Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.

ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ

Люди практически каждый день покупают какие-либо товары и услуги, но не всегда эти покупки оказываются надлежащего качества. Рассказываем, как защитить свои права, если покупка оказалась плохого качества, и вернуть свои деньги.

Описание: При получении от продавца счета­фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Эта норма позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Допустим, в течение первого квартала создалась ситуация, когда одна из компаний холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же успешно работающая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

Очевидно, что для группы компаний нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства. Как регулируют налоговую нагрузку по НДС в группе компаний.

Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы. Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн. руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн. руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги. Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий предоплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн. руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн. руб. Дополнительная налоговая экономия при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС­603/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф09­4526/08­С2). Варьировать налоговую нагрузку можно и в отношениях между независимыми компаниями. Логично, что самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет­фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях.

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам первого квартала. В этом случае в составе оборотных средств у него останутся только около 85 процентов от суммы. Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам второго квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты. Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС. У поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом.

Прежде всего компания может затянуть выставление счета­фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счета­фактуры на предоплату или его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает. Кроме того, счет­фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе). Несмотря на то, что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты.

Несомненно, что это заставит его в следующий раз согласовывать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж. Или как вариант переквалифицировать его в заем. Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля. Если покупатель все­таки нарушит это условие и перечислит предоплату 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться не предусмотренным условиями договора.

Семь вопросов по «авансовому» НДС

После введения нового порядка учета «авансового» НДС прошло уже больше двух лет. Но, как показывает практика, проблемы остаются и по сей день. Причем как у продавцов, так и покупателей. Мы проанализировали разъяснения Минфина России за это время и выявили те ситуации, которые остались неразрешенными или спорными. Была надежда, что на вопросы ответит судебная практика, но, увы, она только-только начала формироваться. О проблемах и их решении читайте в теме номера.

Право на вычет НДС по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг), предоставлено покупателям с 2009 г. Это стало возможным с выходом Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, который ввел в ст. 171 НК РФ п. 12. Указанная норма гласит: «Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

Для того чтобы реализовать право покупателя на вычет, необходимо соблюдение определенных условий. Во-первых, нужен правильно оформленный «авансовый» счет-фактура, выставленный продавцом. Во-вторых, предоплата должна быть предусмотрена договором между продавцом и покупателем (п. 9 ст. 172 НК РФ). В-третьих, необходим платежный документ, подтверждающий перечисление НДС.

Что касается продавца, то в его обязанности входит выставить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах, исчислить сумму налога с предоплаты и заплатить его в бюджет. После отгрузки еще раз начислить НДС с полной суммы реализации и принять к вычету налог, перечисленный с аванса.В принципе больше ничего не требуется. Но эта кажущаяся простота на практике порождает массу вопросов. Мы выбрали самые распространенные проблемы и рассмотрели пути их решения.

Вычет налога: право или обязанность

Вычет является правом налогоплательщика. Это прямо следует из положений Налогового кодекса (письма Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-14/92, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и др.).

При этом покупатель может принять к вычету НДС с отгрузки, если он не принимал к вычету налог с аванса. Если налогоплательщик не использует свое право на принятие к вычету налога с осуществленной предварительной оплаты (частичной оплаты), а производит вычет по полученным товарам (работам, услугам), это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Обратите внимание: при расчетах в безденежной форме или наличными деньгами принять к вычету НДС с предоплаты, произведенной наличными деньгами или в безденежной форме, покупатель не может. Дело в том, что в этих случаях у него отсутствует платежное поручение (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Отметим, что закреплять в учетной политике отказ от права принимать НДС к вычету с предоплаты не нужно. Нормами Налогового кодекса это не предусмотрено (письмо Минфина России от 09.04.2009 № 03-07-11/103).

Читать еще:  Образец должностной инструкции заведующего производством в 2021 году

Когда аванс не облагается НДС

В налоговую базу не включаются суммы частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

Это следует из норм п. 1 ст. 154, ст. 145 НК РФ и п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Также не платят НДС с полученного аванса компании, имеющие освобождение от налога в силу ст. 145 НК РФ (с суммой выручки от реализации за три месяца менее 2 млн руб.). Это подтверждено в письме Минфина России от 28.06.2010 № 03-07-07/43.

При этом у продавца, получившего необлагаемый аванс, отсутствует обязанность выставлять счет-фактуру. Это связано с тем, что на основании п. 2 ст. 162 НК РФ по необлагаемым авансам суммы НДС не исчисляются и соответственно вычеты не производятся. Следовательно, составлять счета-фактуры в этой ситуации не надо. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 25.08.2005 № 03-04-11/209.

Бухгалтеру важны условия договора

Как мы уже сказали, Налоговым кодексом предусмотрено, что условие о предоплате должно быть предусмотрено договором. Только в этом случае у покупателя возникает право на вычет. Если такое условие отсутствует, НДС к вычету не принимается. То же самое касается ситуации, когда договора нет, а предварительная оплата перечисляется на основании счета (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Помимо самого условия о предоплате бухгалтеру следует обратить внимание на то, указан ли в договоре ее размер, потому что в случае, если конкретная сумма отсутствует, к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490).

Если же предоплата вносится в размере 100-процентной стоимости товаров (работ, услуг) и налог с этой суммы принят к вычету, то в результате восстанавливать нужно будет НДС, указанный в счетах-фактурах на приобретенный товар (письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-07-11/20).

Иногда может возникнуть ситуация, когда перечисленный аванс больше суммы фактической реализации. То есть товар отгружен на меньшую сумму. Возникает вопрос: в каком размере необходимо восстановить НДС с аванса? По мнению чиновников, при принятии покупателем товаров (работ, услуг) на учет восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, нужно в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).

С точки зрения продавца, условия договора менее важны. Так, при отсутствии договоренности об авансе в соглашении поступившую сумму нужно включить в налоговую базу по НДС. На нее следует выписать счет-фактуру и перечислить НДС с полученного аванса в бюджет. Далее действовать в соответствии с общим порядком, то есть при отгрузке начислить НДС со всей суммы реализации и принять к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Отметим письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и от 09.04.2009 № 03-07-11/103. Они касаются договоров, согласно которым заявка (спецификация) поступает после отгрузки, то есть на момент предоплаты не известно, в счет какого товара поступает аванс. Возникает вопрос, как в этом случае продавцу заполнить в счете-фактуре показатель «Наименование товара». Финансовое ведомство указало, что при оформлении счета-фактуры на поступившую предварительную оплату по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). В остальных случаях необходимо указывать наименование товара в соответствии с договором.

При этом, даже если счет-фактура будет составлен с нарушением порядка, отказать в вычете продавцу налоговые органы не вправе. Нормами НК РФ это не предусмотрено (письмо Минфина России от 09.04.2009 № 03-07-11/103).

Аванс и отгрузка в одном налоговом периоде

На практике предоплата за товар и фактическая реализация довольно часто происходят в одном налоговом периоде. С точки зрения логики в этом случае продавцам проще не оформлять «авансовые» счета-фактуры, а покупателям не принимать налог с частичной оплаты к вычету. Однако требования чиновников не всегда позволяют компаниям действовать так, как удобно. Рассмотрим эту ситуацию с разных сторон.

Продавец

Позиция чиновников, изложенная еще до внесения изменений в НК РФ, такова: если аванс и реализация происходят в одном налоговом периоде, то суммы НДС, исчисленные с аванса, нужно отразить в декларации и в ней же нужно заявить вычеты с реализации (письмо МНС России от 27.02.2004 № 03-1-08/553/15).

Суды считают иначе. Платеж, поступивший в том же налоговом периоде, когда произошла фактическая реализация товара, не признается авансовым, так как налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. При этом выставлять счет-фактуру на аванс, поступивший в одном налоговом периоде с фактической оплатой, не нужно. Эта точка зрения отражена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 и от 27.02.2006 № 10927/05, Определении ВАС РФ от 15.07.2009 № ВАС-8243/09.

Однако чиновники разрешают не выставлять счета-фактуры на предоплату только в случае, когда между авансом и отгрузкой проходит менее пяти дней или эти два события вообще оформлены одной датой (письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780). Их можно понять. Формально Налоговый кодекс исключений из правила не предусматривает (кроме необлагаемых авансов).

На наш взгляд, мнение судей более соответствует действительности. Ведь оформлять счет-фактуру на аванс в случае предоплаты и отгрузки в одном налоговом периоде продавцу с точки зрения логики смысла не имеет. Но, учитывая вероятность спора с инспекторами, решение организация должна принимать самостоятельно.

Покупатель

Когда покупатель получил счета-фактуры на аванс и отгрузку в одном налоговом периоде, то порядок действий зависит от того, был ли принят «авансовый» НДС к вычету. Если да, то при отгрузке «авансовый» НДС нужно восстановить и принять к вычету налог, указанный в счете-фактуре на отгрузку. То есть в такой ситуации применяется общий порядок (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Если НДС с предоплаты к вычету не принимался, то при получении счета-фактуры на отгрузку следует произвести вычет по фактически полученным товарам (работам, услугам).

«Авансовый» счет-фактура: учитываем нюансы

Согласно подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа. Однако это требование действует только при определенных в данной статье условиях: в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если же предоплата и отгрузка происходят в одном налоговом периоде, то, по мнению судей, обязанности указывать в счетах-фактурах этот реквизит нет, так как полученный платеж не считается авансовым либо иным платежом в счет предстоящих поставок (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08).

Минфин России, как мы уже сказали, не считает авансами лишь те платежи, которые поступили в один день с полной оплатой или за пять дней до нее. Только для них не действуют правила оформления «авансового» счета-фактуры (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14). Соответственно в этом случае не нужно проставлять указанный реквизит. Во всех других счетах-фактурах на авансы этот показатель должен быть заполнен.

Договор расторгнут — аванс возвращен

Стороны вправе в любой момент расторгнуть соглашение или пересмотреть его условия. Но к этому моменту уже может быть перечислен аванс со всеми вытекающими последствиями: в виде выставления счета-фактуры, принятия НДС покупателем к вычету и т.д. Что нужно сделать сторонам для правильного отражения сумм НДС в учете?

Продавцу, во-первых, нужно определиться с порядком применения вычетов по НДС с авансов, возвращенных контр-агенту в связи с расторжением договора. Это зависит от периода, в котором возвращен аванс. Если деньги получены и возвращены в одном налоговом периоде, то нужно отразить в декларации за этот период налог, исчисленный с полученной предоплаты, и в этой же декларации при наличии документов, свидетельствующих о возврате предоплаты, следует заявить налог к вычету. При этом уплаты налога в бюджет чиновники не требуют. Это следует из писем ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447 и Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/327.

Существует арбитражная практика, где выражена иная точка зрения. Авансы, полученные и возвращенные в одном налоговом периоде в связи с расторжением или изменением договора, НДС облагать не нужно. Это объясняется тем, что денежные средства, полученные налогоплательщиком до момента предполагаемой отгрузки товаров, в отношении которых стало известно, что фактически отгрузки товаров покупателю в связи с изменением отношений по сделке не произойдет, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей (постановления ФАС Центрального округа от 09.09.2010 № А23-251/10А-13-11 и Уральского округа от 28.09.2010 № Ф09-7561/10-С2). Как видим, квалификация платежа здесь тоже играет роль.

В случае если аванс получен и возвращен в разных периодах, сумму уплаченного НДС можно принять к вычету в периоде возврата.

Второй вопрос, который может возникнуть у продавца: нужно ли выставлять счет-фактуру на возвращаемый в связи с расторжением договора аванс? Чиновники в данном случае разрешают не оформлять счет-фактуру на эту сумму, так как это не предусмотрено действующим налоговым законодательством. Об этом сказано в письме Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/327.

Читать еще:  МРОТ в Коми в 2021 году районы и размеры

Что касается покупателя, то у него все проще. НДС, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу, нужно восстановить в бюджет. Если право на вычет использовано не было, то налог восстанавливать не нужно (абз. 2 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ситуации из жизни

Рассмотрим несколько частных ситуаций, которые могут произойти на практике.

1. На расчетный счет фирмы поступили ошибочно перечисленные деньги от контрагента. Возникает вопрос: если средства перечислены ошибочно, обязан ли продавец выставить счет-фактуру? Исходя из норм Налогового кодекса в случае поступления ошибочно перечисленных денежных средств выставить счет-фактуру просто так нельзя. Она выставляется на конкретный товар (работу, услугу). Поэтому от покупателя стоит запросить письмо с просьбой вернуть деньги обратно.

Если контрагент решит оставить ошибочный платеж и «превратить» его в предоплату, то в этом случае нужно соблюсти нескольких условий:

После этого можно выписать счет-фактуру на предоплату.

2. Каждая из сторон договора выступает и как покупатель, и как продавец в отношении друг друга. То есть контрагенты имеют взаимные «авансовые» обязательства. Каков порядок вычета НДС при взаимном перечислении авансов? НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм предварительной оплаты, подлежит вычету при заключении соглашения о взаимозачете. Эта позиция отражена в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262. При этом нужно помнить, что если НДС с авансов покупатели принимали к вычету, то налог необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

НДС: Если полученный аванс не возвращается

В статье рассмотрим ситуации, когда полученный аванс по одному договору решено зачесть в оплату поставок по другому договору, либо произвести зачет полученного аванса во исполнение встречных требований, либо решено новировать полученный аванс в заем. Как и когда будет правильным принять к вычету НДС с такого аванса.

Продавец исчисляет НДС к уплате в бюджет с аванса согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Если дальнейшей отгрузки не происходит, он вправе принять к вычету «авансовый», но при этом должны выполняться в том числе следующие условия: договор расторгается или в него вносятся изменения и предоплата фактически возвращается контрагенту (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 24.05.10 № ШС-37-3/2447).
На практике налоговики зачастую оспаривают возможность применения вычета авансового налога, если считают, что одно из этих условий не выполнено.
1. Новация аванса
Новацией признается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). В этом случае первоначальное обязательство прекращается, а полученная предоплата возвращается уже в рамках договора займа.
Проверяющие, как правило, не возражают против принятия к вычету «авансового» НДС в случае трансформации первоначального договора в заемное обязательство. Также считает и Минфин (письмо от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444). Но суды высказывают различные точки зрения по поводу момента, когда организация может воспользоваться своим правом на вычет.
ФАС Московского округа посчитал, что расторжение договора происходит в момент подписания соглашения о новации (ст. 414 и 818 ГК РФ). Следовательно, и право на вычет «авансового» НДС организация реализует в том периоде, когда договор новирован в заем (постановление от 21.04.10 № КА-А40/3418-10). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.07 № А56-48068/2006 содержатся аналогичные выводы.
Но существует другая точка зрения, по которой, сумма налога НДС, ранее уплаченная при получении предоплаты, подлежит вычету только после возврата займа по договору новации. Ведь именно тогда компания выполнит условие о фактическом возврате аванса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 № А42-880/2009).

Совет! Исходя из судебной практики, считаем более безопасным вариантом, заключить договор цессии на сумму аванса, если таковой возвращать не планируется или не представляется возможным.

2. Аванс переносится на другой договор
Нередко компания заключает несколько договоров на поставку товаров, работ или услуг, часть из которых содержит условие о предоплате. В случае расторжения одного из таких договоров стороны могут принять решение зачесть аванс по расторгнутому договору в счет предварительной оплаты по другому договору.
Как разъяснял Минфин России в аналогичной ситуации, при зачете аванса, полученного по одному договору, в счет предоплаты по другому договору при подписании соглашения о зачете с сумм зачтенной предоплаты по новому договору нужно исчислить НДС. И на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ принять к вычету «авансовый» НДС по прежнему договору (письмо Минфина от 01.04.08 № 03-07-11/125).
Право на вычет НДС, исчисленного с нового аванса, возникает обычно в периоде исполнения договора. Аналогичные выводы можно сделать из письма Минфина России от 12.11.12 № 03-07-11/482.
3. Если компании заключили встречные договора на поставку товаров (работ, услуг)
Минфин не возражал против вычета «авансового» НДС, если обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Финансовое ведомство приравнивало взаимозачет и возврат авансовых платежей в случае, если две компании — продавцы товаров проводят зачет обязательств по возврату полученных друг от друга сумм предоплаты (письмо от 22.06.10 № 03-07-11/262).
Некоторые суды не согласны с односторонним зачетом предоплаты с точки зрения гражданского законодательства
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 328 ГК РФ кредитор вправе требовать оплаты только уже отгруженных товаров, оказанных услуг или выполненных работ (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.09 № 09АП-23846/2009-ГК, от 07.12.09 № 09АП-18665/2009-ГК и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.10 № 17-АП-5284/2010-ГК). Следовательно, в одностороннем порядке зачесть в счет оплаты по договору аванс, полученный ранее по расторгнутой сделке, компания не может.
Но есть судебная практика, подтверждающая возможность зачета авансов в счет оплаты по другим договорам. Стороны вправе заключить любой договор (ст. 421 ГК РФ). А значит, организация может распорядиться суммой, подлежащей возврату в случае расторжения договора, попросив контрагента о зачете этой суммы в счет предстоящей оплаты по другому договору (постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.08 № А56-51381/2006 и Восточно-Сибирского от 07.02.02 № А19-9689/01-25-Ф02-72/02-С2 округов). Таким образом, зачет предоплаты, согласованный обеими сторонами, вполне допустим.

Если контрагентом-покупателем будет принято решение оформить покупку от имени другой своей организации, то проще конечно вернуть аванс, и попросить контрагента заново перечислить его от имени нового покупателя по новому договору. Но тем не менее, если такой возможности нет, можно переуступить право требование от нового контрагента на старого покупателя в сумме уже полученного аванса, и произвести взаимозачет. И хотя договор цессии и расторгнутый договор поставки со старым контрагентом не попадает под понятие встречных поставок, требования подразумевают погашение денежными средствами и являются однородными, а следовательно при взаимозачете, НДС продавцу можно принять к вычету.

Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета?
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются. Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
При этом финансовое ведомство делает оговорку, что на возможность вычета «предоплатного» НДС, влияют конкретные условия проведения зачета взаимных требований. К примеру, ведомство против вычета «авансового» НДС, если предоплата засчитывается в счет уплаты штрафных санкций и возмещения убытков, понесенных организацией в связи с расторжением договора (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-11/109).
В целом арбитры поддерживают налогоплательщиков. Так, например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что произведенным зачетом встречных однородных обязательств налогоплательщик осуществил возврат авансового платежа, по которому не состоялась хозяйственная операция по поставке товара. Поэтому вычет НДС по возвращенным суммам является правомерным (постановление от 26.05.09 № А48-3875/08-8).
Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.09 № Ф09-10463/08-С2.

Читать еще:  Действия водителя при наезде на пешехода

НДС с авансов при новации в заем

Фирма должна исчислить НДС с аванса при его получении. Однако сделка может сорваться, а полученные средства стороны договора могут новировать в заем. Что в этом случае происходит с НДС? У налоговиков и судей по данному вопросу противоречивые позиции

Получение аванса должно сопровождаться начислением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), который принимается к вычету в тот момент, когда в счет этого аванса компания отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако в силу определенных обстоятельств сделка может не состояться, а полученные несостоявшимся продавцом деньги могут быть новированы в заем. Такая возможность предусмотрена статьей 818 Гражданского кодекса, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство.

А как в таком случае отражать НДС с аванса? Давайте разберемся.

НДС с аванса и новация в рамках одного квартала

Итак, компания получила денежные средства в виде аванса в счет планирующейся поставки. В этот момент у нее возникает обязанность по исчислению НДС, составлению авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж. Предположим, что в этом же квартале стороны меняют свои планы, аванс при этом не возвращается, а полученные средства переходят в разряд займа. Выходит, что аванс как таковой перестал существовать, а значит, ранее исчисленный НДС нужно каким-то образом аннулировать. Но каким?

Существует мнение, что если получение аванса и новация в заем происходят в рамках одного квартала, то НДС с аванса можно не начислять вовсе. Такой подход некоторые суды считают правомерным (пост. АС ЗСО от 19.08.2015 № Ф04-21660/15). Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд посчитал следующее. С момента подписания соглашения о новации сумма аванса признается займом, причем о смене статуса полученной суммы налогоплательщику стало известно еще до окончания квартала. А поскольку налоговая база должна быть исчислена с учетом всех документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению в рамках соответствующего периода, полученная сумма не должна быть включена в налоговую базу по НДС.

Возможно, что проводка по начислению НДС с авнса в бухгалтерском учете уже сформировалась, авансовый счет-фактура попал в книгу продаж. В этом случае следует провести корректировки: сторнировать бухгалтерскую запись по начислению налога, а запись из книги продаж удалить либо внести повторно, но со знаком минус. Также следует запросить у несостоявшегося покупателя экземпляр авансового счета-фактуры, в случае если документ был предоставлен покупателю.

Обращаем внимание, что при неисчислении НДС с аванса, новированного в заем в этом же квартале, нужно быть готовым к тому, что налоговики такие действия могут не одобрить. В этом случае есть другой вариант, который мы рассмотрим ниже. Он, правда, касается случая, когда аванс и новация возникают в разных периодах, но мы считаем, что к этой ситуации его выводы также применимы.

НДС с аванса и новация в разных кварталах

Одно дело, когда получение аванса и новация его в заем происходят в одном налоговом периоде. Но как быть, если аванс получен в одном квартале, а новация оформляется в другом периоде? Ведь в этом случае исчисленный с НДС аванса уже отражен в декларации по НДС и, может быть, даже уплачен в бюджет.

Компания может воспользоваться правом на вычет: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что первоначальный договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот в какой момент соблюдается второе условие о возврате аванса: в момент новации или в момент возврата займа?

На практике некоторые налоговики полагают, что право на вычет у продавца, ставшего заемщиком, возникает только после того, как сумма займа будет возвращена заимодавцу (который изначально рассматривался в качестве покупателя). Именно в этот момент, как они считают, происходит возврат авансового платежа, являющегося необходимым условием для применения вычета. И надо сказать, что некоторые судьи их в этом поддерживают (пост. АС ЦО от 20.08.2014 № Ф10-2545/14 по делу № 64-3941/2012 (определением ВС РФ от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303 было отказано в пересмотре дела)). Есть также официальное разъяснение Минфина России, согласно которому при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, а значит, в этот момент право на вычет не возникает (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Однако мы считаем, что право на вычет у поставщика возникает в момент заключения соглашения о новации. Дело в том, что обязательство по возврату аванса может прекращаться не только фактическим перечислением денежных средств обратно на расчетный счет покупателя. Гражданским законодательством предусмотрены разные способы прекращения обязательств (ст. 407-410, 413-419, 450ГК РФ). Одним из них является прекращение обязательства новацией, когда первоначальное обязательство заменяется другим обязательством (ст. 414 ГК РФ). Следовательно, если обязательство по возврату аванса прекращается, то фактически это приравнивается к тому, что аванс возвращен. Более того, имеются официальные разъяснения Пленума ВАС РФ о том, что налогоплательщик не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса, в случае расторжения договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме (п. 23 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

А в определении Верховного Суда (определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185) четко сказано, что вывод о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит положениям Налогового кодекса. Арбитражные суды в своем большинстве выносят решения в пользу налогоплательщиков (пост. Пятнадцатого ААС от 21.04.2015 № 15АП-1474/15, ФАС СКО от 05.04.2013 № Ф08-1449/13, ФАС МО от 18.10.2012 по делу № Ф05-11235/12).

Таким образом, ситуация спорная, но судебная практика в большинстве случаев принимает сторону компаний. И последнее судебное решение по рассматриваемому Верховным Судом РФ делу (определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185) вынесено в пользу налогоплательщиков. Более того, письмом ФНС России (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@) направлен для использования в работе обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения, в котором упомянуто и вышеприведенное определение ВАС РФ. Фактически это означает то, что вышестоящее налоговое руководство рекомендует налоговикам на местах следовать выводам, приведенным в данном судебном решении.

НДС в составе аванса у покупателя-заимодавца

Но вопросы возникают не только у продавца, но и у покупателя. Ведь при перечислении аванса покупатель, скорее всего, принял к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. Что делать с этим вычетом?

Восстанавливать НДС покупатель обязан в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата ему аванса продавцом (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, ст. 146 НК РФ, пп. 1-3 ст. 149 НК РФ). Опять же встает вопрос: что считать возвратом аванса? Выше мы уже сделали вывод, что прекращение обязательства по возврату аванса новацией фактически приравнивается к возврату аванса. А значит, покупателю правильнее всего будет восстановить НДС.

ООО «Рекорд» 14.07.2016 получило от ОАО «Солнышко» аванс на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.) в счет будущей поставки товаров. Впоследствии стороны изменили свои первоначальные договоренности и 28.07.2016 заменили первоначальное обязательство на заемное, заключив соглашение о новации. При этом договор займа предполагает начисление процентов. Обе стороны применяют ОСНО. Бухгалтер ООО «Рекорд» решил исчислить НДС с аванса, но затем этот налог принять к вычету, посчитав этот способ наименее рискованным.

В бухгалтерском учете ООО «Рекорд» сделаны следующие записи.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 118 000 руб. — отражено поступление аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68

— 18 000 руб. — отражение НДС с аванса.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 66

— 118 000 руб. — отражена новация обязательства в заемное;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.

В бухгалтерском учете ОАО «Солнышко» сделаны следующие записи.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

— 118 000 руб. — отражено перечисление аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного на аванс от ООО «Рекорд».

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

— 118 000 руб. — отражено возникновение финансового вложения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector