Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение

Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение

  • Главная
  • Об учебном центре
  • Курсы
  • Отзывы
  • Бухгалтерские услуги
  • Блог
  • Магазин
  • Акции
  • Контакты

Как отразить в учете покупку программного обеспечения

Автор статьи

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Если предприятие приобретает программное обеспечение для собственного использования (например, программу 1С:Предприятие или 1С:Зарплата и Управление Персоналом), то исключительные права на этот софт у предприятия не возникают.

В данном случае в учете предприятия не возникает нематериальный актив (НМА), потому что нет передачи исключительных прав на программное обеспечение (согласно ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ). При покупке 1С у предприятия возникает только лишь право воспользоваться результатами интеллектуальной собственности, причем это право не исключительное. Поэтому в случае приобретения неисключительных (то есть временных) прав на программу, расходы на приобретение права использования программы должны учитываться постепенно в течение срока применения этого софта с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». То есть сначала на счет 97, а потом отнесением на счета затрат.

Связанный курс

Период использования программы обычно указан в документах на передачу неисключительных прав (акт или накладная), но если этот срок не указан, то следует принимать его равным 2 годам (официальным письмом от фирмы 1С рекомендован срок применения их софта два года).

Пример: Предприятие приобрело программу 1С: Зарплата и Управление Персоналом по цене 7500руб. (без учета НДС).

Проводки будут такие:

Содержание хозяйственной операции

Платежное поручение, банковская выписка

Внесена предоплата за программу

Накладная (или акт)

Бухгалтерская справка (формируется в момент закрытия месяца автоматически)

Принята к расходам 1/24 часть стоимости затрат на приобретение права использовать программу (7500руб. : 24мес)

Эта проводка сформируется 24 раза, пока не «закроется» счет 97.21

Для того, чтобы программа автоматически принимала к расходам часть стоимости программы, необходимо в момент ее оприходования верно указать срок использования и стоимость. Для этого нужно корректно заполнить карточку расхода будущих периодов (РБП) к счету 97.21.

Аналогичным образом нужно учитывать справочно-информационные сервисы, сервисы для сдачи отчетности в электронном виде, антивирусные программы и прочее.

Причем сразу учесть затраты на покупку неисключительного права на программу без использования счета 97 не правомерно, об этом говорит п.39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Налоговый учет вышеуказанных расходов довольно спорный. Например в письме Минфина №03-03-06/1/331 от 07.06.2011 чиновники выразили мнение, что если в соглашении на передачу неисключительных прав указан срок использования программы, то в течение этого срока равными долями и нужно признавать расходы для целей налогообложения. Однако, в Налоговом Кодексе РФ не содержится прямого ограничения принять единовременно к затратам сумму на приобретение прав использования программ. На эту тему есть и арбитражная практика в пользу единовременного принятия в расходы всей стоимости софта (постановления ФАС Поволжского округа № А55-9496/2008 от 16 февраля 2009г и №КА-А40/6263-09 от 09 июля 2009 ФАС Московского округа).

Приходите в УЦ «ПрофиРост» и мы научим вас учитывать не только программное обеспечение, но и многое, многое другое!

Растите и развивайтесь вместе с ПРОФИРОСТ.

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
04.10.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Как учитывать программное обеспечение полученное по сублицензионному договору?

Программное обеспечение передается организации по сублицензионному договору. Исключительных прав на программное обеспечение организация не приобретает (эти права принадлежат разработчику). Права передаются бессрочно. При этом организация уплачивает 143 000 руб. за программное обеспечение и 47 000 руб. за программный модуль. Как организация может рассчитать срок полезного использования данного нематериального актива? Отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью 4 ГК РФ. Исключительные права принадлежат правообладателю (ст. 1229 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (в том числе и на программу для ЭВМ), в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (ст. 1233 ГК РФ).

Сублицензионным является договор, по которому лицензиат, обладающий правом использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации на основании лицензионного договора, передает это право другому лицу (сублицензиату). Для такой передачи требуется получить письменное согласие лицензиара (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре. Статьей 1233 ГК РФ определенно, что заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату.

Таким образом, заключение сублицензионного договора не влечет за собой передачу исключительных прав.

Действующим законодательством (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) и НК РФ) предусмотрено, что к бухгалтерскому и налоговому учету по фактической (первоначальной) стоимости принимаются нематериальные активы. При этом определение первоначальной стоимости (включение в нее тех или иных затрат) осуществляется в соответствии с п.п. 6-15 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ.

Из п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 3 ПБУ 14/2007 четко следует, что программное обеспечение в целях налогового и бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в случае, если организация приобретает исключительные права на это программное обеспечение.

В рассматриваемом случае исключительных прав на программное обеспечение организация не приобретает (эти права принадлежат разработчику), следовательно, в данной ситуации приобретенное программное обеспечение в составе НМА не учитывается.

Так как рассматриваемое программное обеспечение будет использоваться в производственных целях, его стоимость должна списываться в бухгалтерском учете на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Согласно абзацу первому п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы (далее — НМА), полученные в пользование, учитываются пользователем (сублицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора»):

Читать еще:  Образец заявления Р21001 на регистрацию ИП пошаговая инструкция 2021

— принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании сублицензионного договора).

Из п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение 34н), п. 39 ПБУ 14/2007, а также Инструкции по применению Плана счетов следует, что стоимость приобретаемой программы подлежит отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 Кредит 60

— в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением компьютерной программы, исключительные права на которую организации не передаются.

Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В рассматриваемой ситуации в сублицензионном договоре сроки использования программных продуктов не указаны, поэтому затраты на приобретение прав будут распределяться на протяжении самостоятельно установленных организацией сроков их использования.

Таким образом, в дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных организацией самостоятельно. При этом окончательный порядок списания таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения 34н):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Что касается налогового учета, то расходы на приобретение программного обеспечения в данном случае включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ в силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок признания расходов для целей налогообложения определен в ст. 272 НК РФ. Так, п. 1 ст. 272 НК РФ предусматривает, что, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно разъяснениям Минфина России:

— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

— если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства РФ нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Смотрите письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1. Причем в отдельных приведенных письмах представители официальных органов в отношении определения срока действия программного обеспечения рекомендуют учитывать установленные ГК РФ требования.

Пунктом 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (к которым относятся базы данных для ЭВМ и программное обеспечение согласно ст. 1225 ГК РФ). В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

Исходя из этого можно предположить, что при установлении организацией срока использования указанных программ менее 5 лет может привести к спорам с налоговыми органами и свое право организации придется доказывать в суде.

Отметим, что исходя из судебной практики, при отсутствии в договоре указания на срок его действия, расходы на приобретение неисключительной лицензии на программные продукты можно списать единовременно, что является способом самостоятельного распределения расходов (постановления ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009, от 16.02.2009 N А55-9496/2008).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Внедрение электронного документооборота: учет расходов

Организации (ОАО) поступил товар – программные и аппаратные средства для организации электронного документооборота в составе: сертификата ЭЦП, электронного идентификатора eToke№, лицензии “КриптоПро CSP” (бессрочная). В графе 2 товарной накладной (наименование, характеристика, сорт, артикул товара) написано: Продукт для работы с ЭП № 247 (Доставка продукта клиенту. Фирменный удлинитель USB с присоской. Установочный диск. Комплект лицензий КриптоПро TSP OCSP. Лицензия КриптоПро CSP бессрочная. Носитель ключа eToke№. Выпуск/перевыпуск сертификата ключа проверки электронной подписи) на сумму 16130,60 руб., в т.ч. НДС 2460,60 руб. Как организации оприходовать товар? Какие нужно сделать проводки?

В рассматриваемой ситуации предметом заключенного организацией договора является оказание услуг по поставке программных и аппаратных средств для организации электронного документооборота в составе: сертификата ЭЦП, электронного идентификатора eToke№, лицензии “КриптоПро CSP” (бессрочная).

Отметим, что согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи” (далее – Закон № 63-ФЗ) сертификат ключа проверки электронной подписи – электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи.

Электронный идентификатор – это компактное устройство в виде USB-брелока, которое служит для авторизации пользователя в сети или на локальном компьютере.

“КриптоПро CSP” – это крипто-провайдер, программное обеспечение, необходимое для работы с ЭЦП.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей электронной подписи, а также предоставление участникам процесса иных услуг отнесены к деятельности так называемых “удостоверяющих центров” (п. 1 ст. 13 Закона № 63-ФЗ).

На основании приказа Минкомсвязи России от 17.07.2013 № 179 “Об аккредитации удостоверяющих центров” подтверждено соответствие УЦ ОАО “НИИАС” требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи” (свидетельство). Аккредитация предоставлена на срок до 17 июля 2018 года. Полученная аккредитация позволяет УЦ ОАО “НИИАС” выпускать квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи в соответствии с Федеральным законом “Об электронной подписи” и требованиями Приказа ФСБ России № 795 от 27.12.2011.

Поэтому мы считаем, что изготовление сертификатов ключей, создание электронного идентификатора (USB-ключа) являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром. Следовательно, сама электронная подпись, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Учет расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Читать еще:  Заявление о банкротстве юридического лица. образец и бланк для скачивания 2021 года

Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (п.п. 6, 7, 8, 9 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).

Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

В связи с этим и с учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПБУ № 34н), мы полагаем, что стоимость услуг по созданию электронного идентификатора и выпуску сертификата следует признать в учете единовременно, в том отчетном периоде, когда получены соответствующие документы от удостоверяющего центра.

Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.

Учет расходов на приобретение лицензии на право использования программы КриптоПро

Отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью 4 ГК РФ. Исключительные права принадлежат правообладателю (ст. 1229 ГК РФ). Заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (ст. 1233 ГК РФ).

Исходя из п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (далее – ПБУ 14/2007), программное обеспечение в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если организация получает исключительные права на это программное обеспечение. Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если расходы организации, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

На основании п. 65 ПБУ № 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”.

Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике.

Таким образом, организация имеет право учитывать на счете 97 “Расходы будущих периодов” затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Если в лицензионном договоре не указан период использования программного обеспечения (как в рассматриваемой ситуации), то в бухгалтерском учете организация должна установить его самостоятельно.

При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.

Мы полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (далее – ПБУ 1/2008)) следующим образом:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу – 5 лет);
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно. В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности;
3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.

По мере признания расходов:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
– списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Если расходы признаются единовременно:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
– отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.

Как видим, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретение лицензии на право использования программы КриптоПро отличается от порядка учета расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата. Поэтому организации необходимо уточнить у поставщика стоимость лицензии. Иначе, даже если в соответствии с выбранной учетной политикой все расходы можно будет списать единовременно, возможны разногласия с контролирующими органами.

Ответ подготовил: Молчанов Валерий, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Программы в аренду (SaaS): как учесть расходы

Какие особенности существуют для бухгалтерского учета расходов по договору аренды компьютерной программы

Сегодня на рынке появилась новая услуга — аренда программного обеспечения. Почтовые, антивирусные и даже бухгалтерские программы уже не нужно покупать в привычном ранее смысле. Пользоваться ими можно дистанционно через Интернет. Мы посмотрим, как учитывать расходы на такую аренду программ.

Читать еще:  Акт об обнаружении счетной ошибки Образец 2021 года

Учитываем расходы на аренду программы

Имейте в виду, что так называемые договоры на аренду программы представляют собой не что иное, как лицензионные договоры о предоставлении права использования программы для ЭВМ. Поэтому «арендодатель» — это лицензиар или лицензиат, которому предоставлено право заключения сублицензионных договоров. Соответственно, «арендатор» — это лицензиат или сублицензиат .

Документами, на основании которых в учете отражаются расходы, являются лицензионный договор (даже если он и называется договором аренды программы ) и акт приемки-передачи прав . Но отдельный акт можно и не составлять, если дата передачи прав будет указана в договоре.
Каких-либо особенностей в учете таких расходов нет. Здесь все зависит от условий вашего договора. Если права вам передаются на несколько месяцев, то расходы нужно предварительно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно они будут списываться с него на текущие затраты (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) . При получении же прав сроком на 1 месяц такие затраты будут учитываться сразу как текущие, без предварительного их отражения на счете 97. При этом периодичность расчетов по договору (оплачиваете ли вы права сразу за весь срок договора или вносите ежемесячные платежи) на учет затрат никак не влияет . В налоговом учете такие расходы будут являться прочими, и признаются они ежемесячно по мере пользования программой .

Для справки
Лицензиар — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.
Лицензиат (сублицензиат) — лицо, получившее право пользования программным продуктом по лицензионному (сублицензионному) договору.

Если ваша компания применяет упрощенку, вы можете учесть такие затраты после их оплаты . Однако тогда вам нужно быть особо внимательными при заключении договора. Если в нем не будет прямо указано, что он является лицензионным, то проверяющие могут придраться к таким затратам, сославшись на закрытый перечень расходов (ведь платежей за аренду программы в нем нет) и не вдаваясь в юридические тонкости квалификации такой сделки. Поэтому здесь важно, чтобы заключенный договор являлся лицензионным и по названию, и по содержанию. И по возможности постарайтесь отойти в нем от «арендных» формулировок.
———————————
Пункты 1, 2 ст. 1286, пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1270, п. п. 1, 2 ст. 1238 ГК РФ.
Статья 431 ГК РФ.
Статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 252 НК РФ.
Пункты 5, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Пункт 18 ПБУ 10/99.
Подпункт 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ.
Подпункт 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Проверяем договор на предмет НДС

Напомним, что передача прав пользования программами для ЭВМ по лицензионному договору НДС не облагается . Причем отказаться от этого освобождения нельзя . Поэтому лицензиар-арендодатель не вправе предъявить вам НДС в составе лицензионного вознаграждения. А в оформленных им первичных документах и счетах-фактурах должна стоять отметка «Без налога (НДС)» .
Однако иногда в договоре аренды программы можно обнаружить такой налог. Дело в том, что существует мнение о том, что программы передаются в такой ситуации именно по договорам аренды. А арендная плата облагается НДС на общих основаниях .
Мы обратились в Минфин России с вопросом: можно ли арендатору программного обеспечения принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему по такому договору? И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Указанные суммы НДС можно заявить к вычету после принятия таких услуг на учет, но, конечно, при выполнении всех остальных условий, предусмотренных в Налоговом кодексе (арендованная программа должна использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а кроме того, у налогоплательщика должны быть в наличии соответствующие счета-фактуры и первичные документы)».

Но применять такой подход нужно с особой осторожностью. Ведь, как мы уже сказали, в нашем случае речь идет о лицензионном договоре, в котором использована лишь неправильная терминология. Если этот НДС вы примете к вычету или учтете в расходах, то инспекторы могут с этим и не согласиться . Вычет, конечно, можно отстоять в суде или, как вариант, взыскать эту сумму с лицензиара-арендодателя как необоснованное обогащение . Но судиться по данному вопросу захочет не каждый, да и цена вопроса здесь в большинстве случаев не столь высока. Гораздо проще заранее урегулировать этот вопрос с контрагентом, тогда и спорить не придется.
Но в отдельных случаях указание НДС в договоре может быть и правомерным. Это возможно, если лицензиар-арендодатель не только передает вам право пользования программой, но и берет на себя какие-либо дополнительные обязательства, например консультирует вас по вопросам, связанным с работой программы, или предоставляет возможность самостоятельного скачивания резервных копий ваших данных и т.д. Такой договор уже является смешанным, так как содержит элементы как лицензионного договора, так и договора об оказании услуг . Если цена сделки при этом не разбита на отдельные составляющие, то НДС начисляется со всей суммы по ставке 18%, ведь в этой ситуации вы приобретаете уже комплект — «право пользование программой + услуги», а для него льготного порядка налогообложения не предусмотрено . Обратите внимание, что для учета расходов по таким договорам потребуются акты об оказанных услугах.

Будьте внимательны при заключении договоров на аренду программы. Если в цене договора присутствует НДС, проверьте, насколько правомерно он вам предъявлен и можно ли принять его к вычету. Кроме того, по возможности постарайтесь не использовать в нем неправильную «арендную» терминологию. Чем прозрачнее будут его формулировки, тем меньше трудностей будет с учетом расходов.
———————————
Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Пункт 5 ст. 149 НК РФ.
Пункт 5 ст. 168 НК РФ.
Пункт 1 ст. 146 НК РФ.
Пункт 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 2 — 4 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@; Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-07/48.
Постановления ФАС СЗО от 23.11.2007 по делу N А52-1201/2007, от 16.10.2007 по делу N А42-2888/2007.
Постановление ФАС ВСО от 19.04.2010 по делу N А33-8170/2008.
Пункт 3 ст. 421 ГК РФ.
Пункт 3 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.06.2008 N 03-07-08/134; Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector