Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переход с ОСН на УСН учет доходов и расходов

13 Сентября 2016 Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

При переходе с УСН на ОСНО необходимо сформировать налоговую базу по доходам и расходам переходного периода. Рассмотрим одну из таких ситуаций: когда по отгрузке, произведенной в период применения УСН, оплата поступит уже на ОСНО.

На «упрощенке» выручку признают в составе доходов на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, по неоплаченной отгрузке, произведенной на УСН, доход не учитывается.

В данном случае следует использовать специальные правила для организаций, при переходе с УСН на ОСНО с использованием метода начисления при исчислении налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли в составе доходов учитывают суммы задолженности покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода с УСН на ОСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Данное правило действует вне зависимости от времени погашения задолженности (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Выручка при переходе с УСН на ОСНО

Указанную дебиторскую задолженность учитывают в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652). Выручка признается доходами месяца перехода на общую систему налогообложения (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-11-04/20097, от 23.03.2015 № 03-03-10/15689, от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868, ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371@). Фактически период учета неоплаченной выручки зависит от того, в связи с чем компания перешла с УСН на ОСНО:

  • если добровольно, то доход учитывают в январе года, с которого применяется ОСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
  • если принудительно (в связи с утратой права на применение «упрощенки»), то доход учитывают в первом месяце квартала, в котором было утрачено право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В дальнейшем оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) для целей налогообложения не учитывается.

ПРИМЕР
Компания в 2015 г. применяла УСН. С 01.01.2016 произвела переход с УСН на ОСНО (исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления). В ноябре 2015 г. компания оказала услуги (120 000 руб.). Оплата за оказанные услуги поступила в декабре 2015 г. (70 000 руб.) и в апреле 2016 г. (50 000 руб.).

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 120 000 руб. — отражена выручка от оказания услуг.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 70 000 руб. — получена оплата за услуги.

При расчете налога по УСН учтен доход в размере оплаченной выручки от оказания услуг в сумме 70 000 руб.

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учтена сумма дебиторской задолженности за оказанные услуги в размере 50 000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 50 000 руб. — получена оплата за услуги.

Примите к сведению, что, если компания после перехода с УСН на ОСНО использует кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль, никакие переходные правила при переходе с УСН на ОСНО не применяются. Ведь в данном случае датой получения доходов признается день поступления средств, а также погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, суммы оплаты за отгрузку, совершенную в период применения УСН, полученные после перехода с УСН на ОСНО, включают в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от используемого метода определения доходов и расходов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Как правило, «упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией в период применения УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому суммы дебиторской задолженности по отгрузке, осуществленной на УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Переход с УСН на ОСНО и безнадежные долги

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по дебиторской задолженности признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60050, от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ)), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

На «упрощенке» суммы безнадежных долгов не учитываются. Дело в том, что в данной системе налогообложения установлен закрытый перечень расходов и безнадежные долги там не указаны (ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Учитывая, что доходы признаются кассовым методом, то на сумму безнадежного долга доходы не корректируются (письмо Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Кроме того, учет данных расходов не предусмотрен и в правилах перехода с УСН на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники подтверждают, что если безнадежные долги образовались в период применения «упрощенки», то при переходе с УСН на ОСН расходы от списания указанных сумм в целях налога на прибыль организаций не учитываются (письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 11.07.2006 № 03-03-04/1/574).

По мнению автора, если на момент перехода с УСН на ОСН задолженность еще не стала безнадежной, то в момент признания таковой ее можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Организация, применяющая общую систему налогообложения и использующая ПБУ 18/02, с 01.01.2017 переходит на УСН. Как и в какой период времени отразить в бухгалтерском и налогом учете списание остатков?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 03.03.2017 года

Организация, применяющая общую систему налогообложения и использующая ПБУ 18/02, с 01.01.2017 переходит на УСН.

Как и в какой период времени отразить в бухгалтерском и налогом учете списание остатков по счетам 09 и 77?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации на конец последнего отчетного периода применения общей системы налогообложения (31 декабря 2016 года) организации следует отразить списание сальдо, числящихся по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», соответственно, по дебету и по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Читать еще:  Разъяснения по актам согласования местоположений границ земельных участков

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены бухгалтерским и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц. При этом под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (увеличению) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом (отложенным налоговым обязательством) (п.п. 14, 15 ПБУ 18/02).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств предназначены, соответственно, счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в то время как отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68. Таким образом, непогашенные отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства образуют сальдо, соответственно, по дебету счета 09 и по кредиту счета 77.

Переход с общей системы налогообложения (далее — ОСН) на упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) приводит к прекращению применения ПБУ 18/02 (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, абзац первый п. 1 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220), поэтому суммы отложенных налоговых активов и обязательств, учтенные на вышеуказанных счетах бухгалтерского учета, подлежат списанию.

Согласно п.п. 17 и 18 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство) при выбытии актива (обязательства), по которому он был начислен (оно было начислено), списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Инструкцией, в свою очередь, предусмотрено, что отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство) в этом случае списывается с кредита счета 09 (дебета счета 77) в дебет (кредит) счета 99 «Прибыли и убытки». В то же время переход с ОСН на УСН не влечет выбытие активов и обязательств, поэтому, по нашему мнению, списание сальдо, числящихся по дебету счета 09 и по кредиту счета 77 на конец 2016 года, может производиться по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанное списание отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 09

— списана сумма отложенного налогового актива;

Дебет 77 Кредит 84

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, формы которой были утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в качестве сопоставимых показателей стали указываться данные на 31 декабря двух предшествующих годов. Кроме того, приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Минфина РФ от 15.01.1997 N 3» был внесен ряд изменений в нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, касающиеся, в частности, порядка отражения тех или иных показателей в бухгалтерской отчетности.

Указанные изменения фактически устранили необходимость отражения в бухгалтерском учете каких-либо операций в периоде после того, как произведена реформация баланса и сформированы итоговые сальдо за отчетный год, и перед тем, как будут сформированы входящие сальдо на начало года, следующего за отчетным, то есть в так называемом «межотчетном» периоде. В связи с этим полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует говорить о вышеуказанном списании сальдо счетов 09 и 77 не в «межотчетном» периоде, а именно в отчетном периоде, то есть в 2016 году, при формировании сальдо счета 84.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ошибки при переходе с УСН на ОСНО

Правда, в этом случае можно получить вполне чувствительное доначисление налогов, а также штрафы и пени. Уйти с УСН можно и добровольно, но только с нового года, при этом надо не забыть уведомить налоговую о своем решении.

Есть два возможных случая перехода с УСН на ОСНО:

1. Автоматический переход с УСН на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение любого из условий применения специального режима.

2. Добровольный переход с УСН на ОСНО.

Автоматический переход с УСН на ОСНО

Организация теряет право на применение УСН, если нарушается любое из условий ее применения.

Напомним, каковы условия применения УСН:

§ Доходы за год – не больше 150 млн руб. (Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808). Для перехода с ОСН на УСН с 2020 г. доходы за 9 месяцев 2019 г. должны быть не более 112,5 млн руб.

§ Бухгалтерская остаточная стоимость основных средств – максимум 150 млн руб.

§ Средняя численность работников – не более 100 человек.

§ Максимальная доля других организаций в уставном капитале – 25%.

§ У организации нет филиалов. При наличии других обособленных подразделений, в том числе представительств, УСН применять можно.

Организация с объектом «доходы» также теряет право на УСН, заключив договор простого товарищества или доверительного управления.

Таким образом, при нарушении любого из этих условий компания автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Об утрате права на УСН надо направить сообщение в инспекцию не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала. Не позднее 25-го числа того же месяца следует сдать декларацию по УСН.

Подчеркнем, если организация, потеряв право на применение УСН, продолжает использовать специальный режим, то в этом случае компании грозит применение санкций в виде штрафов и пеней за неуплату налога на прибыль и НДС.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала нового года. В этом случае не позднее 15 января следующего года необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения УСН. Кроме этого, надо заплатить единый налог при упрощенной системе налогообложения и сдать налоговую декларацию по УСН в обычный срок (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период

Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе с УСН на ОСНО, то есть в период, предшествующий переходу компании на ОСНО, и ошибки после перехода на обычный режим. Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.

Читать еще:  Как получить ежемесячную выплату из маткапитала в 2021 году

Организация на дату перехода с УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» на ОСНО не списала в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг. Если у организации был объект «доходы минус расходы», то на дату перехода на ОСНО следует списать в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Организация при переходе с объекта «доходы минус расходы» не воспользовалась правом принять к вычету НДС по остаткам неоплаченных материалов и непроданных товаров. Если организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», то можно принять к вычету «входной» НДС, который компания имела право, но не успела учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает в том числе, что покупки будут использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету можно (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, направлен Письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643, Письмо Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40631):

§ по приобретенным товарам для перепродажи, которые фирма не успела продать в период применения УСН;

§ по поставленным организации материалам и сырью для производства, которые не были оплачены и не использовались в период применения специального режима;

§ по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Если ОС ввели в эксплуатацию до перехода на ОСНО, то вычет по НДС применить нельзя.

Для вычета надо зарегистрировать счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Если компания применяла УСН с объектом «доходы», то принять к вычету «входной» НДС, который был предъявлен организации в период применения УСН, нельзя (см. письма Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, Определение Конституционного суда РФ от 22.01.2014 № 62-О).

При переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО для целей расчета бухгалтерской амортизации не была определена остаточная стоимость ОС, которые были приобретены на УСН. Если при применении УСН не была списана в расходы стоимость ОС, которые были приобретены (построены) в период применения специального режима, то при переходе на ОСНО нужно определить остаточную стоимость таких ОС.

Она определяется по следующей формуле (п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС = Остаточная стоимость ОС на 1 января, в котором организация перешла на УСН – Расходы по ОС, которые были учтены в затратах при УСН с объектом «доходы – расходы»

Отметим, что данный порядок используется и в том случае, если применялся специальный режим с объектом налогообложения «доходы». Несмотря на то что при расчете налога по УСН затраты не учитывались, все равно нужно определить остаточную стоимость ОС, как если бы списывалась его стоимость за время нахождения на УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расчет остаточной стоимости ОС, которое было приобретено на УСН, при переходе с УСН «доходы – расходы» на ОСНО

У организации на УСН (01.01.2017) на балансе числилось ОС с остаточной стоимостью 120 тыс. руб. Срок его полезного использования – 5 лет.

За 2 года организация списала на расходы 96 тыс. руб., то есть 80% остаточной стоимости данного ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

С 2019 г. организация перешла на ОСН. На 01.01.2019 остаточная стоимость ОС составила 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. – 96 тыс. руб.).

Остаточную стоимость ОС можно списывать в расходы по налогу на прибыль через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования.

При переходе с УСН на ОСН в прибыльные доходы не были включены начисленные проценты по выданным займам, не уплаченные заемщиками. При переходе с УСН на ОСН в доходы надо включить начисленные проценты по выданным займам, которые в период применения специального режима не были уплачены заемщиками (п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 1).

Ошибки после перехода на обычный режим

После перехода на ОСНО не была учтена в доходах по налогу на прибыль дебиторская задолженность покупателей. Если после перехода на ОСН в целях исчисления налога на прибыль компания признает доходы и расходы методом начисления, то следует включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей по оплате реализованных в периоде применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Включить в доходы дебиторскую задолженность нужно в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСНО независимо от времени погашения задолженности (Письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Организация может признать сумму дебиторской задолженности (неоплаченную выручку) внереализационным доходом как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, и отразить по строке 101 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-05/237, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, к договорам, заключенным на УСН, не подписала с контрагентами-покупателями дополнительные соглашения об НДС. Организация, перейдя на обычную систему налогообложения, по договорам, заключенным на УСН, должна начислять НДС сверх цены и платить его из своих денег.

То есть когда компания будет отгружать товары, то надо будет исчислить НДС в общем порядке и выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Чтобы не платить НДС за счет собственных средств, можно заранее договориться с покупателем об изменении цены договора:

· или предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;

· или увеличить цену на сумму НДС.

Если покупатель не захочет доплачивать сверху 20% НДС, а организация не захочет продавать товар по ранее согласованной цене (к примеру, включив в нее НДС), то проще вернуть покупателю аванс еще до конца года применения УСН. Так сможете на сумму возвращенного аванса уменьшить «упрощенные» доходы и тем самым снизить налог при УСН (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2).

После перехода на ОСНО суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, были включены в налоговую базу по НДС. Для целей исчисления НДС суммы дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализованным в периоде применения УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу не включается. Ведь в данном случае реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) имела место в периоде применения УСН.

То есть операции, которые признаются объектом налогообложения по НДС, были совершены организацией, которая не являлась на тот момент налогоплательщиком НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 02.04.2015 № 03-07-11/18572).

Читать еще:  Вид операции в платежном поручении в 2021 году

При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация признавала полученную выручку в целях налогообложения прибыли. При реализации на ОСНО товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, организация не должна признавать полученную выручку в целях налогообложения прибыли, так как с полученных авансов ранее был начислен и уплачен единый налог в период применения специального режима (см. Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).

Как ИП добровольно перейти с УСН на ОСН

Индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН, может добровольно перейти на ОСНО только с начала года, то есть с 1 января. Для этого не позднее 15 января года перехода он должен подать в налоговую уведомление об отказе от УСН.

Когда можно перейти на ОСНО

Перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только с начала нового календарного года, то есть с 1 января.

Для перехода ИП подает в налоговую инспекцию уведомление об отказе от УСН. Подача такого заявления означает переход на общий режим налогообложения. При этом необходимо уложиться в срок до 15 января года, в котором будет применяться ОСН.

Если этот день выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, сдать уведомление нужно не позднее чем в следующий рабочий день.

Кроме подачи заявления обязательно надо подать декларацию по УСН и заплатить налог.
О смене налогового режима (переходе на ОСНО) рекомендуется также сообщить контрагентам, поскольку на ОСНО стоимость товаров (работ, услуг) по договорам необходимо формировать с НДС.

Уведомление контрагентов можно сделать в свободной форме. Рекомендуется также подготовить проекты дополнительных соглашений к договорам, учитывающие корректировку стоимости, и приложить их к сообщениям, направляемым контрагентам.

Еще раз обращаем внимание на то, что добровольно перейти с УСН на ОСН в середине года невозможно. Сделать такой переход можно только с начала нового календарного года.

Определение доходов при переходе

Порядок определения доходов зависит от метода их определения.

Если ИП планирует применять метод начисления по налогу на прибыль, то при переходе на общий режим (ОСНО) необходимо учесть в доходах по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности, которая возникла, когда применялся УСН. Сделать это нужно в первом отчетном периоде применения ОСН. При этом срок фактического погашения задолженности значения не имеет.

Такие же правила применяются и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН.

При этом индивидуальному предпринимателю не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль суммы авансов и оплаты в счет будущей поставки, полученные до перехода на ОСН. Связано это с тем, что эти суммы уже были им учтены на УСН при их получении.

Если ИП решил применять кассовый метод, то он должен продолжать признавать доходы, как на режиме УСН, то есть по мере поступления на расчетный счет, в кассу или иным образом в общем порядке. Дело в том, что для кассового метода переходных правил учета доходов нет.

Определение расходов при переходе на ОСНО

Так же, как и при доходах, порядок определения расходов зависит от метода их определения.

Если ИП будет применять метод начисления, то он может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на купленные в период применения УСН товары (работы, услуги, имущественные права), которые до перехода на ОСН он не оплатил или оплатил только частично. По общему правилу сделать это нужно в месяце перехода на ОСН. Например, если услугу предпринимателю оказали до перехода на общий режим и до этого момента он ее не оплатил, то стоимость услуги ИП может включить в состав расходов в том месяце, когда он перешел на ОСН.

Однако нужно помнить, что некоторые виды затрат на общем режиме нужно признавать в расходах в особом порядке. Рассмотрим несколько примеров:

  • стоимость неоплаченного сырья или материалов, которые ИП не списал до перехода на ОСН и планирует использовать на общем режиме, он может учесть в расходах на дату их передачи в производство;
  • стоимость покупных товаров для перепродажи надо учесть в расходах по мере реализации покупателям. При этом если такие товары реализованы еще на УСН, но до перехода на ОСН не оплачены поставщику, то расходы надо учитывать в месяце перехода на общий режим;
  • стоимость готовой продукции, которая произведена в период УСН, но затраты на нее не оплачены поставщикам, ИП может учесть в расходах на дату ее реализации. Но при этом надо иметь в виду, что, если сырье, материалы и иные затраты, формирующие стоимость готовой продукции, были оплачены поставщикам до перехода на ОСН, учесть эти затраты в расходах уже нельзя;
  • зарплату работникам, а также страховые взносы на ОПС, ОМС, на ВНиМ и на травматизм, которые ИП начислил в период применения УСН, а выплатил (уплатил) уже после перехода на ОСН, он вправе учесть при расчете налога на прибыль либо на дату реализации готовой продукции (если такие затраты должны быть учтены в составе прямых расходов, которые формируют стоимость продукции), либо на 1 января года, с которого ИП начал применять ОСН (если эти расходы относятся к косвенным или внереализационным расходам).

Отметим, что возможность учета перечисленных затрат в переходный период не зависит от объекта налогообложения, который ИП применял на УСН («доходы» или «доходы минус расходы»).

Если же ИП решил применять кассовый метод, то при переходе на общий режим расходы определяются после их фактической оплаты в общем порядке.

Если у ИП имеется кредиторская задолженность, образовавшаяся на дату перехода на ОСН, за товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в период применения УСН, то учесть её ИП может в общем порядке.

Расчет НДС при переходе с УСН на ОСНО

Начиная с 1 января года, в котором ИП перешел на ОСН, он должен начислять НДС по всем облагаемым операциям.

То есть налог надо начислять на все полученные авансы и отгрузки после этой даты, даже если аванс в счет поставки ИП получил еще в период применения УСН. Полезно иметь в виду, что этот налог ИП сможет принять к вычету.

Но если после перехода на ОСН ИП получил оплату по поставке (услуге, работе), которая произошла в период применения спецрежима УСН, то НДС начислять не надо.

Принять к вычету НДС, который предъявлен предпринимателю на ОСН, ИП может в общем порядке.

Если ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он также может принять к вычету «входной» НДС, который он имел право учесть в затратах по УСН, но не успел это сделать. При УСН с объектом «доходы» такой возможности нет.

НДС надо начинать начислять с 1 января года, в котором состоялся переход на ОСНО. В некоторых случаях ИП может также принять к вычету «входной» НДС, который ему предъявили при УСН.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector