Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Восстановление вычетов НДС Как не начислить себе лишнего?

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Случаи восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС

Компании и ИП должны восстанавливать суммы НДС тогда, когда об этом прямо сказано в законодательстве. В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, когда покупатель или заказчик обязан восстановить НДС, который он раньше уже принял к вычету. Рассмотрим эти случаи:

  1. Передача ТМЦ, активов и имущественных прав (далее — ТАИ) в виде вклада в уставный или складочный капитал (далее — УК). К таким вкладам также относятся кооперативные паи, взносы по договорам инвестиционного товарищества или передача недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческих компаний.
  2. При смене основного режима налогообложения (ОСН) на спецрежимы — упрощенку, вмененку и патентную систему. При переходе на сельхозналог НДС не восстанавливается.
  3. В случае, когда поставщик передал товары, материалы, услуги (далее — ТМУ), за которые ранее был выплачен аванс, либо при возврате аванса от поставщика.
  4. При снижении цены или количества купленных ТМУ.
  5. Перед тем как фирма начнет использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
  6. По тем ТМУ, активам и имущественным правам, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, а потом их использовали:
  • в не облагаемых НДС операциях, перечисленных в ст. 149 НК;
  • операциях, которые не являются реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК;
  • операциях за пределами территории России.
  1. При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Если субсидии покрывают затраты организации частично, то налог надо вернуть также частично. Нужно просто рассчитать эту часть НДС из общей стоимости покупок.

К слову, налоговые агенты по вторсырью, металлолому и сырым шкурам также должны вернуть НДС с предоплаты или при изменении стоимости ТМУ (подп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этих правил также есть исключения. Не нужно платить налог:

  • при передаче ТАИ правопреемнику при реорганизации (кроме ситуаций, когда получатель применяет спецрежим);
  • передаче имущества участникам простого/инвестиционного товарищества при разделении доли;
  • оказании миротворческих или гуманитарных услуг/работ авиапредприятиями за границей страны.

Как восстановить ранее принятый к вычету НДС

НДС восстанавливается по-разному в зависимости от ситуации, в которой происходит это восстановление. Рассмотрим каждую из них подробно:

  1. Передача ТАИ в виде вклада в УК. НДС восстанавливается в том квартале, когда произведена передача. Налог надо восстановить в полном размере ранее произведенного вычета, а по основным средствам (ОС) или нематериальным активам (НМА) — только в той части, которая относится к остаточной стоимости по следующей формуле (1):

НДСвосст = НДСпв × БалСТос,нма / ПерСТос,нма,

НДСвосст — НДС к уплате в бюджет;

НДСпв — НДС, принятый к вычету;

БалСТос,нма — остаточная (балансовая) стоимость ОС, НМА;

ПерСТос,нма — первоначальная стоимость ОС, НМА.

При передаче ТАИ сумму этого налога надо обязательно указать в передаточных документах для того, чтобы преемник смог принять этот налог к вычету (письмо ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125, п. 11 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

  1. Использование ТМУ в не облагаемых НДС операциях. НДС надо восстановить в том отчетном периоде, когда начинается использование ТМУ в таких операциях. Налог надо также восстановить во всей сумме ранее произведенного вычета, а по ОС и НМА — только в той части, которая пропорциональна остаточной стоимости (формула 1) (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Смена ОСН на спецрежимы. Здесь НДС надо восстановить уже в том квартале, который предшествует периоду смены режима налогообложения. НДС должен быть восстановлен по ТМУ, ОС, НМА и недвижимости, то есть по тем активам, которые принадлежат организации на последний день квартала перед переходом на спецрежим (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/236). Если в дальнейшем фирма перейдет обратно на ОСН, а далее опять на спецрежим, то восстанавливаться будет уже новый НДС, который организация приняла к вычету после повторной смены режима налогообложения. НДС по ОС и НМА восстанавливается так же, как в двух вышеприведенных ситуациях.
  3. Снижение цены или количества купленных ТМУ. НДС восстанавливается в том квартале, когда произошло одно из следующих событий: получен либо первичный документ на изменение цены/количества ТМУ, либо корректировочный счет-фактура на данные ТМУ.
  4. В случае, когда поставщик передал ТМУ, за которые ранее была переведена предоплата, либо вернул аванс, НДС восстанавливается в периоде поставки либо возврата в полном размере.
  5. При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Налог восстанавливается во всей сумме (если субсидия полностью покрывает вышеуказанные затраты) либо частично по следующей формуле (2):

НДСвосст = СТпс / СТп,

СТпс — произведенные покупки ТМУ за счет инвестиций из бюджета;

СТп — полная стоимость покупки ТМУ.

  1. Использование ТМУ в операциях, которые облагаются по ставке НДС 0%. Здесь есть несколько нюансов в зависимости от изначальной цели приобретения ТМУ:
  • ТМУ сразу приобретались для операций по ставке 0% НДС. Налог можно предъявить к вычету только в последний день периода, когда была собрана вся первичка для подтверждения ставки 0% (письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-07-08/53164). Из данного правила есть исключения по ОС, купленным для использования в «нулевой» деятельности, не для перепродажи: налог надо принять к вычету сразу, в периоде принятия ОС к учету (письмо Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143).
  • ТМУ купили для деятельности по ставке 10 или 18%, а в дальнейшем стали использовать в «нулевой». В том квартале, когда ТМУ использовали в «нулевой деятельности, НДС надо восстановить, а в последний день периода, когда была собрана вся первичка для подтверждения ставки 0%, принять к вычету повторно (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2017 №03-07-08/66748).

Стоит отметить, что если ТМУ после восстановления НДС стали повторно применять в «ненулевой» деятельности, то вычет ранее восстановленного НДС для организации уже невозможен (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по недвижимости

В данном случае восстановление НДС имеет ряд особенностей:

  1. Передача недвижимости в виде вклада в УК. Здесь алгоритм расчета налога идентичен алгоритму восстановления НДС по ОС и НМА (формула 1). Такой порядок применяется к недвижимости с любым сроком использования до передачи в УК (ст. 170, 171 НК РФ).
  2. Смена ОСН на спецрежим или переход на «нулевую» деятельность. Также используется порядок, аналогичный ОС и НМА, однако в данном случае надо учитывать срок использования недвижимости до смены режима.

Если режим налогообложения изменили в срок до 15 лет с момента постановки на учет недвижимости, то НДС нужно будет восстанавливать в течение 10 лет с той даты, когда начали начислять амортизацию в налоговом учете по этому объекту недвижимости, а за те периоды, в которых недвижимость не подлежала амортизации или не участвовала в «нулевой» деятельности, НДС восстанавливать не надо (письмо Минфина от 11.09.2013 № 03-07-11/37461).

НДС к восстановлению до исключения из амортизируемого имущества рассчитывается по следующей формуле (3):

НДСвосст = НДСпв/10 × СТтмубн/СТтмуг,

НДСпв — НДС, ранее принятый к возмещению;

СТтмубн — стоимость ТМУ, участвующих в «нулевых» операциях;

СТтмуг — общая стоимость ТМУ за год.

После того как недвижимость была выведена из состава амортизируемого имущества, НДС уже не восстанавливается до тех пор, пока объект не будет введен обратно. После ввода сумма НДС к восстановлению высчитывается по формуле (4):

НДСвосст = (НДСп – 1/10 НДС / Кл) × СТтмубн / СТтмуг,

1/10 НДС — это 1/10 НДС за все годы, предшествующие дате вывода недвижимости из амортизируемого имущества;

Кл — количество лет, оставшихся до конца десятилетнего срока восстановления НДС, рассчитывается по формуле (5):

Кл = 10 – Клв – Кли,

Клв — количество лет, когда НДС восстанавливался;

Кли — количество лет, когда недвижимость была выведена из состава амортизируемого имущества.

  1. Если по недвижимости, которая используется в «нулевой» деятельности, ранее была проведена реконструкция/модернизация, то со стоимости строительно-монтажных работ и ТМУ для строительно-монтажных работ также надо восстановить налог, впрочем, в этом случае срок эксплуатации (более или менее 15 лет) не имеет значения. Восстановление сумм НДС происходит, когда недвижимость стала использоваться в «нулевой» деятельности после реконструкции/модернизации (ст. 171.1 НК РФ).

По всей иной недвижимости, которая эксплуатировалась в организации более 15 лет, НДС восстанавливать не надо.

Бухгалтерский учет при восстановлении сумм НДС

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые используются при восстановлении НДС:

  • Дт 19 Кт 68.2 — восстановлен ранее принятый к вычету НДС;
  • Дт 20, 91.2 Кт 19 — списание сумм восстановленного НДС.

При восстановлении НДС с предоплаты/авансов проводка будет другая:

  • Дт 76/ВА Кт 68.2 — восстановлен НДС, ранее принятый с предоплаты/авансов.

При передаче ТАИ в виде вклада в УК также есть нюансы:

  • Дт 19 Кт 68.2 — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по ТАИ, переданным в УК;
  • Дт 58 Кт 19 — учтены суммы восстановленного НДС в качестве финансовых вложений.

Налоговый учет при восстановлении сумм НДС

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265, подп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 7, 9 ст. 171 НК РФ), но за некоторым исключением: при передаче ТАИ в виде вклада в УК либо при восстановлении НДС с предоплаты/аванса НДС в расходы не берется, так как в первом случае принимающая сторона может принять его к вычету (при правильном оформлении первички), а во втором организация не несет изначально никаких расходов и в дальнейшем примет НДС к возмещению.

Восстановленный НДС надо отразить в книге продаж — запись можно сделать либо на основании счетов-фактур, по которым НДС был ранее принят к вычету, либо если первички нет, то на основании бухгалтерской справки. При передаче ТАИ в УК восстановленный НДС отражается на основании передаточных документов.

В декларации по НДС суммы налога отражаются в третьем разделе по строке 080, а в том случае, если фирма использует постепенное восстановление НДС, надо также заполнить и приложение 1 к разделу 3.

Читать еще:  Срок устранения недостатков застройщиком по закону в 2021 году

Таким образом, при восстановлении ранее принятого к вычету НДС нужно знать следующие моменты:

  • Восстановление НДС производится только в случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Если налоговая требует восстановить налог в иных ситуациях, можно смело обжаловать это в судебных органах.
  • Для каждой ситуации существует свой порядок восстановления НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Всё зависит от причины восстановления налога.

Нужно ли восстанавливать «бракованный» НДС?

В жизни организации иногда случаются различные неприятности: кражи, пожары, порча товаров, выпуск бракованной продукции. Минфин утверждает, что НДС по таким потерям необходимо восстановить. Организациям такая позиция категорически не нравится, ведь вычет в свое время был сделан правильно, с соблюдением всех условий. Между тем аргументы для спора с инспекторами можно найти в НК РФ.

Ситуация. Предприятие применяет общий режим налогообложения. При производстве продукции был выявлен брак сырья и материалов, которые непосредственно участвуют в изготовлении продукции. Налоговая инспекция на сумму забракованной продукции доначислила НДС. Обосновала она это тем, что продукция не была реализована и соответственно разница между «входным» НДС по сырью и материалам и НДС, начисленным на стоимость готовой продукции, не была уплачена в бюджет.

Насколько в принципе обоснованно требование восстанавливать НДС с забракованного сырья?

На практике нередко возникает вопрос о необходимости восстановления НДС со стоимости имущества, которое использовалось в процессе производства продукции, которая потом была признана бракованной. Специалисты налоговой службы считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость данного имущества, использованного в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

В частности, такая точка зрения изложена в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В данном Письме Минфин России указывает на то, что если возвращенный продавцу брак в дальнейшем не используется для осуществления облагаемых НДС операций, то «входной» налог, который был принят к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету. Регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Однако, по нашему мнению, такой подход является неверным и НДС со стоимости имущества, впоследствии признанного браком, не подлежит восстановлению. Дело в том, что подход Минфина России не основан на законодательстве и не находит подтверждения в положениях гл. 21 НК РФ, а также правоприменительной практике арбитражных судов.

Основания для восстановления НДС по НК РФ

Напомним, что НК РФ устанавливает следующие условия для применения вычетов по НДС (ст. 171, 172 НК РФ):

  • сумма налога должна быть предъявлена налогоплательщику;
  • товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;
  • товары (работы услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • имеется правильно оформленный счет-фактура.

Таким образом, если налогоплательщиком единовременно выполняются перечисленные условия, то мы можем говорить о том, что сумма НДС предъявлена к вычету правомерно.

Что касается восстановления налога, ранее предъявленного к вычету, то правовые основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Важным обстоятельством является то, что перечень этих оснований является закрытым. Так, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае:

  • передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

C учетом положений п. 2 ст. 170 НК РФ НДС следует восстанавливать в следующих случаях:

  • если сырье в дальнейшем будет использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению или освобожденных от обложения НДС;
  • если сырье используется для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
  • если сырье будет использоваться лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • если сырье будет использоваться для производства и (или) реализации (передачи) товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению только при наличии одного из оснований, перечисленных выше. Это подтверждается еще и тем, что налогоплательщик обязан уплачивать только законно установленные налоги (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Соответственно необходимость восстановления налога в отношении имущества, признанного бракованным, должна прямо следовать из положений гл. 21 НК РФ.

Однако из приведенных положений ст. 170 НК РФ видно, что выявление брака не названо в числе оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Поэтому требования о восстановлении налога и уплате его в бюджет, в случае когда вычет применен в отношении имущества, признанного бракованным, не основаны на положениях НК РФ, а значит, являются незаконными и не подлежат исполнению. Обоснованность данного вывода находит подтверждение и в правоприменительной практике арбитражных судов.

Точка зрения судей

Мнение судей также базируется на закрытом перечне оснований для восстановления НДС. Они подчеркивают, что НК РФ предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Как указывают судьи, списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уп­лате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

В частности, данное мнение выражено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 № А05-7996/2005-29. В данном Постановлении суд указал на то, что отсутствие фактической реализации товара не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

ФАС Центрального округа в ­Постановлении от 07.11.2006 № А68-АП-1067/10-05 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС.

На уровне последней судебной инстанции также имеются решения, подтверждающие правильность изложенных выводов. Так, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 № 10652/06 рассмотрел законность предписания ФНС РФ восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, в случае если имущество не используется для осуществления операций, облагаемых НДС, по причине хищения или недостачи, выявленной в ходе инвентаризации. Несмотря на то что ВАС РФ рассмотрел вопрос о восстановлении НДС в отношении похищенного имущества или недостачи, его выводы могут быть использованы и в отношении НДС по имуществу, признанному бракованным. Данные ситуации объединяет одно общее обстоятельство: утраченное имущество, так же как и бракованное, не может быть использовано в дальнейшей деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, названные основания выбытия имущества из хозяйственной деятельности налогоплательщика не являются основанием для восстановления НДС в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ.

Свое Решение ВАС РФ мотивировал положениями ст. 23 НК РФ. Согласно данной статье на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Имевшее место хищение товара не относится к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, суд пришел к выводу, что ФНС РФ возлагает на налогоплательщика обязанность по внесению в бюджет сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

Кроме того, сам по себе факт признания имущества браком не опровергает то обстоятельство, что ранее суммы НДС были предъявлены к вычету правомерно.

Как указано выше, одним из условий для применения налогового вычета является намерение использовать товары (работы, услуги), имущественные права в операциях, облагаемых НДС. То обстоятельство, что имущество, несмотря на выявленный брак, имеет связь с производственным процессом, следует из положений гл. 25 НК РФ. Эта глава потери от брака относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому было бы неправильно утверждать, что само по себе наличие брака исключает такое необходимое условие для применения налогового вычета, как использование товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС.

Как указывает ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2003 № 7473/03, в случае если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Подобный вывод сделал также ФАС Северо-Кавказского ок­руга в Постановлении от 25.06.2007 № Ф08-3664/2007-1488А. По мнению суда, нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с браком.

О значении понятия «использование»

Дополнительным аргументом в пользу того, что ранее принятый к вычету НДС по имуществу, признанному бракованным, не подлежит восстановлению, является и то, что данное имущество не подлежит использованию в какой-либо деятельности.

Из положений п. 3 ст. 170 НК РФ прямо следует, что ключевым условием, которое и определяет необходимость восстановления НДС, является условие дальнейшего использования имущества в установленных случаях. Значение термина «использование» не раскрывается ни в НК РФ, ни в других нормативных актах. В Толковом словаре русского языка Д.Н. Ушакова термин «использовать» раскрывается в значении «упот­ребить в какое-нибудь дело, найти применение чему-нибудь с целью извлечения пользы, вос­пользоваться чем-либо для чего-нибудь».

Читать еще:  Каковы основные условия брачного договора?

Брак, в свою очередь, определяется как некачественные товары, непригодные к употреблению; продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь» («ИНФРА-М», 2006). Следовательно, бракованное имущество по своему определению не может быть использовано в дальнейшем. По этой причине п. 3 ст. 170 НК РФ не может стать основанием для восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении имущества, которое признано впоследствии бракованным.

Таким образом, по нашему мнению, требование налоговой службы о восстановлении НДС по имуществу, признанному бракованным, не основаны на законе и не подлежат исполнению. Можно только предположить, что, устанавливая не предусмотренное НК РФ основание для восстановления НДС, налоговая служба исходит из того, что имеет место своеобразное злоупотребление правом на применение налоговых вычетов. Налогоплательщик при фактическом отсутствии бракованного имущества намерен необоснованно получить налоговую выгоду. Но в таком случае помимо ссылок на положения законодательства в документах налоговой проверки должны быть приведены веские доказательства того, что имеет место факт получения необоснованной налоговой выгоды. При этом бремя доказывания вины налогоплательщика полностью возлагается на налоговую службу.

В заключение хотелось бы еще раз выделить причины, в силу которых налог, ранее принятый к вычету по имуществу, признанному бракованным не подлежит восстановлению:

  • выявление брака не названо в числе оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету;
  • сам по себе факт признания имущества браком не опровергает то обстоятельство, что ранее суммы НДС были предъявлены к вычету правомерно;
  • имущество, признанное бракованным, не подлежит использованию в какой-либо деятельности.

В ситуации, если налоговая служба все-таки потребует восстановить налог, ранее принятый к вычету, обратную точку зрения придется отстаивать в суде. В качестве доказательств своей правоты необходимо ссылаться на положения НК РФ и правоприменительную арбитражную практику.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1 2

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: Восстановление НДС

#1 03.05.2012 08:48:27

Восстановление НДС

Добрый день! Общество с ограниченной ответственностью было освобождено от обязанностей Налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ с 01.07.2011, НДС с основных средств восстановлен не был. С 1 января 2012 переходит на УСН. От ИФНС приходит требование восстановить НДС с остаточной стоимости имущества на 31.12.2011 согласно статье 170. Правомерно ли такое требование, если на 31.12.2011 общество от обязанностей налогоплательщика НДС было освобождено: т.е. оно имело право не вести книгу покупок и продаж, не исчислять налог и т.п. Условия статьи 145 соблюдались — объем выручки не превысил 2 млн за каждые 3 месяца, подакцизные товары фирма не реализовывала.

#2 17.05.2012 16:38:31

Re: Восстановление НДС

Если вы не заявляли к вычету НДС по ОС, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно.
Не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316).

#3 18.05.2012 08:17:26

Re: Восстановление НДС

К вычету брали, покупали пока были на ТСНО, в эксплуатацию оборудование введено. Вопрос в другом: ИФНС требует восстановить НДС на тот момент, когда организация освобождена от обязанностей плательщика НДС по 145 статье. Правомерно ли она поступает?

#4 28.05.2012 14:07:37

Re: Восстановление НДС

В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 10.05.2011 N 03-07-11/118, при подаче организацией уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и в дальнейшем используемым для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению.

#5 29.05.2012 08:38:16

Re: Восстановление НДС

Дело в том, что уведомление об освобождении подавалось 18 июля. То есть с 1 июля ООО освобождено от уплаты НДС по 30 июня 2012 года. С 1 января 2012 ООО перешло на УСН. ИФНС прислала требование о восстановлении НЕ в связи с уведомлением об освобождении, а из-за перехода на УСН, т.е. на 31 декабря 2011, когда действовало освобождение от ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ налога. Правомерно ли ИФНС выставила такое требование?

#6 29.05.2012 08:48:48

Re: Восстановление НДС

Правомерно, если ОС были куплены на ОСНО и НДС был заявлен к вычету.

#7 29.05.2012 09:03:19

Re: Восстановление НДС

Объсните, пожалуйста, почему 31 декабря, а не 30 июня? Ведь 31 декабря даже декларацию можно было не сдавать — где нужно было отражать восстановление?

#8 29.05.2012 12:35:30

Re: Восстановление НДС

Добровольно отказаться от заявленного права на освобождение от НДС можно только после того, как пройдут 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Что делать, если в течение этих 12 месяцев (освобождения по ст.145) организация переходит на УСН. Ведь такая ситуация законодательством не оговорена.
На мой взгляд, каких-либо действий вам предпринимать не нужно. Переход на «упрощенку» исключает вас из числа плательщиков НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А ст. 145 НК РФ действует как раз в отношении плательщиков. Поэтому ваше освобождение с 1 января 2012 г. само собой перестанет действовать.

Что касается восстановления НДС, то вам такой операции проводить не нужно. Ведь до перехода на УСН вы этот налог не платили и вычетов не делали. А по поводу вашей работы до того, когда вы стали пользоваться освобождением от НДС, то по всем ценностям, числящимся на балансе на момент отказа от НДС, вы уже восстановили налог согласно требованиям п. 8 ст. 145 НК РФ.

#9 29.05.2012 12:41:20

Re: Восстановление НДС

Если организация переходит на УСНО до истечения срока использования освобождения от НДС, она все равно должна подтвердить свое право на такое освобождение за период, в котором используется освобождение.
Что касается уведомления об отказе от использования права на освобождение от НДС, то Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщиков представлять его в налоговую инспекцию при переходе на УСНО. Однако во избежание недоразумений советую вам все-таки направить в ИФНС такое уведомление. Подать подтверждающие документы и уведомление нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания использования освобождения от НДС. То есть не позднее 20-го января года, с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения

#10 29.05.2012 14:34:49

Re: Восстановление НДС

Спасибо! Только не понимаю, почему ИФНС считает иначе. И наши юристы + директор «с ними заодно». Ситуация неприятна тем, что я права на 100%, но слышать и слушать, а главное, понять, меня никто не хочет. Спасибо за ответы.

#11 29.05.2012 14:39:59

Re: Восстановление НДС

ИФНС просто ждут от Вас уведомление ст.145

#12 29.05.2012 14:59:58

Re: Восстановление НДС

Оно у них есть. Или им копию надо принести?

#13 29.05.2012 15:01:37

Re: Восстановление НДС

нет, уведомление об отказе!

#14 29.05.2012 15:03:12

Re: Восстановление НДС

Уведомления об отказе от использования права на освобождение от НДС (которое не предусмотрено НК).

#15 29.05.2012 15:03:55

Re: Восстановление НДС

О каком отказе? От освобождения? Извините, но я не поняла

#16 29.05.2012 15:06:43

Re: Восстановление НДС

Да, Вам надо отказаться от освобождения по ст.145, письмом (такой формы нет).

#17 29.05.2012 15:10:50

Re: Восстановление НДС

Нет, не будем мы ни отчего отказываться. Я на 100% уверена, что ничего мы им не должны, но как это юридически сформулировать, я не знаю. Пробовала директору объяснить, что 145 не предусматривает восстановления при переходе на УСН, а он зациклился на 170 и хоть трава не расти

#18 29.05.2012 15:11:24

Re: Восстановление НДС

Да, Вам надо отказаться от освобождения по ст.145, письмом (такой формы нет).

Зачем отказываться? Я не понимаю, чем это может помочь

#19 29.05.2012 15:22:20

Re: Восстановление НДС

Вы переходите на УСНО до истечения срока использования освобождения от НДС.
Об этом надо уведомить налоговую.

Требование восстановить НДС Вам выслали стандартное, как для всех переходящих на УСН.

#20 29.05.2012 15:24:32

Re: Восстановление НДС

нет, уведомление об отказе!

зачем?
Компания получила освобождение от НДС, применив ст. 145. Восстановила НДС. Затем перешла на УСНО. В ответе на официальное требование ИФНС о восстановлении НДС в связи с переходом на УСНО надо сослаться на освобождение от НДС в связи с ст. 145 и что НДС уже был восстанолвен. Всё.
Какие отказы. Что им восстанавливать, если уже всё было восстановлено ранее?

#21 29.05.2012 15:25:56

Re: Восстановление НДС

Добровольно отказаться от заявленного права на освобождение от НДС можно только после того, как пройдут 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Вы же раньше отказываетесь, вот об этом сообщите в налоговую и не будет никаких проблем.

#22 29.05.2012 15:27:08

Re: Восстановление НДС

Отказ От Освобождения От Ндс Ранее 12 Месяцев.

#23 29.05.2012 15:30:11

Re: Восстановление НДС

В ответе на официальное требование ИФНС о восстановлении НДС в связи с переходом на УСНО надо сослаться на освобождение от НДС в связи с ст. 145 и что НДС уже был восстанолвен.

Не был восстановлен НДС по 145. В силу пункта этой статьи: Восстанавливать. по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но НЕ использованным для указанных операций. Основное средство не использовано — если не введено в эксплуатацию, а здания эксплуатировались + судебная практика ФАС Дальневосточного округа (постановление от 01.06.10 № Ф03-3642/2010

Читать еще:  Договор купли-продажи лодки. образец и бланк 2021 года

#24 29.05.2012 16:11:37

Re: Восстановление НДС

ll-85

Отказ От Освобождения От Ндс Ранее 12 Месяцев.

они ни от чего не отказываются. Они на УСНО перешли.

#25 29.05.2012 16:13:09

Re: Восстановление НДС

Светлана52

Не был восстановлен НДС по 145.

тогда, я считаю, нужно восстановить НДС по остаточной стоимости ОС на 01.01.12, т.к. ОС больше не используется в деятельности, облагаемой НДС.

Вычет по НДС

Экономический смысл НДС

Экономический смысл данного налога в том, что НДС с затрат прошлого труда присутствует как в объекте НДС, так и в вычетах. Следовательно, НДС к уплате подлежит только с добавленной стоимости или вновь созданной.
Вновь созданная стоимость (или условно-чистая продукция) – это заработная плата работников, отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы, амортизация основных производственных фондов и прибыль.
Если бы законодатель установил объект для НДС — вновь созданную стоимость, то согласитесь, что НДС был бы тогда всегда к уплате.

Что такое вычеты по НДС

Разберемся на примере:
За отчетный период ООО приобрело товары и услуги на сумму 118000 руб. и в том числе уплатило НДС в размере 18000 руб. Именно этот НДС будет вычитаться из суммы налога, начисленного с реализованной продукции.
Реализованная продукция составила 300000 руб., начисленный НДС 54000 руб. НДС к уплате будет равен 36000 руб.(54000 – 18000)
В данном примере именно эту сумму НДС нужно заплатить в бюджет.

Условия для применения вычетов по НДС

Существует три обязательных условия для применения вычетов по НДС:

  1. Оприходование товара (работы, услуги) в учете в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ
  2. Наличие счет-фактуры на данный товар (работу, услугу), заполненного в соответствии со ст. 169 НК РФ;
  3. Использование товара (работы, услуги) в деятельности, облагаемой НДС в соответствии с п. 1 ст. 166, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ;

Вычет НДС с уплаченных авансов

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ с перечисленного аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) покупатель выделяет НДС и ставит его на вычет на основании счета-фактуры, выписанного продавцом.
В момент отгрузки продавец второй раз выписывает счет-фактуру, а покупатель второй раз ставит себе на вычет НДС, а затем вычет с аванса восстановит.

  1. 60 «расчеты с поставщиками»
  2. 60.1 «расчеты по поставкам»
  3. 60.2 «расчеты по оплаченным авансам»
  4. 76 «расчеты с разными дебиторами, кредиторами» субсчет «аванс»

Бухгалтерские проводки по учету НДС по уплаченным авансам

ДебетКредитНаименование операции
60.251Перечислен аванс 118000 руб.( в т.ч. НДС 18000 р.) поставщику в счет будущих поставок
68.НДС76.АвансПринят к вычету НДС с уплаченного аванса 18000 р.
4160.1Оприходование товаров без НДС 100000 р.
1960.1Выделен НДС по полученным товарам 18000 р.
68.НДС19НДС по полученным товарам принят к вычету 18000 р.
60.160.2Зачет перечисленного аванса в уплату за поставку 100000 р.
76.Аванс68.НДСВосстановлен НДС, принятый к вычету с аванса 18000 р.

Безопасная доля вычетов по НДС

ФНС России установила предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога.
Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.

Сумма начисленного НДС за 2015 г. составила 2 000 т. руб.
Сумма налоговых вычетов 1780 т. руб.
Сумма налога к уплате 200 т. руб.
Определяем долю налогового вычета 89% (1780 т. руб. : 2000 т. руб.)
Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89%, то налоговый орган обратит внимание не на данного налогоплательщика, а на тех, у кого данная доля вычетов превышает 89 %.

Где узнать безопасный вычет по региону

Налоговые органы по всей России рассчитывают форму №1-НДС, на основании которой и определяются безопасные доли вычетов по каждому региону и по России в целом. Форма 1-НДС можно найти на сайте ФНС по каждому региону.

Безопасная доля вычетов по НДС в отдельных регионах на начало 2016 года:

  1. Санкт-Петербург – 91,40%
  2. Москва — 90,40%
  3. Московская область – 90,40%
  4. Иркутская область – 87,70%
  5. Ленинградская область – 80,10
  6. Красноярский край – 80,90%
  7. Ярославская область – 87,20%
  8. Владимирская область – 86,10%

Необходимо не превышать среднее значение доли вычетов в начисленном налоге по вашему региону, чтобы не попасть под пристальное внимание налогового органа. Высокая доля вычетов — повод рассмотрения деятельности организации комиссией и основание для назначения проверки.
Именно по этому вопросу можно познакомиться в Письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 « О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»

Как можно формировать размер вычета

Положительным моментом для регулирования вычета по НДС явились поправки в п.1.1 чт.172 НК РФ, внесенные ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ.
Начиная с 1 января 2015 года плательщики НДС имеют право переносить вычеты на срок до 3 лет после принятия товаров (работ, услуг) на учет.

А также разрешено заявлять вычеты по счет-фактурам, поступившим после окончания налогового периода, но до срока сдачи декларации, при условии поступления и оприходования товара.

Благодаря этим изменениям можно регулировать долю вычета НДС в каждом квартале. Ставить к вычету такое количество счет-фактур, чтобы доля вычетов к начисленному НДС оказалась в пределах нормы.Неотраженные счет-фактуры следует зарегистрировать в последующие периоды, но не позднее 3- лет, и заявить вычет НДС по ним.
В соответствии со ст. ст. 173, 175 НК РФ за пределами 3 летнего срока к вычету НДС поставить нельзя.

Счет-фактуры, по которым вычеты на будущее не переносятся

Переносить на будущее нельзя вычеты НДС по счет-фактурам:

  1. На приобретение основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
  2. Которые составлены налоговыми агентами;
  3. Которые выставлены поставщиками на суммы полученных авансов.

В этом случае «входной» НДС не делится и принимается к вычету одной суммой в том квартале, когда выполнены все условия для вычета.

Если счет-фактура поступила по окончании отчетного периода

При получении счет-фактуры за пределами отчетного периода есть два варианта:

  1. Регистрировать счет фактуру в момент его получения и тогда же заявить к вычету НДС.
  2. Регистрировать в периоде поступления товара и подать уточненку на увеличение заявленного НДС к вычету.

Налоговая служба настаивает на первом варианте.

Пример выгодного переноса вычетов НДС

Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.( в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.

В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

В 1 квартале 2016:

  1. Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
  2. Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)

Во 2 квартале 2016:

  1. Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
  2. Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
  3. Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
  4. Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.

В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).

Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.

Какие еще существуют вычеты при исчислении НДС

  1. суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию России;
  2. суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами;
  3. суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцами иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ;
  4. суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при выполнении работ и оказании услуг в случае отказа от этих работ и услуг;
  5. суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями;
  6. суммы налога, уплаченные по расходам на командировки ( проезд, пользование постельными принадлежностями, наем жилья) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
  7. суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае (неподтвержденного экспорта товаров) отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК по операциям реализации товаров (работ , услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Книга покупок по расчетам с НДС

Для отражения счет-фактур по входному НДС предусмотрена книга покупок. Она заполняется строго по форме. Книга покупок является налоговым регистром при расчетах НДС. Все предприятия и ИП, применяющие ОСНО обязаны ее вести.

Сведения из книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС. Книга покупок сдается в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС и книгой продаж в электронном виде.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector