры как с индивидуальными предпринимателями, находящимися на УСН. В таком случае работодатель экономит на страховых взносах и НДФЛ, что в сумме может достигать 50% от получаемых штатным работником средств на руки. Работник также ничего не теряет и даже может рассчитывать, что работодатель поделится частью экономии с ним, чтобы компенсировать уплату страховых взносов и налога по УСН (обычно 6% с дохода).

К использованию данного способа оптимизации налогообложения нужно подходить с максимальной осторожностью. Возникшие отношения между компанией и ИП не должны квалифицироваться как трудовые. Работодатель не может следить за местом и распорядком труда ИП, выделять ему рабочее место, а оплата труда должна производиться только по актам приема-передачи. За штатом могут находиться специалисты, заработная плата которых напрямую зависит от эффективности их работы (например, специалисты отдела сбыта или снабжения), сезонные рабочие, рабочие, чей заработок зависит от объема выполненных работ, и т.д. Проблемы может вызвать привлечение консультантов, юристов, бухгалтеров. В таких случаях необходимо доказать реальность самой консультации и ее необходимость. Подтвердить ее можно служебной запиской специалиста, которому она требуется. Бухгалтерские, юридические услуги, оказываемые сторонней организацией ИП, не должны быть продублированы работой, выполняемой штатными сотрудниками. Возможность такого применения труда ИП подтвердил Высший арбитражный суд, когда встал на сторону компании «ТулАлко» в ее споре с тульскими налоговиками.

Льготы по страховым взносам

Фирмы, работающие на налоговых спецрежимах, должны, как и большие компании, платить страховые взносы за наемных работников во внебюджетные фонды — 30% от фонда оплаты труда для сумм до 796 тыс. руб. в 2016 году (сверх этой суммы — 10% только в ПФР). При этом многие компании могут получить льготную ставку по уплате взносов в размере 20%, если они занимаются производством пищевых продуктов, текстиля, обуви, мебели, транспортных средств и оборудования; осуществляют научные исследования и разработки; ремонтируют бытовые изделия и автомобили; оказывающие услуги в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи. На льготы могут претендовать даже торговые компании, если они продают в розницу фармацевтические, медицинские и ортопедические изделия. Чтобы претендовать на данную льготу, деятельность компании в указанных сферах деятельности должна быть основной, то есть приносить не менее 70% дохода. Соблюдение этих условий позволило предпринимательнице Наталье Мустафиной из Уфы подтвердить в суде правомерность применения льготной ставки взносов во внебюджетные фонды местному управлению ПФР по Башкирии.

Читать еще:  Как узнать задолженность ИП по налогам пошаговая инструкция

Представительские расходы: как оформить, пример и требования

Компании, корпорации и другие субъекты хозяйствования стремятся улучшить свою деятельность и увеличить показатели доходности. Прибыль — основная цель работы организации. Для того чтобы расти и развиваться, предприятия устанавливают тесные связи друг с другом. Совместные усилия помогают добиться больших высот и процветания.

Обеспечение достойной встречи деловых партнеров требует значительных финансовых затрат. Эта статья расходов предполагает достаточно обширный перечень мероприятий. В налоговом учете их относят на «Представительские расходы». Каждый бухгалтер знает, что подобные затраты привлекают наибольшее внимание Государственной налоговой службы. Это связано с тем, что статья уменьшает величину налогооблагаемой чистой прибыли хозяйственной единицы.

Представительские расходы содержание

Организационные траты распространяются на гостей и на представителей встречающего предприятия. Местом, где проводится встреча или прием деловых партнеров, может быть ресторан, кафе, встреча может состояться и в офисе компании. Все зависит от предпочтений встречающей стороны и характере уже налаженных партнерских отношений. Деловой прием определяется НК РФ как мероприятия по обеспечению комфортной обстановки для проведения переговоров или заседаний. Обслуживание подразумевает следующие затраты:

  • подача автомобиля;
  • сопровождение иностранных партнеров;
  • услуги переводчика;
  • ресторанный сервис;
  • оплата услуг наемного водителя.

Вне зависимости от чего формируются траты?

Существует целый ряд факторов, которые не играют роли в процессе образования затратной статьи в бухгалтерии, которая относится к налаживанию партнерских отношений при личных встречах.

К ним относятся:

  1. Время приема. Не важно в котором часу дня происходит встреча, рабочее это время или нет. Траты относятся к представительским и в случае проведения мероприятий или заседаний вне рабочей недели.
  2. Место организации встречи. В выборе предприятия ограничиваются офисом или рестораном. Если формат заведения не соответствует важности приема, то к затратам представительским подобные расходы относить нельзя.
  3. Участниками переговоров могут быть лица должностные и частные, а также клиенты компаний.
  4. В случае если размер трат не выходит за пределы нормы, количество участников не имеет значения.
  5. Результат встречи не может повлиять на величину трат. Будет ли налажено сотрудничество или нет, выплаты производились. А значит, признаются представительскими.

Соблюдение норм и правил ведения учета представительских расходов, как оформить, пример представлены в статье.

Место трат в налоговом учете

Представительские расходы в налоговых расходах отражает статья Налогового кодекса Российской Федерации номер 264, она представляет полный перечень видов расходов на цели представительства. Соблюдение законодательных актов при списании трат необходимы для того, чтобы проводить налогообложение прибыли предприятий и организаций. Относится затратная часть на организацию встреч к прочим расходам на реализации продукции и ее производство.

Траты указаны в письмах Министерства финансов от 09.10.2012 № 03-03-06/1/535, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 носят название представительских расходов. И подлежат четкому контролю. Все определения указаны без внесения в них видоизменений и отклонений. Каждый из видов затратной части на встречи и переговоры подлежат четкому контролю, поэтому на представительские расходы оформляем документы правильно.

Перечень документов предшествующих формированию статьи затрат

Документальное подтверждение выделения средств на проведение встреч и переговоров служит основой для списания затраченных сумм.

Основанием для трат служит:

  • Приказ вышестоящего руководства, директора или лица, его замещающего. Этот документ включает конкретные время и дату проведения встреч, место переговоров, перечень всех участников.
  • Смета затрат на проведение мероприятия. Составляется раздельно по каждому этапу возникновения трат: транспорт, обслуживание в ресторане. Документ утверждается в обязательном порядке директором предприятия.
  • Перечень, указывающий на последовательность проведения мероприятий. Действует только с приказом.
  • Отчет о результатах встреч. Составляет его ответственное лицо, он имеет схожую структуру с приказом. Отражает результат встречи.
  • Акт списания расходов. Отражает полную картину в денежном выражении. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.
  • Первичные документы, подтверждающие траты: акты выполненных работ, чеки и т. д.

Стоит отметить, что законодательно утвержденного перечня внутренних распоряжений не существует. Это остается на рассмотрение руководства.

Нормирование части прочих расходов

Существует четкое определение суммы затрат на организацию встреч и приемов. Этот показатель на может превышать 4 % от фонда заработной платы сотрудникам предприятия за период отчетности. Величина трат на представительство отражается нарастающим итогом в годовом отчете.

Дата, когда утвержден авансовый отчет на представительские расходы, считается точным временем их осуществления. В случае если хозяйственная единица использует метод начисления, то расходы относят к косвенным в пределах отчетного периода.

Кассовый способ отражения трат отражает свершенные выплаты только по предоставлению документации, подтверждающей их осуществление. Это чеки, акты выполненных работ.

НДС в учете представительских расходов

Очень важным является списание сумм налога на добавленную стоимость предприятий, организующих приемы и встречи с партнерами. За все товары и услуги, которыми пользовались представители организации, начисляется обязательный налог. Сумму его можно вычесть их налогооблагаемой прибыли организатора мероприятия. Регламентируются подобные расчеты статьями 171-172 НК Российской Федерации. Возможно снижение изымаемых сумм в определенных случаях:

  • если в наличии счет-фактура с указанием сумм НДС;
  • расходы на представительство принадлежат тому виду деятельности предприятия, который налогом облагается;
  • расходы должным образом оформлены в бухгалтерии.

Когда при организации переговоров и встреч проводится ряд мероприятий, ответственные лица имеют представление о том, как издержки могут повлиять на дальнейшее обложение налогами прибыли. Поэтому оформляют заказы только у тех исполнителей, которые могут предоставить счет-фактуру. Например, розничные магазины не всегда выдают чеки с отдельно выделенной суммой НДС. А значит, ее нельзя вычесть в дальнейшем налогообложение прибыли.

Пример расчета представительских расходов

Важно, что учитывается только сумма НДС нормируемых представительских расходов. Если траты произошли сверх нормы, то они относятся к прочим внереализационным расходам и не влияют на величину прибыли при налогообложении. Отражаются на счете 91, субсчете 2 «Прочие расходы». В налоговом учете суммы НДС представительских затрат сверх нормы никак не отражаются.

Возможно, что разница в учете бухгалтерском и налоговом составит сумму НДС от сверх расходов, ее учитывают в постоянном налоговом обязательстве.

В бухучете НДС на представительские расходы, как оформить пример:

Продукция ООО «Рост» облагается НДС. В марте 2018 г на предприятие была организовывана встреча с партнерами.

Сумма представительских расходов, рубНДС, рубФонд заработной платы за период, рубНорма расходов представительских, 4% от ФЗП, руб
159509071400005600

По итогу, 5950-5600 = 350 р — переходят на списание прочих расходов.

Учет представительских расходов в бухгалтерии

В отличие от налогового, в бухгалтерском учете траты на представительство не имеют отдельной статьи отражения. Их относят:

  • на отчисления на амортизацию;
  • материальные затраты;
  • на оплату труда;
  • социальные выплаты;
  • прочие расходы.

В П. 8 ПБУ 10/99 указывается, что предприятие самостоятельно распределяет траты на внутреннем учете. Чаще всего их относят к прочим, на промышленных предприятиях это счет 26, а на торговых — 44.

Покажем, как оформить представительские расходы. Пример бухгалтерской проводки при списании сумм на услуги.

ДебетКредит
26 «Общехозяйственные расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет материальных ценностей (продукты и т. д)

ДебетКредит
44 «Расходы на продажу»10 «Материалы»​

Проведение операции в программах по бухгалтерскому учету

Как оформить представительские расходы, пример в 1С.

Программа для ведения учета 1С, позволяет создавать авансовые отчеты, на основании которых проходит списание сумм трат на представительство. В 1С Бухгалтерия 8 оформление представительских расходов происходит по схожему алгоритму, что и в более ранних версиях программы.

Сущность учета заключается в создании банковской выписки или выдачи денег из кассы, а после на основании этих документов создается «Авансовый отчет», в котором указываются все расходы. Подробности вы можете узнать в размещенном далее видео.

Требования к списанию представительских расходов

Расходная часть на организации приемов и встреч с партнерами всегда интересует налоговую службу. Руководство фирмы часто старается уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли, списывая часть затрат на представительские. Поэтому представители фискальной организации тщательно проверяют всю документацию подтверждающую достоверность трат.

Основным требованием к списанию является наличии основательных документов:

  • внутреннего приказа;
  • договора с фирмой, которая обеспечивает обслуживание переговоров;
  • первичных документов: актов выполненных работ, счет из ресторана или чеки из розничных магазинов.

Кроме прочего, предприятия обязуются включать в перечень расходов только те, которые утверждены законодательно.

К представительским расходам нельзя относить:

  • путевки и оплату отдыха в санаториях;
  • траты на развлекательные мероприятия;
  • деньги на подарки и сувениры партнерам;
  • проживание партнеров в гостинице;
  • возмещение медицинских услуг, если они имели место;
  • затраты на корпоративные мероприятия.

Нередко возникают спорные вопросы между представителями Налоговой службы и сотрудниками организации о правильности отнесения расходов на представительские. Эти споры решает арбитражный суд. Поэтому, прежде чем проводить списание, необходимо удостовериться в том, что оно соответствует Приказу Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector