Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Пропущен срок для подачи заявления на освобождение от НДС

Освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ

В ряде случаев организациям или ИП нежелательна оплата НДС, а переход на УСН или иной спецрежим невозможны или не сулит существенных преимуществ. В таком случае можно воспользоваться положениями ст. 145 НК РФ, дающей право прекратить исполнение обязанностей по уплате НДС.

Основным условием для того, чтобы воспользоваться этим правом является размер выручки за 3 месяца. Она, без учета НДС, не должна превышать 2 000 000 руб. Освобождение от НДС даётся только для внутрироссийских операций. При ввозе товаров в страну платить налог всё равно придётся.

Какие дополнительные преимущества даёт освобождение

Если налогоплательщик воспользовался правом на освобождение, то ему не нужно сдавать декларации по НДС, вести книгу покупок, поскольку основной её целью является определение суммы налога, принимаемого к вычету. Реализация права на освобождение отнимает и права на вычеты именно по НДС.

Появляется и возможность выставлять счета-фактуры без указания суммы НДС, но сделав при этом соответствующую запись. Входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров.

Правовые аспекты применения освобождения

При определении выручки, которая позволит освободиться от уплаты НДС, берутся только те операций, что НДС облагаются. Выручка от операций, что не подлежат налогообложению и перечислены в ст. 149 НК РФ, не учитывается. Не должны входить в сумму и любые авансовые платежи, поскольку не относятся к выручке от реализации.

Довольно парадоксальная ситуация складывается в том случае, если выручки у налогоплательщика за последние три месяца не было. Минфин считает, что в таком случае получить освобождение от уплаты НДС невозможно.

Если предприниматель реализует подакцизные товары, то выручка от этой деятельности не попадает в расчет суммы выручки, необходимой для освобождения. Однако сама по себе реализация таких товаров право освобождения не отнимает. Для его получения необходимо вести раздельный учет по торговле подакцизными товарами и прочей деятельностью.

В налоговую службу нужно обратиться с уведомлением, а к нему приложить ряд необходимых документов, включая выписку из бухгалтерского баланса. В НК РФ отсутствуют чёткие указания на то, что это такое. Скорее всего этот вопрос отдан на откуп налоговым инспекторам. Какие-то из них хотят видеть Отчет о финансовых результатах, хотя он не может информировать о выручке за последние три месяца.

В силу этого лучше представлять выписку в свободной форме, содержащую размер выручки по данным бухучета. Более детальную выписку следует делать из книг доходов и расходов, в силу того, что эти книги основываются на ведении учета кассовым методом.

Согласно п. 7 данной статьи, существует возможность направить документы по почте заказным письмом. Тогда днем их представления становится шестой день со дня направления письма.

Документы необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет применяться освобождение. Много лет суды, налоговики, юристы и финансисты не могли найти общего мнения о том, может ли получить освобождение уведомитель, пропустивший срок подачи документов. Ответ на вопрос дало ПП ВАС РФ № 33.

Освобождение от уплаты НДС дается на 12 месяцев, но срок можно продлить так же на 12 месяцев, представив такие же документы, доказывающие, что в течение практического использования права выручка от реализации за каждые три месяца, идущие друг за другом, в совокупности не превышала 2 000 000 руб. В противном случае, если стремления получить освобождение пропало, подается уведомление об отказе от использования права.

Если организация или ИП не сможет предоставить документы, подтверждающие право использовать освобождение, то оно теряется с даты применения. При этом возникнет обязанность восстановить налог и оплатить его за весь период, пока длилось освобождение.

Полезный вывод из анализа судебной практики

Важно, что в случае возникновения разногласий бремя доказательства обстоятельств, которые выгодны стороне, на неё и ложится. Если предприниматель сочтёт, что налоговый орган в чём-то его ущемил, к примеру, не приняв нужные документы, то ему придётся доказывать в судебных инстанциях то, что он документы передавал. А сделать это может быть не так и просто. Подтверждением тому служит дело 306-КГ16-5196, определение по которому вынесено 19.05.2016 г. СК ВС РФ по экономическим спорам.

Из него мы узнаём, что оценив доказательства суд апелляционной инстанции признал несоблюдение налогоплательщиком требований закона в части заявительного порядка, а именно, непредставлении в налоговый орган документов, подтверждающих право на освобождение. В высшим суде сочли, что указанные выводы судов в жалобе предпринимателя не опровергнуты.

Вполне возможно, что предприниматель передавал всё то, что нужно в налоговую инспекцию, но не получил оттуда подтверждений. В силу этого мы хотим ещё раз напомнить о том, что отправка документов заказным письмом с описью содержимого является проверенным способом получения доказательства предоставления документов.

Освобождение и льготы

Различные организации, а также лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, при наличии определенных обстоятельств могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Законодательное регулирование

В России установлена система, в соответствии с которой налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные. Так, НДС является косвенным налогом (устанавливается в виде надбавке к цене) и подлежит оплате в федеральный бюджет.

Относительно НДС главной льготой является возможность получить освобождение от его уплаты. В ст. 149 Кодекса перечислены все операции, которые освобождаются от НДС. Этот список считается закрытым и дополнения в него вноситься не могут.

Читать еще:  Получение имущества на безвозмездной основе и его дальнейшая реализация

Все так называемые льготы, установленные в этой статье, можно условно разделить на обязательные и добровольные. Так, перечень операций, которые в обязательном порядке считаются льготными, перечислены в п. 1 и п. 2 статьи. Налогоплательщик не вправе отказаться от них. Льготы, о которых речь идет в п. 3, могут применяться на добровольной основе.

Если в ст. 149 речь идет только о конкретных операциях в деятельности налогоплательщика, за которые он может не платить деньги в бюджет, то в ст. 145 Кодекса указаны условия, при выполнении которых организация или индивидуальный предприниматель могут получить право не вносить платежи по НДС в бюджет страны полностью за всю деятельность.

Освобождение от НДС

Освобождение от обязательств по перечислению НДС — это обобщенное понятие льготы для налогоплательщика, при которой он получает право не осуществлять налоговые выплаты в бюджет страны.

Действие льготы распространяется только при осуществлении налогоплательщиками операций, облагаемых НДС, внутри страны. На товары, ввезенные из-за рубежа, льгота не действует и налогоплательщику придется оплатить НДС.

Налогоплательщики, получившие освобождение от НДС:

  • не должны исчислять и производить оплату налога по операциям, выполняемым в пределах страны;
  • освобождаются от обязанности предоставлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС;
  • не вносят записи в книгу покупок, так как отметки в ней делаются для определения суммы налога, подлежащего вычету, а если была получена льгота по освобождению от платежей, то право на вычет не используется;
  • в счет-фактуре, который выдается покупателю, не отделяют сумму налога, в документе присутствует запись «Без НДС»;
  • размер НДС, выставленного поставщиками, включают в стоимость купленных товаров.

Кроме этого, по окончании налогового периода не позднее 25-го числа следующего месяца необходимо будет предоставить в налоговую инспекцию декларацию по уплате НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Кодекса).

Кто имеет право получить освобождение

Организация или индивидуальный предприниматель может получить право вообще не перечислять в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость, если деятельность налогоплательщика соответствует требованиям, выдвигаемым в ст. 145 НК РФ.

Также имеются и ограничения по данному виду льготы. На нее не могут претендовать:

  • организации и предприниматели, деятельность которых связана с продажей подакцизных товаров;
  • организации, с момента создания которых не прошло еще 3-х месяцев, так как в этом случае отсутствует возможность рассчитать размер выручки за последние 3 месяца работы.

На основании норм ст. 149 НК РФ льгота распространяется не на деятельность организации или предпринимателя в целом, а на конкретные операции. Например, в этот перечень входят:

  • продажа определенных товаров медицинского назначения, утвержденных Правительством РФ;
  • предоставление услуг в медицинской сфере;
  • продажа долей в уставном капитале предприятия, а также ценных бумаг;
  • реализация прав на различные изобретения, а также передача прав на пользование такими изобретениями на основании подписанного лицензионного соглашения;
  • банковские операции, включая кредитные и прочие.

В некоторых случаях, чтобы воспользоваться льготой на основании ст. 149 НК РФ, организации должны выполнить еще и другие условия, например, иметь лицензию или другие подтверждающие документы.

Отказаться можно как от одной конкретной операции из списка, так и от всех имеющихся из перечисленных в кодексе. Период отказа не может превышать один календарный год.

Как оспорить отказ в освобождении от НДС

Отказать вам в освобождении от выплаты налога на добавленную стоимость сотрудники налоговой инспекции способны по разным причинам, и не все из них могут быть справедливыми. Отказ в получении льготы по формальному основанию можно без проблем оспорить в суде. Рассмотрим, что это за льгота, и арбитражную практику по отказам в освобождении от НДС.

Налоговики не всегда охотно идут на предоставление компаниям налоговых льгот. И в первую очередь это касается все того же НДС. Все же это средство пополнения бюджета. Поэтому, когда представители бизнеса предъявляют свои законные права на льготы, тщательной проверки им не избежать. Так что хотите освободиться от НДС – подготовьтесь к ней заранее.

Кого могут освободить от налога на добавленную стоимость

Законодательством предусмотрено, что фирмы и ИП могут не начислять и не платить НДС в том случае, когда за последние 3 месяца их выручка от реализации продукции, услуг или работ без учета налога была меньше 2-х миллионов рублей. Чтобы добиться этого права, они обязаны предоставить налоговой соответствующее уведомление в письменном виде и документы, подтверждающие их право на неуплату НДС. Их нужно представлять не позже 20-го числа того месяца, с которого данная компания или предприниматель хотят воспользоваться правом на освобождение от налога.

Т.е. закон предусматривает возможность уведомительного порядка реализации рассматриваемого в этой статье права. Оно целиком определяется желанием самого налогоплательщика. Фискальные органы не могут никак этому препятствовать, если не превышен установленный размер лимита выручки. Однако арбитражные суды считают, что освобождение от НДС приводит к уменьшению налоговой нагрузки на бизнесменов, занимающихся незначительной по объему реализацией товаров, облагаемых НДС.

Важно!

Для освобождения от уплаты НДС, самое главное, чтобы выручка не была больше предельного уровня. Сама же отмена выплаты зависит от осуществления операций, из-за незначительного объема которых неважных для взимания налога.

Сама по себе подача указанного выше уведомления является обычной формальностью, как решил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в 2016 г. По этой причине нарушение регламента извещения сотрудников налоговой службы об освобождении ему не препятствует. Конечно, если представитель бизнеса не станет этим злоупотреблять.

Читать еще:  Может ли акушерка ФАП заменить фельдшера и медсестру?

В случае, который рассматривал данный АС, был нарушен ряд обязательных условий:

  • подача уведомления и документов в налоговую;
  • соответствие объема выручки предельному размеру.

Налогоплательщик же требуемое заявление не подал ни при налоговой проверке, ни при подаче жалобы в вышестоящие налоговые органы. Более того, он не предоставил его и во время рассмотрения своего дела в суде 1-ой инстанции. В итоге решение о доначислении НДС судом было признано законным.

Если нарушен срок подачи уведомления

Для освобождения от выплаты рассматриваемого налога инспекция уведомляется до 20-го числа того месяца, с которого должно быть использовано это право. Иногда плательщики присылают уведомление намного позже. С позиции налоговой, нарушение срока может стать основанием для доначисления НДС и отказе в освобождении от него. Потому что закон определяет точное время предоставления уведомлений, и нарушать его нельзя. А вот Арбитражные суды не считают это значительным нарушением, что было признано Пленумом Высшего Арбитражного Суда России соответствующим Постановлением в 2014 г. На нем было разъяснено, что налогоплательщик только сообщает налоговикам о своем решении воспользоваться правом на льготу. Тем более, последствия нарушения времени извещения законодательно не определены, и данное уведомление можно отослать и после начала использования налоговой льготы.

Вот почему тем, кто фактически использовал право на неуплату НДС, не могут отказать в нем только на основании просрочки предоставления извещения налоговой службы. Это же относится и к ситуациям, когда несвоевременно направляются уведомления насчет продления применения льготы. На Пленуме ВАС еще в 2013 г. говорилось, что право на льготу, не использованную во время более ранних налоговых периодов, налогоплательщик в любом случае может использовать с помощью подачи уточненной налоговой декларации и заявления во время осуществления выездной проверки из налоговой. Также можно подать заявление в инспекцию во время выплаты налога по соответствующему уведомлению.

Извещения по результатам контрольных проверок: практика Арбитражных судов

О том, что нужно соблюдать установленный регламент уведомления, налогоплательщик может узнать во время налогового мероприятия (проверки) и по его результатам – когда специалисты нашли просрочку уведомления, а после доначислили налог. Правда, как показывает практика Арбитражных судов, это не лишает фирму или ИП права на льготу (ст.145 НК Российской Федерации).

Постановлением Президиума Высшего АС РФ в 2013 г. был рассмотрен спор о доначислении налога на добавленную стоимость из-за неверного использования бизнесменом ЕНВД. Было установлено, что во время выездной проверки тот сказал об освобождении от НДС по ст.145. Тогда же он предоставил документы, заявленные в п.6 ст.145 НК, для подтверждения своего права на льготу.

ВАС РФ указывает, что в ситуациях, когда о том, что нужно платить НДС, предприниматель узнает в итоге проверки, регламент получения права на освобождение от НДС законодательно не определен. Однако этот факт не значит, что бизнесмен не сможет воспользоваться своим правом. На данном основании решение о доначислении налога признали незаконным.

Подавать уведомление возможно и по окончании проверки – так посчитал АС Поволжского округа в 2016 г. Тогда представителю бизнеса отказали в освобождении из-за непредставления им нужного уведомления до завершения налоговой проверяющей процедуры. В пояснении суда значилось, что о том, как применить право на освобождение от НДС, когда о том, что его все-таки надо уплатить, предприниматель узнает в результате проверки, в НК РФ не говорится.

Значит, непредставление необходимого заявления в процессе проверки не может лишить бизнесмена его права. Суд установил, что все условия для того, чтобы получить льготу, плательщик выполнил. Поэтому он может ею воспользоваться еще до принятия вышестоящей инстанцией решения по его апелляционной жалобе.

Доводы же налоговой о непредставлении документов, описанных в п.3 и 6 с.145 НК, были судом отклонены. Он отметил, что получение бизнесменом дохода больше 2-х миллионов рублей за каждые 3 последующих месяца во время проверки не было доказано. В итоге в заключении суда было сказано, что решение налогового органа о доначислении налога нельзя считать обоснованным.
Другие факторы

Не препятствует освобождению от выплаты НДС также и то, что во время налоговой проверки было установлено представление налогоплательщиком декларации по НДС. Так решил АС Северо-Западного округа в 2015 г. В этом случае основанием для доначисления налога стало заявление бизнесменом налоговых вычетов по НДС. Подтверждений того, что тот не имел прав на льготу по НДС, налоговой службой выявлено не было. Также представленные представителем бизнеса документы свидетельствовали, что у него есть право на освобождение. Инспекция же говорила о том, что до подачи в налоговую уведомления, ИП подал декларации по НДС. К тому же, он использовал и право на налоговые вычеты.

Однако АС решил, что подача декларации по НДС произошла из-за исполнения им решения налоговой. В этом решении указывалось на неисполнение ИП обязанности представлять декларации. К тому же суд отметил, что в ст.145 НК России содержится механизм, помогающий восстановить вычтенные суммы налогов. В результате АС постановил, что индивидуальный предприниматель законно воспользовался льготой.

Если не представлено уведомление об освобождении

Иногда компании либо ИП могут вообще не отсылать уведомления для освобождения от начисления и выплаты НДС. Это может произойти, если они по ошибке пользуются определенным льготным спецрежимом и думают, что не должны выплачивать НДС. Даже в подобных случаях судебное решение может быть в их пользу: это подтвердил Арбитраж Центрального округа своим Постановлением 2016 г. Причиной для исчисления НДС в рассматриваемой судом ситуации послужило неверное использование предпринимателем ЕНВД.

Читать еще:  Должности государственной гражданской службы подразделяются на категории и группы

В то же время Арбитраж счел доначисление незаконным, указав, что налоговая, установив не ту квалификацию проводимой ИП бизнес-деятельности, обязана была объяснить ему права на предоставления льготы. А также удостовериться, что ИП отвечает критериям, дающим льготу, что не было выполнено.

Однако судом было установлено, что выручка предпринимателя без учета НДС во время спорных периодов не была выше установленного ст.145 предела. Получается, что ИП имел бы право на льготу по НДС, и его нужно ему предоставить. В период наступления времени для подтверждения своего права представитель бизнес-сообщества не думал, что должен платить данный налог по причине использования ЕНВД. Поэтому он и не подал в налоговую инспекцию нужное уведомление.

Важно!

В похожих случаях налогоплательщики могут представить уведомление уже после окончания заявленного срока. Однако доказывать свою правоту почти неизбежно придется уже в суде.

Можно ли оспорить отказ в предоставлении льготы по НДС

Когда фирма или ИП представляет уведомление о своем праве на освобождение от НДС, представители налоговой службы теоретически могут воспользоваться любой допущенной ошибкой, чтобы отказать. Как известно, формальную причину тоже можно считать причиной.

Что не означает, что отказ нельзя оспорить в суде. Напротив, он во многих случаях разделяет точку зрения налогоплательщиков, и отказы признаются незаконными. Однако, лучше избегать потери времени и сил на продолжительные судебные разбирательства, тратя их на выполнение рабочих задач. Гораздо проще, а главное, продуктивнее, соблюдать указанные сроки и придерживаться всех формальностей, указанных в Налоговом Кодексе. Это намного проще. И, в итоге, дешевле.

Как получить освобождение от НДС

До 20 июля компании с незначительным объемом облагаемых налогом на добавленную стоимость операций могут подать в ФНС уведомление об использовании освобождения от уплаты НДС с начала месяца.

К уведомлению необходимо приложить выписки, подтверждающие право на освобождение:

  • из бухгалтерского баланса с указанием выручки за три последних месяца;
  • из книги продаж с внесением итоговых данных за тот же период.

Применять освобождение от НДС можно с любого месяца, не подстраиваясь под начало налогового периода. Срок подачи документов – не позже 20-го числа месяца, с которого не будет уплачиваться НДС. Например, для получения освобождения с 1 июля, подать уведомление следует до 20 июля.

Получить освобождение от уплаты НДС могут организации и индивидуальные предприниматели, при соответствии ряду условий:

  • выручка от операций, облагаемых НДС, за три последних календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учета налога).
  • компания не реализует только подакцизные товары.
  • с момента создания (регистрации) компании прошло более 3 месяцев.

Для недавно зарегистрированных организаций и ИП в трехмесячный период включается и месяц их создания или регистрации, даже неполный. Если у компании не было выручки в указанный период, это не повлияет на возможность получить освобождение (Письмо Минфина от 23.08.2019 N 03-07-14/64961).

Если организация реализует подакцизные товары, освобождение может применяться только по операциям, необлагаемым акцизом. В таком случае необходимо вести раздельный учет по подакцизным и неподакцизным операциям.

При переходе на освобождение от налога компания должна восстановить «входной» НДС по тем товарам (работам, услугам и т.д.), которые будут использоваться в период применения освобождения.

Срок действия освобождения от НДС – 12 месяцев. Отказаться от него раньше компания не вправе. В течение этого периода не нужно исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость, не нужно подавать декларации и вести книгу покупок. Но при этом сохраняется обязанность вести книгу продаж, а также необходимо выставлять счета-фактуры без НДС и соблюдать установленный лимит выручки.

Если предельный размер выручки за каждые три последующих месяца в сумме превысит 2 млн рублей, это станет основанием для утраты права на освобождение от НДС. В этом случае компания должна начать уплачивать налог по обычным правилам с начала месяца, в котором произошло превышение. После утраты права на освобождение вновь применять его можно не раньше, чем пройдут 12 месяцев с момента начала освобождения.

После окончания срока применения освобождения необходимо подтвердить соблюдение лимита выручки и уведомить налоговый орган о продлении освобождения или об отказе от него.

Как заполнить уведомление об освобождении от НДС

Форма уведомления об освобождении от уплаты НДС и порядок ее заполнения установлены Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н .

В соответствующие строки в уведомлении нужно вписать:

  • наименование налогоплательщика;
  • первое число месяца, с которого применяется освобождение;
  • общую сумму выручки за три последних месяца (и расписать помесячно);
  • информацию о документах, прилагаемых к уведомлению.

Если среди дополнительных документов имеются неуказанные в пункте 2, их можно внести в список отдельными подпунктами (вид документа и количество листов).

Специальных форм для сообщения о продлении освобождения или отказе от него нет, поэтому их можно составлять в свободной форме. Рекомендуется за основу брать форму перехода на освобождение и указывать:

  • данные о соблюдении предельного размера выручки в период применения освобождения;
  • информацию о подтверждающих документах;
  • продление на 12 месяцев или отказ (с какого периода).

Сборник Консультант Плюс: НДС 2020

Закажите бесплатный сборник «НДС 2020 — расчет, вычеты, отчетность. Последние изменения» от КонсультантПлюс! В подборке вы найдете образцы заполнения декларации по НДС, составления пояснений в налоговую, материалы по восстановлению и возмещению НДС и многое другое.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector