Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Каковы особенности налогообложения ндфл дохода, полученного по договору на брокерское обслуживание?

Как правильно платить налог на доход с иностранных акций

Когда вы получаете доход из зарубежного источника, может возникнуть казус двойного налогообложения. Разберем случаи, когда этого можно избежать. Отдельно затронем особенности налогообложения дохода с акций иностранных компаний.

Получите налоговый вычет в течение недели с услугой Быстровычет!

Когда может возникнуть двойное налогообложение

Представим ситуацию: вы резидент России, но часть или даже весь доход получаете из иностранного источника. То есть сразу две страны получают право взыскать налог с одного и того же источника дохода.

Значит, придется заплатить налог в обеих странах, но это не логично, ведь источник дохода только один. В таких случаях и возникает казус двойного налогообложения.

Предупредим сразу, что, к сожалению, не всегда этого удастся избежать. Влиять на это будет такой факт: заключено между Россией и государством, из которого вы получаете доход, соглашение, позволяющее избежать двойного налогообложения, или нет.

Быстрая регистрация и помощь налогового эксперта!

Как работают соглашения об избежании двойного налогообложения

В мире нет единой системы налогообложения, в каждой стране она своя. Различия могут быть сравнительно небольшие, например, на уровне колебания процентной ставки в несколько процентов. Но разница может быть и существенной.

Например, в одной стране с дохода, полученного с аренды жилья, вносится фиксированный платеж по патенту или аренда вообще не облагается налогом, а в другой действует лестничная система налоговой ставки.

Ситуация, когда платится два налога, не выгодна не только вам, но и самим государствам. Двойной налог препятствует росту инвестиционных потоков между странами, а также международной торговле и обмену технологиями. Для этого заключают соглашения о взаимозачете уплаченных налогов.

Такие договоры заключаются между странами, заинтересованными в расширении экономического сотрудничества. У России сейчас подписаны двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 80 странами.

Для физических лиц объектом таких соглашений является налог на доход. С каждой отдельной страной договоренности России могут иметь свои особенности, но придерживаются одной модели. Если соглашение действует, то резидент России платит налог с учетом уже уплаченной суммы в другом государстве.

Важно оговориться, налоговый резидент России — не равно гражданин России. Для того чтобы считаться налоговым резидентом, достаточно находиться в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. А сам факт гражданства не имеет значения.

В этом материале разберемся с особенностями налогообложения дохода с ценных бумаг иностранных компаний, который получает резидент РФ.

Оформите заказ, и мы заполним для вас декларацию 3-НДФЛ!

Как платить налог с операций с иностранными ценными бумагами

Есть три базовых принципа налогообложения дохода с ценных бумаг иностранных компаний:

  • налог с продажи иностранных акций платится только в России;
  • купонный доход также облагается налогом только в России, но есть исключения: в некоторых странах для него установлена хоть и пониженная, но своя налоговая ставка от 5 до 15%;
  • налог с дивидендов от иностранных акций платится и в стране—источнике дохода, и в России, но с учетом уже уплаченного по этому доходу налогу.

Как правило, в первую очередь налог на иностранные акции платится в стране—источнике дохода. Но законодательство некоторых стран допускает возможность уплаты налога сначала в стране резидентства.

Теперь разберем сам механизм зачета уже уплаченного налога на примере акций американских компаний. Здесь есть свои нюансы с правильным, а главное, своевременным оформлением необходимых документов, без соблюдения которых сэкономить не удастся.

Есть вопрос или нужно заполнить
3-НДФЛ — мы вам поможем!

Первый вариант — без соглашения между странами. Вы получаете дивиденды по акциям, и как резидент России платите с дохода в американский бюджет налог по ставке 30%. Потом в России платите с этого же дохода еще НДФЛ в 13%. Всего придется заплатить 43% от дохода — почти половину.

Второй вариант — с учетом заключенного соглашения. Между Россией и США договор об избежании двойного налогообложения заключен еще в 1992 году и продолжает действовать сейчас. В этом случае вы заплатите 30% Соединенным Штатам, но тогда российский подоходный налог платить не придется.

Сведения об этом доходе в российскую налоговую инспекцию все равно подаются в рамках декларации 3-НДФЛ. Общие налоговые отчисления у вас составят 30%.

Уже лучше, но это еще не предел, можно и еще сэкономить.

Оптимальный вариант — с учетом всех нюансов. Подписанное между странами соглашение предусматривает не только возможность избежать двойного налогообложения, но и получить пониженную ставку. По договору для резидентов России в США действует налоговая ставка 10% с дивидендов.

Узнайте, какие документы необходимо подать в вашем случае!

Для того чтобы ею воспользоваться, надо подтвердить статус резидента России и подписать специальную форму W-8BEN. И важно это сделать заблаговременно — за несколько дней до выплат, так как данные в течение нескольких дней будут еще проверять. Без одобрения этого формуляра к вам будет применяться ставка 30%. И даже когда ваш статус резидента РФ подтвердится, возврат уже уплаченных налогов никто делать не будет.

Если все заполнили правильно и вовремя, то в бюджет США с вашего дохода уйдет 10%. Но это не значит, что с американских акций вы платите налог ниже, чем с российских ценных бумаг. В России НДФЛ сейчас составляет 13 или 15%. С учетом уже уплаченного налога вам надо доплатить 3 или 5% в виде российских налогов.

В итоге, с учетом действующей договоренности между странами и при подаче всех документов вовремя, общий налог на доход с дивидендов с американских акций составит всего 13%.

Похожая процедура взаимозачета налогов действует и в отношении других стран, с которыми подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения. Но ставка налога может быть другой. Если она выше российского подоходного налога, то доплачивать в России ничего не придется. Однако и переплаченную разницу вернуть не удастся.

При инвестировании уделяйте внимание особенностям местной налоговой системы и тому, заключено ли между Россией и страной—источником дохода соглашение об избежании двойного налогообложения.

Гид по налоговым льготам. Что делать инвестору, чтобы снизить издержки

Налогообложение частных инвесторов на финансовых рынках мало чем отличается от налогообложения физических лиц в целом — инвесторы обязаны платить 13% НДФЛ с прибыли от операций на фондовом рынке. Но есть ряд особенностей, которые стоит учитывать.

Следите за базой

Прежде всего, следует знать, что налогом облагается не совокупный итог от работы на фондовом рынке, а доход, полученной от работы с каждым типом инструментов. Даже если инвестор работает через одного брокера и у него открыт всего один счет, ему все равно придется платить налоги для каждой группы активов отдельно.

Сейчас, согласно нормам Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно для следующих финансовых операций:

  • по операциям с ценными бумагами, обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах при наличии рыночной котировки;
  • по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
  • по доходам в виде дивидендов;
  • по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке;
  • по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
  • по операциям займа ценными бумагами;
  • по иным доходам;
  • по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Следите за сальдо

По каждому типу перечисленных операций суммарный результат по итогам налогового периода сальдируется, то есть налог платится с итоговой суммы. Например, если вы получили прибыль на рынке акций в 100 рублей, а на рынке облигаций потеряли 50 рублей — подоходный налог придется платить с разницы, то есть с 50 рублей.

Если же прибыль на рынке акций составила 100 рублей, а потери на срочном рынке по контрактам, базовым активом которых не являются «фондовые активы», — 200 рублей, все равно придется заплатить НДФЛ со 100 рулей, поскольку это разные налоговые базы.

Из прибыли перед расчетом налога также можно вычесть расходы инвестора в рамках определенной налогооблагаемой базы — это брокерские и биржевые комиссии, плата за обслуживание в депозитарии, плата за использование маржинальных кредитов. В этих случаях затраты клиента уменьшают налогооблагаемую базу.

Читать еще:  Как получить загранпаспорт несовершеннолетнему?

Также следует учитывать, что если вы перевели на счет брокера ценные бумаги и затем продали их — вам необходимо предоставить брокеру документы о расходах, понесенных на приобретение этих ценных бумаг. В противном случае 13% НДФЛ будет удержан исходя не из прибыли от операции купли-продажи, а из суммы продажи бумаг.

Еще один важный момент — сальдирование операций за разные налоговые периоды.

При расчете налогооблагаемой базы из прибыли текущего года по операциям на срочном рынке и сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованных рынках, — можно вычитать убытки предыдущих лет. Сальдирование возможно за период до 10 лет, предшествующих текущему налоговому периоду. Взаимозачет производится отдельно в рамках каждой налоговой базы, при этом, если инвестор получил в текущем году убыток, он не может в соответствии с перерасчетом претендовать на возврат части налогов, уплаченных в предыдущие годы.

Важно помнить, что сальдирование операций за разные налоговые периоды ложится на плечи самих клиентов при подаче налоговой декларации. Брокер такой вид сальдирования произвести не может.

Следите за счетом

Налоговое обязательство наступает в момент фиксации финансового результата по сделке, то есть перевода купленных ранее бумаг в денежную форму или закрытия короткой позиции. Уплачивается налог либо в момент вывода выручки от продажи бумаг со счета, либо при расторжении договора или после окончания календарного года.

Если речь идет о бумагах, номинированных в иностранной валюте, для расчета прибыли или убытка по сделке цены покупки и продажи ценных бумаг и дивидендныекупонные выплаты сначала пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций, а потом определяется итоговый финансовый результат в рублях, с которого необходимо уплатить 13% НДФЛ, если этот результат положительный. Датой получения дохода считается день расчетов по сделке, закрывающей позицию.

Если речь идет об уплате НДФЛ по окончании календарного года, то механизм следующий: брокер как налоговый агент в течение января должен перечислить налоги в бюджет при наличии денежных средств на любом из брокерских счетов клиента. При этом деньги со счета клиента списываются даже при наличии незавершенных расчетов по валютным парам, а также могут быть удержаны из суммы гарантийного обеспечения на срочном рынке.

В этих случаях размер собственных средств может оказаться меньше величины требуемого гарантийного обеспечения, из-за чего есть риск принудительного закрытия позиций. Поэтому инвестору имеет смысл заранее уточнить у брокера сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате, и проверить остатки денежных средств на счетах.

Следует помнить, что если на денежном счете клиента у брокера не хватает средств на уплату НДФЛ (например, если на выручку от продажи ценных бумаг снова были куплены акции или облигации), брокер не сможет заплатить налоги за своего клиента. В этом случае инвестору надо либо внести недостающую сумму на брокерский счет до конца января, либо самостоятельно решать все вопросы с налоговыми органами.

Ведущие брокеры, как правило, уведомляют клиентов о нехватке средств на выплату налогов. В случае, если НДФЛ не будет перечислен брокером в бюджетную систему России в течение января, клиент получит налоговое уведомление и должен будет сам заплатить налог до 1 декабря следующего за отчетным года.

Для получения же ряда налоговых льгот инвестору придется обращаться в налоговую службу самостоятельно. Так, брокер не может провести сальдирование операций за разные налоговые периоды — он обязан рассчитать налог по итогам операций за год. За возвратом «переплаченного» НДФЛ также необходимо обращаться в налоговую службу самостоятельно. Аналогичная ситуация возникает, если при расчете финансового результата вы хотите произвести взаимозачет операций в рамках одного типа налогооблагаемой базы, проведенных по счетам, открытым у разных брокеров или по нескольким счетам у одного брокера.

Льготы по бумагам

Российское законодательство предусматривает существенные налоговые льготы для частных инвесторов при операциях с рядом финансовых активов. Так, от уплаты подоходного налога освобождаются:

  • на рынке рублевых облигаций — доходы, полученные за счет купонных выплат по государственным (федеральным, субфедеральным, муниципальным) облигациям, а также по корпоративным облигациям российских эмитентов, выпущенных в 2017-2020 годах, если ставка купона на момент его выплаты не превышает ключевую ставку Банка России более, чем на 5 процентных пунктов. Норма действует с 1 января 2018 года;
  • на рынке акций и облигаций российских эмитентов — инвестиционный доход по обращающимся ценным бумагам, приобретенным после 1 января 2014 года в случае, если с момента покупки до момента продажи ценной бумаги прошло более трех лет, а размер открытой позиции в течении трех лет был не ниже того объема бумаг, по результатам продажи которого рассчитывается налог. Предельный размер вычета составляет не более 3 млн рублей за каждый полный год владения ценной бумагой, то есть не более 9 млн рублей за 3 года или 12 млн рублей за 4 года;
  • на рынке коллективных инвестиций — инвестиционный доход в случае, если паи приобретены после 1 января 2014 года и находились в портфеле не менее трех лет; при этом в течение этого периода допустим обмен паев на паи другого ПИФа, налоговые льготы в этом случае сохраняются.

Льготы по счетам

Также существенные налоговые льготы предусмотрены для владельцев индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) — они могут получить два варианта налоговых вычетов, которые часто именуют вычетом типа «А» и вычетом типа «Б». На ИИС можно вносить не более 1 млн рублей в течение календарного года. Российский инвестор может иметь не более одного ИИС — новый инвестсчет может быть открыт только после закрытия старого.

Вычет типа «А» предполагает, что можно каждый год уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым по ставке 13%, кроме дивидендов и доходов по ИИС, на сумму, внесенную на ИИС, но не более 400 000 рублей. Это дает возможность сэкономить на налогах до 52 000 рублей ежегодно. Этот вариант подойдет только тем, кто имеет официальный доход, облагаемый по ставке 13%, в соответствующем налоговом периоде.

Если инвестор выбирает вычет типа «Б», то от налогообложения освобождается прибыль, полученная по этому ИИС в течение всего периода инвестирования. Наличия официально подтвержденного дохода и уплаты с него налогов для получения этой льготы не требуется.

Тип вычета по ИИС можно выбрать только один раз. Если вы уже получили налоговый вычет на сумму взноса на ИИС за первый год, то поменять тип вычета будет невозможно. При закрытии ИИС ранее, чем через три года, все льготы аннулируются. Еще один важный момент — частичный вывод средств или ценных бумаг с ИИС до окончания минимального срока его действия— трех лет — с одновременным сохранением льгот невозможен, так как в случае изъятия части средств инвестором договор на ведение инвестсчета подлежит расторжению.

Если речь идет о налоговых вычетах по типу «Б», брокер выступит налоговым агентом, и инвестору не придется вообще общаться с налоговой инспекцией. А вот если вы выбрали тип вычета «А», вам придется заполнить декларацию самостоятельно.

Маленькие хитрости

Налоговые базы для ИИС и операций на фондовом рынке — это разные налоговые базы. Поэтому инвестор -владелец ИИС с вычетом типа «А» формально не может претендовать на получение «трехгодичной льготы» — освобождения от налогов прибыли от продажи акций и облигаций, пролежавших в портфеле не менее трех лет.

Тем не менее получить такую льготу можно. Для этого нужно по истечении трех лет с момента открытия ИИС перед расторжением договора на ведение инвестсчета перевести ценные бумаги, лежавшие на ИИС более трех лет, на обычный брокерский счет без признака ИИС. Тогда при их продаже вы сможете воспользоваться налоговым вычетом по этим ценным бумагам. Тот факт, что бумаги более трех лет оставались в вашей собственности, можно подтвердить выпиской из депозитария.

Как ФНС контролирует выплату доходов иностранным компаниям

Общий подход и условия для пониженных ставок

Письмо ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243 было выпущено с целью выработки инспекторами в рамках налоговых проверок единообразных подходов к формированию доказательственной базы в отношении налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных инофирмам доходов и удержанных налогов.

Дело в том, что часто по результатам проверок есть предположения о неправомерном применении налогоплательщиками как налоговыми агентами преференций, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН), при выплате доходов иностранным компаниям.

Читать еще:  Каковы особенности страхования при ипотеке?

Большинством СОИДН предусмотрены преференции при налогообложении отдельных видов доходов, получаемых лицами с постоянным местонахождением в договаривающемся государстве от источников в Российской Федерации.

В случае выплаты налоговым агентом инофирме доходов, которые в соответствии с СОИДН облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, он исчисляет и удерживает суммы налога по соответствующим пониженным ставкам (п. 3 ст. 310 НК РФ).

Обязательное условие – предъявление иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ. А именно:

  • что эта инофирма имеет постоянно находится в государстве, с которым РФ имеет СОИДН. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (если оно на иностранном языке, для налогового агента должен быть перевод на русский язык);
  • что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Иначе налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога по общим ставкам НК РФ.

Спорные вопросы

При анализе материалов камеральных проверок, в которых рассмотрены вопросы налогообложения сделок (операций) с иностранными лицами, ФНС выявила следующие основные вопросы в отношении наличия налогового правонарушения при несоблюдении условий ст. 312 НК РФ:

  1. Полнота и сроки представления налогоплательщиками документов для подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании в государстве, с которым РФ заключено СОИДН.
  2. Правомерность признания и подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода.
  3. Особенности формулировок положений СОИДН, касающихся возможности удержания налога в одном из договаривающихся государств.
  4. Особенности налогового статуса отдельных иностранных лиц и возможность применения по отношению к ним СОИДН.

С 2021 года налоговики в отношении перечисленного руководствуются следующим.

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в государстве, с которым РФ заключено СОИДН

Общие требования

Действующим законодательством РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования к сертификатам, подтверждающим налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве в контексте СОИДН. В то же время, такие документы российские налоговые агенты и налоговые органы могут рассматривать как должное подтверждение, если они содержат в том числе:

  • наименование налогоплательщика;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства;
  • период действия (может быть не указан);
  • наименование СОИДН (может быть не указано);
  • указание, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Если комплект документов, подтверждающих налоговый статус плательщика в иностранном государстве, предоставленный им, не соответствует вышеуказанным критериям, налоговый орган выставит в адрес плательщика требование о предоставлении иных документов с обоснованием причин, по которым представленные документы не могут быть приняты во внимание или недостаточны.

Если указанное требование проигнорировано, налоговый орган вправе отказать в предоставлении льготной ставки или освобождении у источника выплаты.

Компетентный орган иностранного государства

Сертификат резидентства должен быть заверен компетентным органом иностранного государства, в полномочия которого входят в том числе:

  • выдача и заверение сертификата, и/или назначение уполномоченного должным образом представителя, ответственного за его выдачу и заверение;
  • регулирование процедуры и способа выдачи сертификата (на бумаге или в электронном виде).

Сведения о компетентном органе, как правило, указаны в положениях статьи «Общие определения» СОИДН.

Период действия и сроки предоставления налоговым агентам сертификатов

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Основание применения ставок налога, предусмотренных в СОИДН, – предоставление иностранной компанией соответствующих подтверждений. В том числе – постоянного местонахождения в государстве, с которым заключено СОИДН, выплачивающему доход налоговому агенту до даты выплаты дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

ФНС отмечает, что на практике, однако, нередки случаи, когда сертификат содержит указание на:

  • период выплаты дохода, но был выдан компетентным органом и/или предоставлен налогоплательщику или проводящему камеральную проверку налоговому органу после даты выплаты дохода;
  • более ранний/поздний период по сравнению с периодом выплаты дохода.

В итоге, налоговики по результатам проверок налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов приходят к выводу о неправомерном применении налоговыми агентами преференций, предусмотренных СОИДН.

Согласно буквальному толкованию положений п. 1 ст. 312 НК РФ, в нем отсутствуют нормы, ограничивающие период действия таких подтверждений в связи с тем, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду. Предусмотрена только обязанность подтверждения иностранной организацией своего статуса до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.

Одновременно, если контракты российской компании с иностранными контрагентами длящиеся, то наличие сертификатов за более ранний и последующий периоды по сравнению с моментом выплаты дохода не влияет на право избежания двойного налогообложения, предусмотренное нормами международных соглашений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13).

По мнению ФНС, с учетом вышеизложенного и согласно складывающейся практике отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СОИДН, не может считаться обоснованным в случаях, если представленные сертификаты:

  • содержат указание на период выплаты дохода, но были выданы компетентным органом иностранного государства после даты выплаты дохода и/или представлены с нарушением срока (например, вместе с письменными возражениями на акт камеральной проверки либо в рамках обжалования в вышестоящий налоговый орган);
  • содержат указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода, если правоотношения длящиеся.

При этом выплата дивидендов (даже при их регулярности) – не длящиеся правоотношения. В этом случае наличие сертификата необходимо за каждый налоговый период.

Следовательно, привлечение налоговых агентов к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ и начисление пени в этих случаях необоснованно.

Во всех остальных случаях налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет суммы налога с применением ставки по ст. 284 НК РФ в отношении соответствующего вида дохода.

Подтверждение фактического права на доход в связи с непредставлением документов

Из анализа ФНС материалов проверок следует, что отказ налоговых органов в применении преференций, предусмотренных СОИДН, зачастую связан с представлением налогоплательщиком «неполного» комплекта документов, подтверждающих фактическое право на доход иностранных компаний.

В частности, распространены случаи, когда выводы налоговых органов базируются на непредставлении писем-подтверждений от иностранных компаний при одновременном представлении иных документов, подтверждающих (по мнению плательщика) фактическое право на доход:

  • кредитных договоров/соглашений – в случае выплаты процентов;
  • лицензионных соглашений – в случае выплаты роялти.

ФНС предупредила, что позиция налоговиков не должна строиться на формальном подходе – в непринятии во внимание иных представленных налогоплательщиками документов, кроме письма-подтверждения. При проверке правильности применения положений СОИДН необходимо сделать проверку непосредственно в отношении лица, претендующего на получение преференций, – на его соответствие понятию фактического собственника дохода.

В соответствии со сложившейся практикой применения концепции лица, имеющего фактическое право на доход (письма ФНС от 28.04.2018 № СА-4-9/8285, от 06.05.2019 № СА-4-7/8448), а также подходами Минфина (письма от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236, от 27.03.2015 № 03-08-05/16994), иностранная компания признается технической, обладающей признаками «кондуитности», если:

  • деятельность иностранной компании не имеет признаков отдельной части бизнеса (бизнес-цели);
  • отсутствуют какие-либо операции, обуславливающие хозяйственную деятельность;
  • транзитный характер платежей;
  • деятельность не сопряжена с финансовыми и иными рисками, нормальными для предпринимательской деятельности;
  • не получает выгоды от распоряжения (использования) доходом;
  • сотрудники фактически не осуществляют в отношении нее контроль и управление.

При анализе представленного в качестве подтверждения фактического права на доход комплекта документов налоговый орган также должен учитывать характер произведенных выплат. Так, например, при выплате роялти достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода без соответствующего письма-подтверждения от иностранного контрагента.

Особенности уплаты налога в отдельных случаях

Положения СОИДН не предоставляют налогоплательщикам право произвольно выбирать между уплатой налога с соответствующего дохода в России или на территории другого государства из соглашения.

Наличие в ряде СОИДН фразы, что доходы, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве «могут облагаться налогом в этом другом Государстве» и одновременно формулировки «могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают» означает, что государство, налоговым резидентом которого является получатель доходов, обладает неограниченным правом на взимание налога с этого вида доходов.

Одновременно данная норма сохраняет возможность взимания налога в РФ как государстве источника дохода, ограничивая максимальный размер применяемой при этом налоговой ставки. То есть, двойное налогообложение устраняется частичным освобождением дохода от взимания налога в России.

Читать еще:  Медицинское обеспечение военнослужащих порядок получения в 2021 году

При этом участники операций не вправе по своему усмотрению выбирать, в каком из государств должны уплачиваться налоги (п. 9 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в РФ – основание для:

  • привлечения агентов к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ;
  • доначисления налога на доходы иностранных организаций;
  • начисления пени.

Особенности налогового статуса отдельных иностранных лиц

Положения СОИДН могут не распространяться на отдельных лиц, поименованных в каждом конкретном соглашении.

ФНС обращает внимание, что исключение отдельных категорий лиц из состава лиц, на которых не распространяются положения отдельных СОИДН, не ограничиваются указанными примерами. То есть, налоговому органу в ходе анализа правомерности применения преференций, предусмотренных конкретным СОИДН, следует удостовериться в том, что налогоплательщик не относится к соответствующей категории.

Заключение

Перечисленными разъяснениями ФНС налоговые органы руководствуются при формировании доказательств по предполагаемым нарушениям, связанным с:

  • неисполнением обязанностей налоговых агентов при выплате доходов иностранным организациям по причине несоблюдения условий ст. 312 НК РФ;
  • ошибочным или произвольным толкованием положения СОИДН;
  • применением преференций СОИДН в отношении лиц, на которых не распространяются положения соответствующего соглашения.

Каковы особенности налогообложения НДФЛ доходов от размещения средств в банках?

В 2020 г. процентный доход облагается НДФЛ по ставкам 35% или 30%, если процентная ставка, в частности, по рублевому вкладу (остаткам на счетах) на 5% превышает ставку рефинансирования Банка России. Начиная с доходов за 2021 г. проценты по вкладам (остаткам на счетах) облагаются по ставке 13% по новым правилам.

Налогообложение НДФЛ процентного дохода по вкладам (остаткам на счетах) в 2020 г.

На сумму вклада банк выплачивает вкладчику проценты. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

С начисленных процентов по вкладам банк удержит НДФЛ по ставке 35% (если вы являетесь налоговым резидентом РФ) или 30% (если вы им не являетесь), если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

• по рублевому вкладу (остаткам на счетах): проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов;

• по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9% годовых.

Справка. Ключевая ставка (ставка рефинансирования)

С 27.07.2020 ключевая ставка (ставка рефинансирования) Банка России составляет 4,25% (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»; Информационное сообщение Банка России от 24.07.2020 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку на 25 б.п., до 4,25% годовых»).

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам (остаткам на счетах), если на момент заключения (продления) договора вышеуказанного превышения не было, в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу (остатку на счете) не повышался, а превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

Процентные доходы налоговых резидентов РФ по вкладам в иностранных банках (находящихся за пределами РФ) облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13%. В таком случае по окончании налогового периода (календарного года) вам следует самостоятельно отразить доход в налоговой декларации и уплатить налог (ст. 11, пп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 216, п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В налоговом периоде 2020 г. налоговым резидентом признается также физлицо, фактически находящееся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 01.01.2020 по 31.12.2020, в случае представления им не позднее 30.04.2021 соответствующего заявления в налоговый орган (п. 2.2 ст. 207 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ).

Налогообложение НДФЛ процентного дохода по вкладам (остаткам на счетах) с 2021 г.

С 01.01.2021 вводятся новые правила исчисления и уплаты НДФЛ с процентов по вкладам (остаткам по счетам) в банках, находящихся на территории РФ. Применяться нововведение будет к процентному доходу, полученному начиная с 2021 г. (Обращение Президента РФ от 25.03.2020 «К гражданам России»; п. 2 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ; Разъяснение Минфина России от 02.04.2020 «Об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам»).

Для целей налогообложения будет учитываться процентный доход по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках, кроме следующих процентов:

• по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, процентная ставка по которым в течение всего календарного года составляла не более 1% годовых;

• по счетам эскроу.

Счет эскроу — специальный банковский счет для учета и блокирования денежных средств, полученных банком от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, определенных договором счета эскроу (п. 1 ст. 860.7 ГК РФ).

На счета эскроу зачисляются, в частности, денежные средства участников долевого строительства многоквартирных домов в целях последующих расчетов с застройщиком (ст. 15.4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

НДФЛ будет облагаться разница между суммой полученных вами в течение календарного года процентов и суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России на первое число календарного года.

Если полученные доходы номинированы в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

Ставка НДФЛ с процентных доходов как налоговых резидентов РФ, так и нерезидентов будет одинаковой — 13% (пп. «б» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Пример. Расчет суммы НДФЛ с процентов по вкладам

У И.И. Иванова открыты вклады в трех банках на территории РФ на следующих условиях:
• в банке А вклад на сумму 800 000 руб. под 7% годовых;
• в банке Б вклад на сумму 500 000 руб. под 6% годовых;
• в банке В вклад на сумму 400 000 руб. под 0,5% годовых.
По итогам 2021 г. И.И. Иванов получит следующий процентный доход (условно): от банка А — 56 000 руб., от банка Б — 22 192 руб., от банка В — 2 000 руб.
Для целей налогообложения НДФЛ учитывается доход И.И. Иванова по вкладам в банках А и Б в сумме 78 192 руб. (56 000 руб. + 22 192 руб.).
Доход по вкладу в банке В (2 000 руб.) для целей налогообложения не учитывается, так как процентная ставка в течение календарного года не превышала 1% годовых.
Условимся, что на начало календарного года ключевая ставка Банка России составляла 6%. Следовательно, предельная необлагаемая сумма процентов равна 60 000 руб. (1 млн руб. x 6%).
НДФЛ будет облагаться доход в сумме 18 192 руб. (78 192 руб. — 60 000 руб.).
Сумма налога составит 2 365 руб. (18 192 руб. x 13%).

Декларировать процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в банках не нужно. Рассчитывать НДФЛ с процентов будут налоговые органы на основании сведений, полученных от банков. Уплатить налог нужно будет после получения налогового уведомления. Они будут направляться налогоплательщикам начиная с 2022 г. Впервые НДФЛ с процентов по вкладам (остаткам) на счетах нужно будет уплатить не позднее 01.12.2022 (п. п. 2, 6, 7 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

По материалам («Электронный журнал «Азбука права», 2020)

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector