Ст 139 ТК РФ вопросы и ответы nalognalogru
Как работает налог на доходы физических лиц
Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает о том, почему налог с доходов работников платит работодатель, как считается этот налог и как по нему отчитываться.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Продолжаем разбираться с федеральными налогами. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
С НДФЛ бизнес сталкивается в двух ипостасях.
- Как налоговый агент. Если у вас есть сотрудники, то вы как работодатель обязаны исчислить и удержать НДФЛ из сумм их доходов, т.е. зарплаты, премий и прочих выплат в пользу работника. Это — расходы работника, вы только выступаете посредником между ним и государством.
- Как налогоплательщик. Если вы ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), вы должны платить НДФЛ со своих доходов. Это — ваш расход, государству платятся ваши кровные.
НДФЛ — это федеральный налог. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 Налогового кодекса. Объект налогообложения — доход физического лица (ст. 209 НК РФ). Налоговая база — денежное выражение доходов физического лица (ст. 210 НК РФ).
Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп.
- Стандартные (ст. 218 НК РФ). Наиболее распространенный — на детей. На первого и второго — 1400 руб. в месяц, на третьего и последующих — 3000 рублей. Эта сумма вычитается из налогооблагаемых доходов до того месяца, в котором доход с начала года достигнет 350 тыс. руб.
- Социальные (ст. 219 НК РФ) — на лечение, обучение, благотворительность и так далее.
- Инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ) — при продаже ценных бумаг и операциям по индивидуальному инвестиционному счету.
- Имущественные (ст. 220 НК РФ) — при продаже имущества, покупке или строительстве жилья.
- Профессиональные (ст. 221 НК РФ) — в основном по расходам ИП, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
Я не буду подробно останавливаться на налоговых вычетах. Работодателю важно знать, что многие вычеты работник может получить у него, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов.
Ставки налога зависят от вида доходов. Всего есть пять ставок (ст. 224 НК РФ):
- 9% — сейчас почти не используется. По ней облагаются доходы по некоторым видам ценных бумаг, которые были эмитированы до 2007 г.;
- 13% — основная ставка. По ней облагается большинство видов доходов, в том числе зарплата. Работодатель имеет дело в основном с ней;
- 15% — применяется для обложения дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний и доходов резидентов, превышающих 5 млн руб. в год;
- 30% — используется для всех остальных доходов нерезидентов;
- 35% — применяется для обложения выигрышей в лотерею, экономии на процентах к уплате и доходам по вкладам сверх установленных величин.
Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчёте за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы.
Зарплата сотрудника 50 000 руб. У него есть 1 несовершеннолетний ребёнок.
Налоговая база за январь:
50 000 руб. — 1 400 руб. = 48 600 руб.
Налог за январь: 48 600 руб. * 13% = 6318 руб.
В феврале сотрудник дополнительно получил премию 5000 руб.
Налоговая база за январь-февраль:
48 600 руб. + 50 000 руб. + 5 000 руб. — 1 400 руб. = 102 200 руб.
Налог за февраль:
102 200 руб. * 13% — 6 318 руб. = 6 968 руб.
В нашем примере у работника есть ребёнок. Это значит, что сумма налогооблагаемого дохода ежемесячно будет уменьшаться на 1400 руб. В январе для определения налоговой базы берутся только доходы января, в феврале — доходы января и февраля.
Налоговый период по НДФЛ — это год (ст. 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (ст. 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (ст. 228 НК РФ). Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и перечисляют его в бюджет не позднее следующего дня (ст. 226 НК РФ).
Главная форма отчётности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Она сдаётся ежеквартально — до последнего числа месяца, следующего за кварталом (ст. 230 НК РФ). С 2021 г. в 6-НДФЛ включена справка о доходах и суммах налога физического лица, которая раньше была самостоятельной формой 2-НДФЛ.
Ст. 139 ТК РФ с комментариями. Исчисление средней заработной платы
Ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении средней заработной платы устанавливается порядок определения размера з/п сотрудника. При вычислениях используются все предусмотренные финансовой политикой компании виды поступлений, вне зависимости от их источников. Рассмотрим далее ст. 139 ТК РФ с комментариями .
Общие правила
Средний заработок лица определяется в соответствии с фактически начисленной ему з/п за календарный год. Учитываются те 12 мес., которые предшествуют периоду, в который за гражданином сохраняется доход. Календарный месяц – промежуток от 1-го до 30-е (31-е) число включительно. Для февраля конечной датой является 28/29 число. При вычислении сумм используется формула расчета средней заработной платы. Для определения размера выплаты за последний год величина начисленной з/п разделяется на 12 и на 29.4. Последнее число соответствует среднемесячному количеству календарных дней. Размер з/п для отпусков, которые предоставляются в рабочих периодах, в предусмотренных законодательством случаях, а также для предоставления компенсации за неиспользованный отдых определяется иным способом. Для этого осуществляется деление начисленной з/п на число дней по графику шестидневной недели. Коллективный договор, локальный акт могут предусматривать и иные периоды, используемые при вычислении. Однако введенные правила не должны ухудшать положение сотрудников. Порядок, в соответствии с которым определяется средний заработок , утвержден Правительством с учетом мнения трехсторонней комиссии, регулирующей социально-трудовые взаимоотношения.
Пояснения
В настоящее время действуют новые правила определения з/п сотрудника для оплаты отпусков и предоставления компенсаций. Их содержит статья 139. Исчисление средней заработной платы осуществляется исходя из календарного года, а не 3-х мес., как было ранее. Данное новшество не было направлено на увеличение объема обязанностей бухгалтеров. В современных условиях возникла необходимость унифицировать процесс вычисления. Командировочные, отпускные, больничные, суммы, положенные сотруднику при сокращении, определяются за год. Трехмесячный период возник в 90-х гг. Тогда был высок уровень инфляции, соответственно бухгалтеры были вынуждены очень часто пересчитывать зарплату работникам. Для уменьшения количества операций было принято решение учитывать только последние 3 мес. При этом в этот период была включена и квартальная премия, чтобы сумма не сгорела на фоне инфляции. Сегодня ситуация уже другая. Законодатели просто решили вернуться к действовавшему ранее порядку. В связи с тем, что введена новая система праздничных дней, был утвержден новый коэффициент – 29.4 (вместо 29.6, использовавшегося раньше). Таким образом, сумма разделяется на меньшее число. Внесенные поправки в законодательство также предполагают исключить из употребления термин » календарный месяц «.
Ключевые параметры
в ТК РФ ст. 139 п. 2 установлено, что при вычислении учитываются все доходы, полученные сотрудником на предприятии. К ним, в частности, относят:
- З/п, полученную по ставкам, окладам, сдельным расценкам, в % от прибыли, поступившей с реализации товаров (оказания услуги и пр.).
- Комиссионное вознаграждение.
- З/п, полученную в неденежном виде.
- Гонорар сотрудников редакций журналов, газет, прочих СМИ, организаций искусства, включенных в списочный состав, или з/п, определяемая по ставкам авторского вознаграждения.
- Разницу в окладах сотрудников, переведенных на нижеоплачиваемую должность.
- Доплаты и надбавки. Они могут назначаться за квалификационный разряд, совмещение, классность, выслугу и пр.
- Компенсации, связанные с режимом и условиями труда. Они могут обуславливаться районным регулированием, назначаться за осуществление деятельности на вредных, опасных предприятиях, в ночную смену, в праздники/выходные, сверхурочно и пр.
- Вознаграждения, премии, в том числе назначаемые за выслугу.
- З/п преподавателей в учреждениях начального, среднего профобразования за часы педагогической деятельности сверх сниженной годовой нагрузки. Учет сумм осуществляется в размере 1/10 за каждый месяц периода вне зависимости от срока начисления.
- З/п, окончательно установленная по окончании года, в соответствии с используемой на предприятии системой. Суммы учитываются в размере 1/12 за каждый месяц, независимо от срока начисления.
- Прочие суммы, предусмотренные финансовой политикой организации.
Если за отработанное время сотруднику были выданы какие-либо средства, не связанные с выполнением им своих обязанностей, то они при вычислении не учитываются. Таким вознаграждением, например, могут являться дивиденды по акциям, кредиты, материальная помощь, проценты по вкладам и пр. Если начислялись дополнительные средства за отработанное время в праздники, выходные, сверхурочно, в ночную смену, то они принимаются во внимание при вычислении. Также прибавляются суммы, полученные сотрудником за профессиональную деятельность в другой должности или за отсутствующего служащего.
В каких случаях используется норма?
В законодательстве предусмотрено несколько статей, в соответствии с которыми наниматель в расчетах с сотрудниками использует средний заработок. К ним относят:
- Предоставление оплачиваемого, в том числе учебного отпуска. Этот случай регулируется статьями 173-175, 116, 113 Кодекса.
- Предоставление выходного пособия и компенсаций руководству при увольнении.
- Сохранение з/п на время устройства на другое предприятие.
- Направление служащего в командировку.
- Безвозмездная сдача крови.
- Направление на обязательный медосмотр.
- Приостановление деятельности предприятия органами госнадзора в случае нарушения правил ОТ не по вине сотрудника.
- Направление на повышение квалификации.
- Перевод на другую должность беременных женщин, сотрудниц, имеющих малолетних до 1.5 л., прохождение диспансерного обследования в медучреждениях (для первых).
- Оплата вынужденного прогула.
- Компенсация перерывов на кормление ребенка.
- Перевод сотрудника на другую нижеоплачиваемую должность.
- Освобождение от основной деятельности в связи с участием в коллективных переговорах, деятельности комиссии по спорам.
Стоит сказать, что законодательство предусматривает и иные случаи, когда используется средняя зарплата при расчетах с сотрудниками. Например, это может быть исполнение служащим обязанностей, связанных с воинским учетом, подготовкой к службе, добровольным поступлением на нее, призывом, участием в качестве присяжного в отправлении правосудия и пр.
Исключения
Существует несколько случаев, при которых ст. 139 ТК РФ не применяется. В таких ситуациях не учитывается период и суммы, начисленные за них, если:
- За сотрудником сохранялась з/п в порядке, установленном в законодательстве.
- Служащий получал пособие по БиР или временной нетрудоспособности.
- Сотрудник не осуществлял профессиональной деятельности вследствие простоя по вине нанимателя либо вследствие причин, которые не зависят от сторон.
- Служащий не принимал участия в забастовке, но в связи с ее проведением не мог выполнять обязанности.
- Гражданину предоставлялся дополнительный оплачиваемый период отдыха для ухода за ребенком с ОВЗ или инвалидом детства.
- В иных случаях сотрудник освобождался от выполнения обязанностей с частичным/полным сохранением з/п или без него по правилам, установленным в законодательстве.
- Служащему были предоставлены отгулы в связи с осуществление профессиональной деятельности сверх определенной нормальной длительности смены при вахтовом методе и в прочих случаях, предусмотренных нормами.
Если за период, до его начала или до наступления случая, который обуславливает необходимость сохранения среднего заработка, фактически начисленную з/п не получал или не выполнял обязанности на предприятии, сумма определяется в соответствии с тарифной ставкой по установленному разряжу, вознаграждению, окладу.
Порядок учета
При применении ст. 139 ТК РФ следует руководствоваться рядом правил. Они касаются очередности учета сумм при определении з/п. Таким образом, при применении ст. 139 ТК РФ , следует учитывать, что:
- Ежемесячные вознаграждения и премии принимаются в количестве не более одной за одинаковые показатели за каждый м-ц периода.
- Суммы, полученные за срок, превышающий месяц, учитываются не больше 1 в размере месячной выплаты.
- Вознаграждение по результатам года, единовременное начисление за выслугу, прочие аналогичные средства, установленные за предыдущий год, принимаются в величине 1/12 за каждый м-ц. При этом не имеет значения срок предоставления сумм.
Порядок повышения
В случае увеличения тарифных ставок на предприятии (в обособленном подразделении), з/п корректируется определенным образом. Если повышение было в расчетный период, то выплаты, которые учитываются при определении заработка, устанавливаются исходя из коэффициентов. Они вычисляются путем деления ставки, предусмотренной в периоде наступления случая, с которым связано сохранение з/п, на тарифы каждого из м-ца. Если повышение было после указанного периода, то увеличивается средний заработок, определенный в его пределах. Если увеличение произошло в течение срока сохранения з/п, часть корректируется с даты изменения ставок до завершения периода.
Среднедневной заработок
Он также используется при определении размера сумм, получаемых сотрудником на время отпуска, больничного и в прочих случаях, предусмотренных законом. При его вычислении используются общий порядок ст. 139 ТК РФ , а также специальные правила. В частности, в сумму не включаются поступления, не связанные с выполнением обязанностей на предприятии. К ним относят материальную помощь, социальные пособия, компенсации за лечение, обучение, питание, отдых и пр. Среднедневной заработок определяется вне зависимости от режима и графика профессиональной деятельности гражданина. Для вычисления сумм, предусмотренных законодательством о сохранении з/п, — отпускных, командировочных и других – следует сложить все вознаграждения, с которых удерживался НДФЛ за год. Полученный результат разделяется на отработанное фактически время в периоде. Если он меньше года, вычисление осуществляется исходя из полученных сумм. Их следует разделить на фактически отработанное время. Для получения суммы, предусмотренной в качестве отпускных, все вознаграждение за год следует поделить на 12 и 29.4. Аналогичная схема используется при расчете выплаты за неиспользованный отдых. Все суммы, которые были получены сотрудником и с которых удерживался НДФЛ, складываются. Результат разделяется на число дней по шестидневному графику. При этом не имеет значения, какая сменность установлена на предприятии. Если сотрудник выполнял профессиональные обязанности неполный м-ц, необходимо поступить следующим образом. В первую очередь, определяется среднее число смен. Для этого 29.4 умножается на количество полных м-цев. Результат складывается с числом дней в неполном периоде. После этого вся начисленная з/п разделяется на полученную сумму. При определении размера заработка для оплаты социального пособия учитываются вознаграждения за 2 года. Суммы складываются и разделяются на 730. Если сотрудник выполнял обязанности менее 2-х лет, выполняется вычисление по факту. Минимальная средняя зарплата не может быть меньше, чем определенная по МРОТ. Максимальный ее размер – не больше 415 тыс. р.
Бланк справки о средней заработной плате
На практике могут потребоваться документы, подтверждающие доход гражданина. В качестве одного из них выступает справка о средней зарплате. Законодательство не предусматривает унифицированной ее формы. Справка составляется произвольно с учетом требований организации, ее требующей. Оформление документа осуществляется в трехдневный срок. Выдается бумага по заявлению сотрудника.
В каких случаях нужен документ?
Справа о среднем заработке может потребоваться:
- Банковскому, финансово-кредитному учреждению.
- Центру занятости для постановки на учет в статусе безработного.
- Органам пенсионного обеспечения.
- Судебным и иным инстанциям.
Оформление
Справка заполняется уполномоченным лицом кадровой службы. Несмотря на отсутствие унифицированной формы, документ должен содержать ряд обязательных реквизитов:
- Наименование предприятия, предоставившего бумагу.
- Регистрационный номер, дату выдачи.
- Подписи ответственных сотрудников. К ним относят руководителя организации, гл. бухгалтера, начальника кадрового отдела.
- Печать предприятия.
Справка подтверждает место осуществления деятельности лица, должность, которую он занимает, полученную зарплату за конкретный период.