Амортизационная премия в налоговом учете в 2021 году
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Многие предприятия в своей деятельности используют дорогостоящее имущество. Его применение помогает получать прибыль. Такое оборудование требует затрат на ремонт и обслуживание. К тому же в процессе использования оно теряет в цене. Для компенсации этих трат, существует понятие амортизации. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете – часть стоимости дорогого оборудования. Ее можно вписать в статью расхода. Таким способом снижают налог на 10-30%.
Смысл понятия
Дорогостоящее имущество называют основными средствами предприятия, если стоимость одной единицы его выше 100 000 рублей. Использоваться оно должно в двух и более производственных циклах за отчетный интервал времени. От цены и класса оборудования зависит и максимальная сумма возможной амортизационной премии. В цену основных средств включаются расходы на привоз и сборку.
Использование амортизационной премии регулируется ст. 258 НК РФ. В ней можно посмотреть, к какой амортизационной группе относится ваше оборудование. Если оно причисляется к классу с 3 по 7, то в налоговой декларации бухгалтер в графе «Расходы» имеет право указать амортизационную премию 30% от цены этого оборудования. Если основные средства причисляются к другим классам – то 10%. В 2017 году существенных изменений в эту статью внесено не было.
Амортизационная премия в налоговом учете
На предприятии было приобретено оборудование стоимостью 200 000 рублей (сумма после вычета НДС). Оно относится к 5 группе, следовательно, амортизационная премия может равняться 30% его стоимости. 200 000 умножаем на 30%, получается 60 000. Их бухгалтер вписывает в графу расходы в налоговой декларации в отчетный период, следующий за месяцем начала использования оборудования. В дальнейшем амортизация уже будет начисляться с суммы стоимости оборудования после вычета амортизационной премии, т.е. 200 000 – 60 000 = 140 000.
Понятие амортизационной премии также можно использовать при реконструкции, достройке и модернизации оборудования. Например, если оборудование ремонтировали и потратили на это 50 000 рублей (сумма после вычета НДС), то амортизационная премия составит 15 000 (50 000 х 30%). Эту сумму бухгалтер вписывает в графу убыток в отчетный интервал, следующий за месяцем, когда оборудование вновь начало действовать.
Амортизационную премию нельзя использовать, если оборудование было получено в дар. При продаже основных средств в течение 5 лет после применения премии взаимозависимому лицу суммы, принятые ранее в затраты, придется восстановить. Но если сделка была не с взаимозависимым лицом, то уменьшать доход от нее на размер полученной ранее премии не надо.
Амортизация в бухгалтерском учете
Если руководитель организации считает целесообразным ввести в налоговый отчет амортизационную премию, то должен отразить это в приказе об учетной политике предприятия. Ответственность за его применение возлагается на главного бухгалтера. Приложением к приказу должно стать положение об учетной политике. В нем подробно расписывается, в каких размерах и по отношению к какому оборудованию следует применять амортизационную премию.
Учетная политика предприятия должна быть продумана и хорошо рассчитана заранее. Ведь понятие амортизационной премии вводится только в налоговую декларацию. В бухгалтерский отчет его не включают. Поэтому дальнейшие расходы на амортизацию в балансе бухгалтера, в отличие от налоговой декларации, рассчитываются от стоимости оборудования без вычета суммы амортизационной премии. На основе этого различия между отчетами формируются налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые придется учесть в следующие отчетные периоды.
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизационная премия в налоговом учете — это особое понятие, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, связанных с покупкой или преобразованием объектов основных средств. Для АП установлены различные правила применения в бухучете и при расчете налогооблагаемой прибыли.
- Зачем это нужно
- Как применять АП
- Как АП отражается в бухучете
- Пример
Зачем это нужно
Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Что такое амортизационная премия основных средств — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:
- с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
- с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.
При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.
Как применять АП
Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.
На законодательном уровне закреплена максимальная сумма АП (ст. 258 НК РФ). Так, чиновники определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Это такие значения:
- Не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
- Не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.
Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.
АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также она не восстанавливается при безвозмездной передаче основного средства.
Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ).
Как АП отражается в бухучете
Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляется амортизационная премия в налоговом учете, образуются расхождения.
Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.
Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.
О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».
Пример
Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:
| Наименование показателя, расчет | Сумма в НУ | Сумма в БУ |
|---|---|---|
| Первоначальная стоимость основного средства (относится к 4 амортизационной группе, срок эксплуатации — 61 месяц) | 300 000 | 300 000 |
| Амортизационная премия: 300 000 × 30% | 90 000 | |
| Стоимость основного средства, учитываемая при расчете амортизации | 210 000 | 300 000 |
| Ежемесячная амортизация (амортизируемая стоимость / срок эксплуатации) | 3442,62 | 4918,03 |
Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизационная премия в налоговом учете — это особое понятие, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, связанных с покупкой или преобразованием объектов основных средств. Для АП установлены различные правила применения в бухучете и при расчете налогооблагаемой прибыли.
Зачем это нужно
Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Что такое амортизационная премия основных средств — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:
- с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
- с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.
При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.
Как применять АП
Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.
На законодательном уровне закреплена максимальная сумма АП (ст. 258 НК РФ). Так, чиновники определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Это такие значения:
- Не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
- Не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.
Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.
АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также она не восстанавливается при безвозмездной передаче основного средства.
Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как применять амортизационную премию в налоговом учете. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как АП отражается в бухучете
Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляется амортизационная премия в налоговом учете, образуются расхождения.
Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.
Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.
О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».
Пример
Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:
| Наименование показателя, расчет | Сумма в НУ | Сумма в БУ |
|---|---|---|
| Первоначальная стоимость основного средства (относится к 4 амортизационной группе, срок эксплуатации — 61 месяц) | 300 000 | 300 000 |
| Амортизационная премия: 300 000 × 30% | 90 000 | |
| Стоимость основного средства, учитываемая при расчете амортизации | 210 000 | 300 000 |
| Ежемесячная амортизация (амортизируемая стоимость / срок эксплуатации) | 3442,62 | 4918,03 |
Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.
Амортизационная премия основных средств
Обоснованно увеличить расходы при определении налога на прибыль можно путем единовременного списания от 10 до 30 % расходов на капитальные вложения. Этот вид издержек называется амортизационной премией и применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Выгодно ли применение льготной нормы для организации? На какие нюансы нужно обратить внимание? Рассмотрим подробно порядок формирования подобных расходов по обычным объектам основных средств (ОС), а также прошедшим модернизацию, реконструкцию, дооборудование.
Амортизационная премия в налоговом учете 2017
Порядок начисления амортизационной премии в части налогового учета регулирует стат. 258 НК РФ, а именно п. 9. Приобретая ОС, предприятие вправе сразу же после ввода в эксплуатацию отнести на косвенные расходы 10-30 % первоначальной стоимости объекта. Такое право налогоплательщика оптимизировать налог на прибыль появилось у компаний с 2006 г.
Отличительные характеристики амортизационной премии:
- Применяется в отношении любого имущества, кроме исключений.
- Используется как при отнесении на затраты первоначальной стоимости, так и при списании расходов по реконструкции, достройке, модернизации и иным подобным операциям.
- Не разрешено использовать по объектам, полученным предприятием безвозмездным путем, в том числе в качестве вкладов в уставный капитал учредителями.
- Относится к косвенным расходам и признается в периоде начала начисления амортизационных отчислений или же изменения первоначальной стоимости при осуществлении процессов реконструкции (п. 3 стат. 272 НК).
- Изменяет общую величину стоимости в целях последующего расчета амортизации по ОС.
- Может применяться при начислении амортизации любым способом – нелинейным или линейным путем уменьшения первоначальной стоимости.
- При реализации взаимозависимым лицам объектов ОС в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию требуется восстановить начисленную ранее сумму амортизационной премии путем включения во внереализационные доходы периода проведения продажи.
Как рассчитать максимальный размер амортизационной премии
Амортизационная премия основных средств определяется согласно установленным пределам в отношении группы, к которой относится объект имущества. Размер % списания по капитальным вложениям закрепляется предприятием самостоятельно в учетной политике. Для обоснования расходов дополнительно следует указать, по какому именно имуществу будет применяться процедура амортизационной премии – отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы/подгруппы и т.д.
На 2017 год установлены следующие ограничения по лимитам:
- 10 % – по объектам, которые относятся к 1-2, 8-10 группам.
- 30 % – по объектам, которые относятся к 3-7 группам.
Обратите внимание! Базой для начисления является первоначальная стоимость объекта ОС или величина расходов на модернизацию, реконструкцию и другим видам технического перевооружения.
Особенности отражения в учете
Размер премии определить очень просто: путем вычисления доли в % от налогооблагаемой базы. Начисление следует выполнить в зависимости от вида процесса:
- Для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа.
- Для объектов, прошедших реконструкцию, – в месяце документального оформления фактических результатов перевооружения (письмо № 03-03-06/1/41628 Минфина РФ от 20.08.14 г.).
Вышеуказанный порядок действует при работе по методу начисления. Если же доходы определяются компанией по кассовому методу, учесть в затратах величину амортизационной премии можно только после полной оплаты приобретенного основного средства (стат. 273 п. 3 подп. 2 НК).
Отдельно специалистами Минфина рассматривался вопрос о применении амортизационной премии в отношении объектов, уже бывших в эксплуатации. Разъяснения содержатся в Письме № 03-03-06/1/47688 от 15.08.16 г. и не запрещают новым владельцам воспользоваться правом на применение амортизационной премии.
Важно! Законодательно установлена возможность использования амортизационной премии только по основным средствам. На НМА в 2017 г. подобная норма не распространяется.
Пример расчета амортизационной премии
Предположим, 17.01.17 г. предприятие купило в собственность основное средство стоимостью 1500000 руб., которое отнесено к 7 группе по амортизационной Классификации. Ввод в эксплуатацию произведен 18.01.17 г., амортизацию линейным методом необходимо начинать начислять с февраля. Как рассчитать амортизационную премию?
В учетной политике компании закреплено, что по объектам 3-7 групп применяется премия размером в 30 %. Бухгалтеру предприятия следует начислить амортизационную премию размером 450000 руб. Амортизация будет определяться от стоимости = 1500000 – 450000 = 1050000 руб. СПИ по объекту ОС установлен в 15 лет и 1 мес.
Сумма амортизации в месяц = 1050000 / 181 мес. = 5801 руб.
Всего в феврале налоговые расходы составят 455801 руб. В бух учете применять амортизационную премию запрещено. Это означает, что автоматически возникают необлагаемые временные разницы по ПБУ 18/02 (п. 12) и отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ). Различия обусловлены расхождениями по ежемесячной амортизации в НУ по сравнению с БУ. Типовые проводки формируются с применением рабочего сч. 77 в корреспонденции со сч. 68.
Как восстановить премию, если имущество реализовано?
Если объект ОС продан взаимозависимой компании до истечения положенных 5 лет от даты ввода в эксплуатацию, требуется восстановить премию. Отразить восстановление необходимо в месяце реализации имущества (стат. 258 п. 9 НК). Порядок распространяется на объекты ОС, ввод в эксплуатацию которых был выполнен после 01.01.2008 г.
