Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Правовые аспекты безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

Статья 421 ГК РФ гарантирует субъектам гражданских отношений право на свободу заключения сделок — как предусмотренных нормами ГК РФ и иными нормативными актами, так и таких, которые специально законом не регулируются. В том случае, если заключаемая сторонами сделка не упоминается в законодательных актах либо включает в себя элементы нескольких договоров, к ней, согласно пункту 3 данной статьи, должны применяться те положения, которые предусмотрены для договоров, обладающих аналогичными признаками.

Пункт 4 статьи 421 ГК РФ указывает, что стороны вправе указать любые не противоречащие закону условия в заключаемом соглашении, однако обязательные (существенные) признаки сделки, необходимые в силу требования соответствующих нормативных актов, должны в нем содержаться вне зависимости от воли сторон. Данное правило подтверждается и требованиями статьи 432 ГК РФ, указывающей, что договор может считаться заключенным лишь в том случае, если стороны достигли взаимопонимания по всем существенным условиям (предмету, срокам и т. д.), установленным для конкретного вида сделок.

Следовательно, для признания сделки, которая специально не предусмотрена в нормах закона, заключенной необходимо наличие согласия сторон по существенным условиям всех сделок, входящих в состав смешанного соглашения.

Безвозмездная передача имущества и существенные условия

Приведенные выше положения ГК РФ актуальны именно для описываемой нами сделки, поскольку такой правовой конструкции, как «безвозмездная передача имущества» в нормах ГК не упоминается. Следовательно, для выявления существенных признаков такой сделки необходимо прежде всего рассмотреть аналогичные по содержанию договоры, упомянутые в ГК РФ.

В силу пункта 2 статьи 421 ГК безвозмездным признается такое соглашение субъектов гражданских отношений, которое предусматривает передачу чего-либо одной стороне другой без получения встречного возмещения (денег, иного имущества или возникновения обязательств). При этом сам момент передачи имущества подразумевает двоякое юридическое толкование, так вещь может быть передана как во временное пользование, так и в собственность.

При передаче вещи в собственность без предоставления встречного возмещения речь идет о договоре дарения, так как именно данные признаки обозначены в статье 572 ГК РФ. Если речь идет о бесплатной передаче вещи во временное пользование, то такое соглашение обозначено в законодательстве (статья 689 ГК РФ) в качестве договора ссуды.

Таким образом, при осуществлении безвозмездной передачи вещи, принадлежащей одной компании, другой, у сторон имеется выбор между заключением договора дарения или ссуды. При этом предпочтение в пользу конкретного варианта должно отдаваться исходя из фактических намерений руководства обеих компаний, а также характера сложившихся отношений между ними, поскольку обе сделки имеют свои ограничения и недостатки применительно к взаимоотношениям организаций.

Договор ссуды как договор безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

Согласно статье 689 ГК РФ, ссуда предполагает безвозмездное временное пользование чужой вещью с обязательным условием о ее возврате в том же состоянии с учетом нормального износа. В связи с особенностями предмета ссуды по такой сделке могут быть переданы только непотребляемые вещи (недвижимость, оборудование, машины и т. д.), то есть такое имущество, которое не изменяет своих основных характеристик в ходе эксплуатации.

При необходимости передачи расходных материалов или денег стороны могут заключать договор беспроцентного займа, согласно статьям 807 и 809 ГК РФ.

В силу статьи 691 ГК вещь по сделке должна быть передана в пригодном для эксплуатации состоянии со всеми необходимыми документами и принадлежностями для ее использования по назначению.

Договор ссуды, в силу требований статьи 161 ГК РФ, может быть заключен между организациями только в письменной форме. Государственной же регистрации такой сделки с недвижимостью нормы ГК не требуют, за исключением случаев, когда предметом сделки являются объекты культурного наследия, согласно пункту 3 статьи 689 ГК РФ.

Сторонами договора ссуды могут быть любые по организационно-правовой форме компании, однако ссудодателем, в силу статьи 690 ГК РФ, может быть лишь собственник вещи либо специально назначенное им лицо.

Согласно статьям 610 и 689 ГК РФ, стороны вправе как обозначить в соглашении срок действия ссуды, так и не предусматривать его вовсе. В последнем случае ссуда будет считаться бессрочной. В то же время как от срочного, так и от бессрочного договора стороны вправе отказаться в любое время, уведомив об этом контрагента минимум за месяц до расторжения сделки.

Риски и ответственность сторон соглашения о ссуде

Согласно статье 695 ГК РФ, в случае если стороны не обозначат иное, все расходы по содержанию вещи (проведение текущих и капитальных ремонтов и прочие эксплуатационные издержки) возлагаются на ссудополучателя. Одновременно с расходами, в силу статьи 696 ГК РФ, риск случайного повреждения или порчи вещи также возлагается на ссудополучателя.

Ответственность же за вред, нанесенный при использовании вещи ссудополучателем, в силу статьи 697 ГК РФ будет возлагаться на ссудодателя, если он не докажет, что вред был причинен умышленно или ввиду грубой неосторожности ссудополучателем либо самому себе третьим лицом.

Следует помнить, что ссуда может быть прекращена досрочно и по целому ряду специальных оснований одной из сторон, согласно положениям статьи 698 ГК РФ. Так, ссудодатель вправе потребовать расторжения сделки и возврата имущества, если ссудополучатель:

  • эксплуатирует вещь не в соответствии с ее назначением (вопреки условиям сделки);
  • содержит вещь в неисправном состоянии без проведения необходимого обслуживания и ремонта;
  • наносит вред вещи или иным образом ухудшает ее эксплуатационные характеристики;
  • передает вещь третьим лицам без наличия специального разрешения ссудодателя.

В свою очередь, ссудополучатель может потребовать расторжения соглашения, если ссудодатель:

  • не передал необходимые документы (принадлежности) для использования вещи;
  • передал вещь в неисправном состоянии;
  • не предупредил об имеющихся обременениях, связанных с переданной вещью.

Дарение между организациями

Согласно статье 572 ГК РФ, предметом дарения (подарком) может любая вещь (как потребляемая, так и непотребляемая), имущественные права либо такие действия, которые могут освободить одаряемого от исполнения какой-либо имущественной обязанности. Сделки по дарению между организациями заключаются, ввиду требований статьи 161 ГК РФ, только в письменной форме. При этом важно знать, что дарение недвижимости требует государственной регистрации перехода прав собственности.

Подарком, в силу пункта 2 статьи 572 ГК РФ, может быть лишь четко обозначенное имущество, которое должно быть передано одновременно с заключением сделки. Если же речь идет об обещании что-либо подарить, таковое намерение должно четко обозначать, кому и какую именно вещь даритель намеревается передать в будущем.

Ограничения и запреты на дарение между компаниями

В силу требований статьи 576 ГК РФ подарить вещь может лишь организация — собственник такой вещи. В иных случаях для заключения сделки дарения требуется согласие на то собственника.

При этом статья 575 ГК устанавливает категорический запрет на передачу в дар имущества, денег или иных подарков стоимостью свыше 3 тыс. руб., если сторонами такой сделки являются коммерческие организации, в то время как размер подарков некоммерческим организациям законодательно не ограничен. Данный запрет обусловлен спецификой предпринимательской деятельности, цель которой, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, состоит в систематическом извлечении прибыли от пользования принадлежим организации имуществом.

Цели установления такого ограничения — это, с одной стороны, отсечение любых возмездных сделок, которые в силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ могут маскироваться под дарение с целью получения необоснованных налоговых льгот; с другой — предоставление освобождения от налогов тем организациям, которые действительно осуществляют религиозную благотворительную и иную общественно полезную деятельность и в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ могут не включать подаренное имущество в налогооблагаемую базу.

Любые сделки по дарению, предусматривающие встречные обязательства второй стороны, а также сделки между коммерческими организациями, фактически являющиеся дарением, при стоимости подарка более 3 тыс. руб., в силу статьи 170 ГК РФ будут ничтожны с момента их заключения.

Пожертвование

Одной из форм дарения, в силу статьи 582 ГК РФ, является пожертвование, то есть дар в общественно полезных целях. Пожертвование может быть адресовано медицинской, образовательной, религиозной, научно-культурной либо иной некоммерческой организации в благотворительных целях. Оно может осуществляться как физическим лицом, так и организацией.

Пункт 3 статьи 582 ГК РФ указывает, что пожертвование может содержать условие о строго определенном использовании подаренного имущества. Причем такое условие может отменено или изменено лишь дарителем (при его ликвидации — судом). Более того, пункт 5 статьи 582 ГК РФ позволяет требовать и возврата пожертвованного, если подаренное таким образом имущество используется не по назначению.

Безвозмездная передача имущества физическим лицом юридическому лицу

ГК РФ не содержит специальных запретов на безвозмездную передачу имущества гражданами в собственность или временное пользование организациям. Однако при дарении имущества граждан организациям следует четко дифференцировать дарителей в зависимости от правового статуса по отношению к одаряемой организации. Данный факт влияет на необходимость изменения налогооблагаемой базы на сумму подарка.

Так, если граждане являются жертвователями, то есть дарят имущество некоммерческим организациям в общественно полезных целях, подобное дарение, в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ, налогом на прибыль не облагается.

Также дарителями могут быть учредители (участники, акционеры) организаций, которые в соответствии с подпунктами 3.4 и 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ вправе без взимания налога на прибыль с организации без каких-либо ограничений вносить имущество в ее уставный (складочный) капитал в рамках погашения своей доли либо увеличения чистых активов компании. При этом важно помнить, что учредитель, имеющий долю в 50 и более процентов в организации (как гражданин, так и организация), может безвозмездно передать в собственность дочерней компании любое имущество без включения такого дохода в налогооблагаемую базу. Однако такое имущество, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должно передаваться одаряемым третьим лицам (любыми способами) как минимум в течение 1 года. В противном случае такое имущество подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Читать еще:  Как вернуть некачественный товар?

С подарков, переданных в иных ситуациях, организации придется уплатить налог с внереализационных доходов, согласно положениям статьи 250 НК РФ.

Как видите, проведенный в статье анализ норм гражданского законодательства наглядно показывает, насколько неоднозначным может быть толкование термина «безвозмездная передача имущества». Именно поэтому при заключении подобных сделок практикам следует очень внимательно следить за соблюдением требований, предъявляемых к договорам дарения, ссуды и беспроцентного займа, так как все эти сделки предполагают безвозмездную передачу имущества.

Еще больше материалов по теме в рубрике: «Бизнес».

Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы у передающей стороны будет являться день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 167 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) передающая сторона обязана составить счет-фактуру в общеустановленном порядке по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями). Сведения о реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе необходимо отразить в налоговой декларации по НДС. Налогооблагаемый объект показывается по строкам 070-080 Раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 20.11.03 г. N БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.03 г. N 5327).

При безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) передающей стороной исчисляется НДС и выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС. Следовательно, возникает вопрос: имеет ли право сторона, безвозмездно получившая товары (работы, услуги), на вычет суммы налога?

Исходя из норм НК РФ плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, для правомерности и обоснованности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), необходимо соблюдение следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; приобретенные товары (работы, услуги) должны быть фактически оплачены; приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; на данные товары (работы, услуги) должно быть обязательно оформлены счета-фактуры в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и зарегистрированы в установленном порядке в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок. Следовательно, факт оплаты товаров (работ, услуг) является одним из обязательных условий для принятия НДС к вычету, и у организации, безвозмездно получившей товары (работы, услуги), права на применение налоговых вычетов не возникает, так как сумма НДС по таким товарам (работам, услугам) не была уплачена при их приобретении.

Имеет ли право организация включить в налоговые вычеты суммы НДС по товарам, переданным ей безвозмездно и используемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС? У организации, использующей для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, товары, переданные ей безвозмездно, права на налоговый вычет не возникает, так как суммы НДС по таким товарам не были уплачены при их приобретении.

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) учитываются организацией по стоимости, включающей суммы НДС. Следует обратить внимание на то, что при дальнейшей реализации безвозмездно полученных товаров (имущества), учитываемых организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 40 НК РФ с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что НК РФ предусматривает случаи, когда товары (работы, услуги), реализуемые на безвозмездной основе, не являются объектом обложения НДС. В частности, не возникает объекта налогообложения в тех случаях, когда безвозмездная передача для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг), в том числе передача: основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (п.п. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ); основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.п. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (п.п. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ); имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (п.п. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). В п. 2 ст. 146 НК РФ определены операции, не признаваемые объектом обложения НДС, в число которых также включены отдельные операции по безвозмездной передаче, а именно: передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (либо по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (п.п. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п.п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Льготный порядок налогообложения распространяется также на операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительной организации» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности. Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В ст. 2 данного Закона конкретизированы цели благотворительной деятельности. Участниками благотворительной деятельности могут быть граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Следует обратить внимание на то, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС. Рассмотрим два примера. Организация, осуществляющая издательскую деятельность, передает на безвозмездной основе общеобразовательной школе учебную литературу. Имеет ли право организация на освобождение от уплаты НДС по данной операции? Учитывая то, что безвозмездная передача школе учебной литературы соответствует целям благотворительной деятельности, установленным ст. 2 Закона N 135-ФЗ, данная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС.

Организация на безвозмездной основе передала строительные материалы организации, осуществляющей ремонт учебного заведения. Освобождается ли от НДС данная операция? На основании Закона N 135-ФЗ оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является. Так как в приведенном примере получатель безвозмездной помощи — коммерческая организация, передача строительных материалов не признается благотворительной и подлежит обложению НДС на общих основаниях. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщиком в обычном порядке оформляется счет-фактура, но без выделения суммы НДС. При этом в счете-фактуре, расчетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Для обоснования права на освобождение от налогообложения безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) в рамках безвозмездной помощи (содействия) деятельности налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы: контракт (его копии) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи на безвозмездную поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи; копии документов, подтверждающие факт принятия на учет получателем безвозмездной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Если благотворительная помощь оказывается физическому лицу, в налоговый орган следует представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг). В налоговой декларации по НДС операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности, подлежат отражению в Разделе 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)», код операции 1010288. В некоторых случаях следует определить, в рамках благотворительной или спонсорской помощи осуществляется безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

Читать еще:  Как забрать заявление о разводе в 2021 году

В ст. 19 Федерального закона от 18.07.95 г. N 108-ФЗ «О рекламе» определено, что под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Из указанной нормы следует, что если условия договора об оказании спонсорской помощи предусматривают распространение рекламы о спонсоре и его продукции, то такая спонсорская помощь не рассматривается в качестве благотворительной и облагается НДС в общеустановленном порядке. Например, по условиям договора коммерческая фирма безвозмездно передала товары для вручения их в качестве призов победителям спортивных соревнований с одновременным распространением рекламной информации о фирме. Имеет ли права фирма на применение налогового освобождения согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ? Учитывая то, что по условиям договора безвозмездная передача товаров сопровождается распространением рекламы, данная передача товаров рассматривается как спонсорская помощь и, следовательно, облагается НДС.

В отношении сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций по безвозмездной передаче, которые не облагаются НДС, необходимо учитывать следующее. На основании ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, налогоплательщику, осуществляющему освобождаемые от НДС операции, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Если налогоплательщиком был произведен вычет сумм НДС, то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это отражается по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению» Приложения Раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором проведена безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Например, организация, осуществляющая торговлю спортивными товарами, в январе 2004 г. приобрела спортивные тренажеры на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и в рамках благотворительной помощи в апреле 2004 г. передала их центру по реабилитации инвалидов. Так как указанная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагается, то налог в сумме 18 000 руб., принятый к вычету в декларации за январь 2004 г., подлежит восстановлению и отражению по строке 370 декларации за апрель 2004 г.

Безвозмездная передача

Безвозмездно, значит – даром. Подарки «по Минфину»

Финансисты склонны считать безвозмездной передачей даже те операции, которые по своему экономическому смыслу таковыми не являются. Правы ли чиновники и можно ли оспорить их позицию? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Бесплатное питание

Вот типичная ситуация, которая встречается в работе практически любой компании. Фирма предоставляет бесплатно чай, кофе, сахар и т. п. как сотрудникам фирмы, так и клиентам и представителям других компаний при проведении переговоров. Расходы по приобретению этих продуктов бухгалтерия при налогообложении прибыли не принимает.

По мнению Минфина России, в подобном случае происходит безвозмездная передача товаров. Поэтому со стоимости бесплатного чая, кофе, сахара и т. п., считают чиновники, нужно начислить НДС (см. письмо Минфина России от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/212).

В Минфине уверены: бесплатные чай, кофе и сахар для сотрудников — это безвозмездная передача товаров, то есть НДС-облагаемая операция

На наш взгляд, такой подход неверен. Объясним, почему. Поскольку компания не учитывает стоимость чая, кофе, сахара и т. п. при расчете налога на прибыль, затраты на их приобретение можно рассматривать как расходы на собственные нужды, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Но ведь, скажут некоторые, передача товаров для собственных нужд тоже облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Да, облагается. Но при одновременном выполнении двух условий:

— стоимость переданных ценностей не учитывается при расчете налога на прибыль;

— товары передаются между структурными подразделениями компании.

Как раз второе условие в нашем случае и не выполняется: приобретенные товары структурным подразделениям фирмы не передаются. Следовательно, начислять НДС не нужно. Кстати, раньше такой точки зрения придерживался и Минфин России (см. письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132).

Однако, отказываясь в подобной ситуации от уплаты НДС, фирма рискует. Если в ходе проверки инспекция предъявит к ней претензии, то отстаивать свою позицию придется в суде.

В таких условиях окончательное решение – начислять НДС или нет – компания должна принять самостоятельно. Если же вы все-таки решите НДС начислить, используйте ту ставку, которая предусмотрена для данного вида товаров в соответствии со статьей 164 НК РФ. Кроме того, если продукты куплены у оптового поставщика, и имеется соответствующий счет-фактура, «входной» НДС можно будет принять к вычету.

На стоимость продуктов, переданных для питания сотрудников и клиентов, выпишите счет-фактуру. В нем укажите рыночную стоимость переданных продуктов или межценовую разницу (если безвозмездно передаются товары, «входной» НДС по которым не был принят к вычету, а был учтен в их балансовой стоимости), а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет.

По общему правилу, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако, если продукты отгружаются со склада постоянно, можно выписать счет-фактуру на всю сумму товаров, переданных в течение налогового периода (квартала). Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в письмах налогового и финансового ведомств (письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166).

ЗАО «Руэкон» предоставляет сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм бесплатный чай, кофе и сахар. Расходы по приобретению этих продуктов при налогообложении прибыли не учитываются. В I квартале 2008 года ЗАО «Руэкон» приобрело для этих целей у мелкооптового поставщика:

– 10 пачек чая «Бодрость» по цене 118 руб. за пачку (в том числе НДС – 18 руб.), всего на сумму 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.);

– 10 банок кофе «Черная карта» по цене 236 руб. за банку (в том числе НДС – 36 руб.), всего на сумму 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.);

– 10 пачек сахара «Рафинад» по цене 110 руб. за пачку (в том числе НДС – 10 руб.), всего на сумму 1100 руб. (в том числе НДС – 100 руб.).

Таким образом, общая стоимость приобретенных продуктов составила 4640 руб. (в том числе НДС – 640 руб.)

Бухгалтерия «Руэкона» отразила приобретение продуктов так:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Продукты питания» КРЕДИТ 60

– 4000 руб. (4640 – 640) – оприходованы на склад продукты, предназначенные для бесплатной передачи сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 640 руб. – отражена сумма «входного» НДС по продуктам питания (на основании счетов-фактур, выставленных продавцами);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 640 руб. – «входной» НДС по продуктам, предназначенным для бесплатной передачи сотрудникам компании, а также клиентам, принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 4640 руб. – оплачены продукты.

В течение I квартала 2008 года все приобретенные продукты были розданы со склада сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм.

Кофе и чай облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ), сахар – по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Поскольку продукты были куплены у оптового поставщика, не являющегося по отношению к ЗАО «Руэкон» взаимозависимым, цены приобретения продуктов считаются рыночными.

Бухгалтерия ЗАО «Руэкон», следуя указаниям Минфина России, начислила НДС со стоимости переданных продуктов. Общая сумма НДС к уплате в бюджет составила 640 руб., в том числе:

– по чаю и кофе – 540 руб. (3000 руб. Х 18%);

– по сахару – 100 руб. (1000 руб. Х 10%).

Бухгалтерия ЗАО «Руэкон» сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 субсчет «Продукты питания»

– 4000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов сотрудникам компании, а также клиентам и представителям других фирм;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 640 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Читать еще:  Как заключить брак с иностранцем?

Отдельные виды скидок

Для многих компаний предоставление скидок покупателям – обычная практика.

Прощенные долги. (2 ур.)

Так, договором может быть предусмотрено: если покупатель выполнит определенные условия, например, превысит объем закупок продавец вправе уменьшить его задолженность. Это можно рассматривать как способ предоставления скидки без изменения цены товара.

Скажем сразу: такой вариант оформления скидки влечет для продавца серьезные фискальные риски.

По своей сути такая операция представляет собой ни что иное, как частичное списание долга покупателя. А налоговики по этому вопросу категоричны: списание (прощение) долга расценивается как безвозмездная передача части товаров. Следовательно, по мнению чиновников, сумма прощенного долга при налогообложении прибыли не учитывается (см., например, письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579).

Уменьшение общей задолженности покупателя, без изменения цены единицы товаров, чиновники трактуют как частичное прощение его долга

Позиция более чем сомнительная, ведь в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. Более того, мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако, если вы решите действовать таким образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика.

Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе и в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин «прощение долга» использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о представлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

. и подаренные вещи (2 ур.)

Еще один вариант скидки, который наверняка вызовет вопросы проверяющих, – подарок покупателю. Например, покупатель приобретает две вещи, а в подарок бесплатно получает третью. Имейте в виду: такой вариант скидки с точки зрения налогообложения для продавца также невыгоден. Если по документам речь идет о подарке, с его рыночной стоимости налоговики потребуют заплатить НДС, поскольку расценят это как безвозмездную передачу.

Однако выход есть. Чтобы передать подарок покупателю без налоговых последствий, компания может в учете объединить основной товар и подарок в один комплект и установить цену уже на новый товар. Суды поддерживают такой порядок учета подарков, поскольку их стоимость включена в цену реализуемых товаров и подтверждается процедурой формирования продажной цены этих товаров (см., например, постановления ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. № КА-А40/7346-05, от 19 августа 2003 г. № КА-А40/5796-03П). В этом случае платить НДС как с безвозмездной передачи не придется.

Безвозмездное пользование

Довольно часто возникает и такая проблема: нужно ли начислять НДС, если имущество компании передано другой фирме не безвозмездно, а в безвозмездное пользование (по договору ссуды)? Попробуем разобраться.

Объектом налогообложения НДС является передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Это определено в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. ВАС РФ определил право безвозмездного пользования вещью как имущественное право (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Но его бесплатная передача реализацией в целях главы 21 НК РФ не считается. Тем не менее, в устных разъяснениях налоговики утверждают, что в целях применения главы 21 НК РФ передачу имущества в безвозмездное пользование можно признать бесплатной услугой (со всеми вытекающими НДС-последствиями).

К сожалению, арбитражные суды зачастую поддерживают точку зрения чиновников. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 28 июня 2005 г. № КА-А40/5501-05 и от 31 июля 2002 г. № КА-А40/4936-02, ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г. № А56-24227/00. Во всех трех постановлениях судьи считают, что начислять НДС на передачу имущества в безвозмездное пользование надо. Мало того, в первом и втором постановлениях арбитры применяют нормы статьи 40 НК РФ, признавая передачу вещи в безвозмездное пользование услугой. А рыночную цену они находят, исходя из стоимости аренды схожего имущества.

Вывод отсюда следующий. Если ссудодатель решил не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, то ему наверняка придется отстаивать свою точку зрения в суде. Возможно, судьи примут сторону налогоплательщика, если он сошлется на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, которое трактует право пользования активом как имущественное право. А его безвозмездная передача реализацией не считается.

Однако обратите внимание на важный момент: если фирма докажет, что начислять НДС не надо, ей придется восстановить «входной» НДС по переданному имуществу, как того требует подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Поэтому прежде чем идти в суд, определите цену вопроса.

Безвозмездная передача без НДС

На официальном сайте МНС размещено письмо от 09.09.2020 № 2-1-10/01904 «Об обложении НДС безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)», разъясняющее порядок налогообложения НДС отдельных операций по безвозмездной передаче на примере четырех практических ситуаций.

Ситуация 1.

Организация негосударственной формы собственности в 2020 передает транспортное средство, числящееся в бухгалтерском учете в качестве основного средства (ОС):

  • республиканскому унитарному предприятию (РУП).

Принятие транспортного средства в государственную собственность оформляется решением руководителя РУП (подп. 4.3 п. 4 Указа от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее – Указ № 169)).

У передающей стороны безвозмездная передача транспортного средства не облагается НДС, поскольку не признается реализацией для целей налогообложения (п. 12 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503);

  • бюджетной организации здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта.

У передающей стороны безвозмездная передача транспортного средства не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).

Обратите внимание!

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Ситуация 2.

РУП безвозмездно передает товар в 2020 в адрес бюджетной организации здравоохранения.

Товар приобретен в 2020.

У РУП безвозмездная передача товара не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).

Обратите внимание!

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Ситуация 3.

Открытое акционерное общество (ОАО) в 2020 году безвозмездно передает имущество, приобретенное на территории РБ в 2018 г. и в 2020 г. в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта.

У ОАО безвозмездная передача товара не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).

Обратите внимание!

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе после 01.01.2019 товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

При безвозмездной передаче имущества, приобретенного до 01.01.2019, ограничение вычетов (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК) не применяется (п. 28 ст. 133 НК). Вычет осуществляется в соответствии с п. 15 ст. 133 НК.

Справочно: при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 28 ст. 133 НК).

Ситуация 4.

РУП на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи выполняет работы по разработке проектно-сметной документации для коммунального унитарного предприятия (КУП). Облагается ли НДС безвозмездное выполнение работ?

У РУП безвозмездное выполнение работ по разработке проектно-сметной документации КУП облагается НДС в общеустановленном порядке.

Позиция МНС с учетом разъяснения Минэкономики:

  • передача гражданских прав и обязанностей на проектно-сметную документацию осуществляется от одного участника гражданского оборота другому участнику гражданского оборота на основании одного из видов гражданско-правовых договоров – договора безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 1) ч. 2 п. 1 ст. 7 Гражданского кодекса (далее – ГК));
  • не издавались акты государственных органов и органов местного управления и самоуправления, которые предусматривают передачу работ (услуг) РБ или ее административно-территориальным единицам (на основании п. 3 статьи 125 ГК).

Соответственно, при безвозмездной передаче работ в изложенной ситуации не обеспечивается соблюдение нормы пункта 12 Указа № 503.

Обратите внимание!

Порядка принятия безвозмездно выполняемых работ, оказываемых услуг РБ или ее административно-территориальными единицам законодательством не определено.

Нормами Указа № 169 установлен порядок безвозмездной передачи только имущества.

Передача работ, услуг государственной организации на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи не может рассматриваться в качестве передачи работ, услуг в соответствии с законодательством РБ или ее административно-территориальным единицам.

  • для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, РБ или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (п. 12 Указа № 503);
  • передающая сторона не исчисляет НДС, когда соблюден порядок оформления приемки имущества в государственную собственность (Указ № 169).

Ознакомиться с полным текстом письма МНС от 09.09.2020 № 2-1-10/01904 «Об обложении НДС безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)» можно здесь.

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector