Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет ОНА и ОНО при переоценки основных средств

Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2021 году

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам.

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

  1. Порядок проведения оценки
  2. Дооценка
  3. Уценка
  4. Проводки по учету переоценки
  5. Первый год – дооценка, второй – уценка
  6. Первый год – уценка, второй год – дооценка
  7. Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей – получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка – дооценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка – уценка:

  • стоимость объекта 120000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
  • полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка – уценка:

  • первоначальная ст-сть объекта 100000.
  • амортизация на дату переоценки 20000.
  • полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка – дооценка:

  • ст-сть объекта 80000.
  • накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
  • полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

Видео: переоценка ОС в 1С Бухгалтерия

Переоценка основных средств и ее влияние на налоговую базу по имущественному налогу

Переоценка основных средств была и будет одной из сложнейших операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. Какие модели учета следует применить, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в предложенном материале.

Переоценка основных средств в целях бухгалтерского учета производится только при одновременном соблюдении следующих условий:

– организация применяет международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

– учетной политикой организации для последующего учета всех основных средств или только для основных средств отдельной группы (групп) предусмотрена модель учета по переоцененной стоимости.

В соответствии с пунктом 29 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо:

– модель учета по первоначальной стоимости;

– модель учета по переоцененной стоимости.

Выбранную политику организация должна применять ко всему классу основных средств.

МСФО (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса предусматривают только одну модель последующего учета основных средств – по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Национальный стандарт финансовой отчетности также не включает переоцененную модель учета основных средств – основные средства после их первоначального признания могут учитываться исключительно по себестоимости (по фактическим затратам).

Рассмотрим подробнее, как осуществляется переоценка в условиях применения МСФО.

Результатом переоценки может быть уценка или дооценка.

При применении модели учета основных средств по переоцененной стоимости организация обязана признавать также убытки от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который разъясняет, каким образом организация анализирует балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива и когда она признает или восстанавливает убытки от обесценения.

Читать еще:  Ограничения по возрасту и стажу для получения водительских прав в 2021 году

Цель переоценки заключается в периодической корректировке балансовой стоимости основного средства, чтобы она на протяжении жизни актива максимально соответствовала его реальной цене (справедливой стоимости).

Если в результате переоценки балансовая стоимость актива увеличивается, то сумму данного увеличения следует признать в составе прочего совокупного дохода и отражать накопительным итогом в составе собственного капитала под заголовком «Прирост стоимости от переоценки».

Однако сумму такого увеличения следует признать в составе прибыли или убытка в той мере, в которой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если в результате переоценки балансовая стоимость актива уменьшается, то сумму данного уменьшения следует признать в составе прибыли или убытка.

Однако сумму такого уменьшения следует признать в составе прочего совокупного дохода в размере кредитового остатка по статье «Прирост стоимости от переоценки», существующего в отношении указанного актива.

Сумма уменьшения, признанная в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе собственного капитала по статье «Прирост стоимости от переоценки».

Признание результата переоценки основных средств в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе:

Типовые бухгалтерские проводки при отражении результатов переоценки:

Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств.

Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и волатильными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость в проведении ежегодной переоценки.

Проведение таких частых переоценок не требуется для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям.

В таких случаях необходимость переоценки может возникать только каждые 3–5 лет.

После переоценки объекта основных средств балансовая стоимость такого актива корректируется до его переоцененной стоимости.

На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:

– валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости (метод индексирования). Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо

– накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива (метод списания амортизации).

Величина корректировки накопленной амортизации основных средств составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету в соответствии с пунктами 39 и 40 МСФО (IAS) 16.

Если переоценивается какой-либо объект основных средств, то переоценке подлежат все активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Пример

Информация об основном средстве:

– первоначальная стоимость основного средства – 12 000 тыс. тенге;

– накопленная амортизация на дату переоценки – 2 000 тыс. тенге;

Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А суммы, на которые основное средство было дооценено – на счете 83 «Добавочный капитал». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Результаты от переоценок основных средств отражаются на этих счетах с зачетом результатов от предыдущих переоценок. То есть сумма дооценки основного средства зачитывается в счет погашения убытка, образовавшегося в результате предыдущих уценок этого же объекта. А сумма уценки списывается за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате предыдущих дооценок. В связи с этим аналитический учет по счету 83 субсчет «Переоценка основных средств» и счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому основному средству. Для этого можно вести ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам в разрезе каждого основного средства. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухучете результаты от переоценок основных средств.

Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:

  • Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
  • Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству.

По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:

  • Дебет 01 (03) Кредит 91-1– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;
  • Дебет 91-2 Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта.

В бухучете сумма уценки по каждому объекту основных средств отражается следующими проводками:

  • Дебет 91-2 Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
  • Дебет 02 Кредит 91-1 – уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

При этом по основному средству, которое ранее было «дооценено, эти проводки делайте только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. Сумму добавочного капитала определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму уценки основного средства в пределах суммы добавочного капитала от предыдущих дооценок отразите проводками:

  • Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01
    – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;
  • Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
    – уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.

Такой порядок отражения в бухучете результатов от переоценки основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример отражения в бухучете первичной уценки основного средства

По состоянию на 31 декабря 2014 года АО «Ромашка» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

  • Дебет 91-2 Кредит 01 – 2000 руб. – уменьшена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;
  • Дебет 02 Кредит 91-1 – 200 руб. – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

После переоценки срок полезного использования основного средства не пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01). Если до переоценки основное средство было не полностью самортизировано, ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяйте исходя из восстановительной (остаточной с учетом переоценок) стоимости основного средства, определенной по результатам переоценки (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если организация применяет линейный метод, ежемесячную сумму амортизационных отчислений рассчитайте по формуле:

Читать еще:  Оформление и срок действия загранпаспорта

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после переоценки основного средства при линейном способе

Восстановительная стоимость основного средства после переоценки/

CFA — Модель учета по переоцененной стоимости

Модель учета по переоцененной стоимости, допускаемая МСФО для внеоборотных активов, потенциально позволяет манипулировать размером прибыли, активов и собственного капитала, а также коэффициентами долговой нагрузки. Рассмотрим на примерах эту модель и ее отличия от модели учета по первоначальной стоимости, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.

Модель учета по переоцененной стоимости (англ. ‘revaluation model’) является альтернативой модели учета по первоначальной стоимости (англ. ‘cost model’) для периодической оценки и подготовки отчетности по долгосрочным (внеоборотным) активам.

При переоценке, балансовая стоимость внеоборотных активов изменяется (увеличивается или уменьшается) до справедливой стоимости. При этом справедливая стоимость должна быть надежно оценена.

Согласно модели учета по первоначальной стоимости, балансовая стоимость представляет собой историческую (первоначальную) стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Согласно модели учета по переоцененной стоимости, балансовая стоимость представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Ключевое различие между этими двумя моделями заключается в том, что модель учета по первоначальной стоимости допускает только уменьшение стоимости долгосрочных активов относительно их первоначальной (исторической) стоимости, в то время как модель учета по переоцененной стоимости может привести к увеличению стоимости активов выше их первоначальной стоимости.

МСФО позволяют компании использовать разные модели для разных классов активов, но компания должна применять одну и ту же модель ко всем активам в рамках определенного класса активов и должна переоценивать все активы в классе, чтобы избежать выборочной переоценки.

Примеры различных классов активов включают землю, здания, производственное оборудование, автомобили, мебель и встраиваемые элементы, а также офисное оборудование.

Модель переоценки может использоваться для классов нематериальных активов, но только при наличии активного рынка для этих активов, поскольку модель переоценки может использоваться только в том случае, если справедливая стоимость активов может быть надежно оценена.

Порядок учета переоценки по МСФО.

В соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости влияние переоценки актива на прибыль зависит от того, увеличивает или уменьшает первоначальная переоценка балансовую стоимость класса активов.

Если первоначально переоценка уменьшает балансовую стоимость класса активов, это уменьшение признается в составе прибыли или убытка.

В дальнейшем, если балансовая стоимость класса активов увеличивается, это увеличение признается в составе прибыли или убытка в той сумме, в которой оно восстанавливает первоначальную сумму уменьшения стоимости, признанную ранее в составе прибыли или убытка.

Любое увеличение стоимости сверх суммы восстановления (первоначального уменьшения стоимости) не будет признаваться в составе прибыли и убытков, а будет отражено непосредственно в составе прочего совокупного дохода — накопительным итогом в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки».

Повышающая переоценка (англ. ‘upward revaluation’) рассматривается как сумма, превышающая сумму восстановления. Другими словами, если переоценка первоначально увеличивает балансовую стоимость класса активов, это увеличение не учитывается в отчете о прибылях и убытках и отражается непосредственно в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки» (в отчете о прочем совокупном доходе).

Любое последующее снижение стоимости актива сначала уменьшает баланс статьи «прирост стоимости от переоценки» в отчете о прочем совокупном доходе, а затем отражается как убыток в отчете о прибылях и убытках.

Когда актив списывается или выбывает, любая соответствующая сумма прироста стоимости от переоценки, включенная в собственный капитал, переносится непосредственно в состав нераспределенной прибыли.

Описанный выше порядок переоценки активов означает несколько важных соображений для анализа финансовой отчетности.

Во-первых, увеличение балансовой стоимости амортизируемых внеоборотных активов увеличивает общую сумму активов и собственного капитала, поэтому повышающая переоценка активов, увеличивающая балансовую стоимость активов, может использоваться для уменьшения коэффициентов долговой нагрузки (показателей левериджа или рычага).

Напомним, что коэффициент финансового рычага (англ. ‘financial leverage ratio’) рассчитывается как отношение средней суммы активов к среднему собственному капиталу, поэтому одновременное увеличение числителя (активов) и знаменателя (собственного капитала) на одну и ту же величину приводит к уменьшению этого коэффициента.

Следовательно, при анализе следует учитывать мотивацию руководства к повышению финансового рычага за счет переоценки внеоборотных активов. Например, компания может переоценить активы, если она ищет новый заемный капитал или приближается к ограничениям долговой нагрузки, установленным финансовыми ковенантами.

Во-вторых, понижающая переоценка активов (т.е. уменьшающая их балансовую стоимость, англ. ‘downward revaluation’) снижает чистую прибыль.

В год переоценки показатели рентабельности, такие как рентабельность активов (ROA) и рентабельность собственного капитала (ROE), снижаются. Однако, поскольку общие активы и собственный капитал также снижаются, компания может выглядеть более рентабельной в последующие годы.

Кроме того, возмещение от понижающей переоценки также отражается через прибыль. Поэтому менеджеры могут удобно рассчитать момент возмещения, чтобы управлять прибылью и увеличивать прибыль за период.

В-третьих, повышающая переоценка активов, увеличивающая их балансовую стоимость, первоначально увеличивает расходы на амортизацию, общую сумму активов и собственного капитала.

Следовательно, показатели рентабельности, такие как рентабельность активов (ROA) и рентабельность собственного капитала (ROE), снизятся.

Хотя повышающая переоценка активов также обычно снижает прибыль (из-за более высоких расходов на амортизацию), увеличение балансовой стоимости внеоборотного актива, по-видимому, должно быть основано на увеличении эксплуатационных возможностей актива, что, вероятно, отразится на увеличении будущей выручки.

Наконец, аналитик должен учитывать, кто проводит переоценку (т.е. независимый внешний оценщик или руководство компании) и как часто проводится переоценка. Оценка справедливой стоимости долгосрочных активов требует значительных оценочных суждения и большой осмотрительности.

Предположительно, оценка активов по независимым внешним источникам более надежна. Частота переоценки активов может служить индикатором того, продолжает ли балансовая стоимость активов соответствовать их справедливой стоимости.

Следующие два примера иллюстрируют переоценку долгосрочных активов по МСФО.

Пример 11. Переоценка, приводящая к увеличению балансовой стоимости актива, с последующей переоценкой, приводящей к уменьшению балансовой стоимости актива.

Гипотетическая производственная компания UPFIRST, решила использовать модель учета по переоцененной стоимости для своего оборудования.

Для упрощения примера предположим, что компания владеет одним станком, который она приобрела за €10,000 в первый день финансового года, и что дата переоценки регулярно приходится на последнюю дату финансового года компании.

  1. Предположим, что справедливая стоимость станка на конец 1-го периода после приобретения составит €11,000. Как этот актив будет отражен в финансовой отчетности компании?
  2. Предположим, что на конец 2-го периода после приобретения справедливая стоимость станка составит €7,500. Как этот актив будет отражен в финансовой отчетности компании?
Читать еще:  Форма 1кадры сдаем в статистику без ошибок

Решение для части 1:

На конец 1-го финансового года на балансе компании будет отображаться актив стоимостью €11,000. Увеличение стоимости актива на €1,000 будет отражено в прочем совокупном доходе и будет накапливаться в собственном капитале по статье «прирост стоимости от переоценки».

Решение для части 2:

На конец 2-го финансового года на балансе компании будет отображаться актив стоимостью €7,500. Общее уменьшение балансовой стоимости актива составляет €3,500 (€11,000 — €7,500).

Из суммы уменьшения в €3,500, сначала часть этой суммы в €1,000 евро уменьшит сумму, ранее накопленную в собственном капитале по статье «прирост стоимости от переоценки». Остальные €2,500 будут отражены как убыток в отчете о прибылях и убытках.

Пример 12. Переоценка, приводящая к уменьшению балансовой стоимости актива, с последующей переоценкой, приводящей к увеличению балансовой стоимости актива.

Гипотетическая производственная компания DOWNFIRST, решила использовать модель переоценки для своего оборудования.

Для упрощения примера предположим, что компания владеет одним станком, который она приобрела за €10,000 в первый день финансового года, и что дата оценки приходится на последнюю дату финансового года компании.

  1. Предположим, что справедливая стоимость станка на конец 1-го периода после приобретения составит €7,500. Как этот актив будет отражен в финансовой отчетности компании?
  2. Предположим, что справедливая стоимость станка на конец 2-го периода после приобретения составит €11,000. Как этот актив будет отражен в финансовой отчетности компании?

Решение для части 1:

На конец 1-го периода на балансе компании будет отражен актив на сумму €7,500. Уменьшение стоимости актива на €2,500 будет отражено в отчете о прибылях и убытках компании как убыток.

Решение для части 2:

На конец 2-го периода на балансе компании будет отражен актива стоимостью €11,000. Общее увеличение балансовой стоимости актива составляет €3,500 (€11,000 — €7,500).

Из суммы увеличения в €3,500 первые €2,500 восстанавливают ранее признанный убыток и будут отражены как прибыль в отчете о прибылях и убытках. Остальные €1,000 не будут отражены в отчете о прибылях и убытках, но будут отражены в составе прочего совокупного дохода и будут накапливаться в составе собственного капитала по статье «прирост стоимости от переоценки».

В Иллюстрации 6 представлены два примера раскрытия информации о переоценке актива при использовании модели учета по переоцененной стоимости.

Первое раскрытие — это выдержка из годового отчета голландской телекоммуникационной и мультимедийной компании KPN за 2006 год.

Отчет был подготовлен в то время, когда любая компания, составляющая отчетность по МСФО и включенная в листинг на фондовой бирже США, была обязана объяснить различия между своей отчетностью по МСФО и отчетностью при использовании US GAAP.

15 ноября 2007 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) утвердила поправки к правилам, согласно которым финансовая отчетность иностранных частных эмитентов в США будет приниматься без раскрытия сверки с US GAAP, если эта финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии с МСФО, выпущенными Советом МСФО (IASB).

Правило вступило в силу в 2007 финансовом году. В результате таким компаниям, как KPN, больше не нужно включать в отчетность сверку с US GAAP.

Одно из этих различий, как отмечалось ранее, заключается в том, что стандарты US GAAP не разрешают переоценку основных средств, предназначенных для внутреннего использования в операционной деятельности (т.е. не для продажи).

В раскрытии KPN говорится, что компания решила отражать класс основных средств (телекоммуникационные кабели) по справедливой стоимости, и пояснила, что согласно US GAAP при использовании модели учета по первоначальной стоимости стоимость этого класса активов была бы на €350 млн. ниже.

Второе раскрытие информации представляет собой выдержку из годового отчета латиноамериканской авиакомпании Avianca Holdings S.A., которая отчитывается по МСФО и использует модель учета по переоцененной стоимости для одного компонента своих основных средств.

Иллюстрация 6. Влияние модели учета по переоцененной стоимости.

1. Выдержка из годового отчета Koninklijke KPN N.V., объясняющая некоторые различия между МСФО и US GAAP в отношении статьи «основные средства по условной стоимости»:

При переходе на МСФО KPN выбрала освобождение от переоценки некоторых основных средств по справедливой стоимости и использования этой справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости.

KPN применила метод балансовой самортизированной стоимости [т.е. первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации] для определения справедливой стоимости.

Переоцененные активы относятся к определенным типам кабелей, которые включены в состав основных средств. В соответствии с US GAAP такая переоценка не допускается и поэтому приводит к сверке по этой статье.

В результате стоимость этих активов по состоянию на 31 декабря 2006 г. по US GAAP была ниже на €350 млн. (2005: €415 млн.; 2004: €487 млн.), чем по МСФО.

Источник: Форма 20-F KPN, стр. 168, подана 1 марта 2007 г.

2. Годовой отчет Avianca Holdings SA и ее дочерних компаний за 2017 год показывает $58.4 млн. по статье «Резерв переоценки и прочие резервы» в качестве компонента собственного капитала в балансовом и $31.0 млн. в составе прочего совокупного дохода по статье «Переоценка административных зданий».

В сноске приведено пояснение:

Административная недвижимость в Боготе, Медельине, Сальвадоре и Сан-Хосе отражается по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, признанных на дату переоценки.

Переоценка проводится с достаточной периодичностью, чтобы гарантировать, что справедливая стоимость переоцененного актива существенно не отличается от его балансовой стоимости.

Резерв переоценки отражается в составе прочего совокупного дохода и кредитуется [увеличивается] при увеличении стоимости активов в результате переоценки. Однако в той сумме, в которой результат переоценки восстанавливает дефицит переоценки того же актива, ранее признанный в составе прибыли или убытка, увеличение признается в составе прибыли и убытков.

Дефицит переоценки [т.е. уменьшение стоимости актива при переоценке] признается в составе прибыли и убытков, за исключением случаев, когда он компенсирует существующий профицит по тому же активу, признанный ранее как резерв переоценки актива. При выбытии актива остаток резерва переоценки, относящийся к конкретному продаваемому активу, переносится в нераспределенную прибыль.

Источник: Форма 20-F AVIANCA HOLDINGS S.A., подана 1 мая 2018 г.

Очевидно, что использование модели учета по переоцененной стоимости в отличие от модели учета по первоначальной стоимости может оказать значительное влияние на финансовую отчетность компаний.

Различия моделей имеют потенциальные последствия для сравнительного анализа (с использованием финансовых коэффициентов) компаний, использующих разные модели.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector