Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как отразить в учете приобретение материалов товаров в таре

Возвратная тара (многооборотная тара)

Приветствую! Сегодня я расскажу о применении возвратной тары (или по правильному многооборотной тары) в 1С Управление торговлей 11.
Из статьи вы узнаете:
1. Как настроить использование многооборотной тары в 1С УТ11.
2. Как ввести оприходование и возврат тары.

Иногда у пользователей возникает не понимание, как технически реализуется учет возвратной тары в 1С торговли. Не включив необходимые настройки они пытаются возвращать товар, приходуют 2 строки товара товар и возвратную тару отдельно. Вобщем находятся в растерянности в вопросе учета возвратной тары. Об этом мы и поговорим далее.
Первое, что нужно понять — это то, что возвратная тара это отдельная номенклатура !
А чтобы была возможность в 1С Управление торговлей 11 вводить возвратную тару необходимо включить настройки использования Множества видов номенклатуры и затем будет доступен флажок Многооборотная тара. Выполняется это в разделе АдминистрированиеНоменклатура.

Что изменится после включение этих настроек?

Первое — это станет доступен справочник Виды номенклатуры и необходимость в карточке номенклатуры выбирать этот вид.

Вид номенклатуры предназначен для объединения номенклатуры по общим признакам учета (товар, услуга, многооборотная тара и т.д.).

Но если мы начнем создавать новую номенклатуру с желанием присвоить ей вид Многооборотная тара, то такого вида в справочнике видов номенклатуры не будет. Т.е. сначала нам самим необходимо добавить новый Вид номенклатуры. Выполнить это можно прям в момент создания номенклатуры, после нажатия выбора вида в форме списка будет возможность добавлять новые виды номенклатуры.

Добавим новый вид и назовем его «Возвратная тара«, чтобы понятнее было пользователям 1С УТ11.

Главное это в новом виде номенклатуры выбрать Тип номенклатуры равным Тара. Именно тип и определяет принадлежность номенклатуры к разным типам и в дальнейшем 1С Управление торговлей 11 по разному работает с каждым типом номенклатуры.

В карточке Вида номенклатуры ещё много интересных настроек, можно указать использование характеристик, задать дополнительные сведенья и дополнительные реквизиты, настроить шаблоны наименований и подробнее про это можно почитать в предыдущей статье, где я описал использование характеристик номенклатуры.

Ну а далее уже можно заводить новую номенклатуру или в той, что начали создавать указать новый вид номенклатуры Возвратная тара.

Назовем новую номенклатуру для нашей возвратной тары «Поддон», допустим мы будем грузить мебель не в ручную, а с помощью погрузчика. А что может быть кто-то так делает уже, а не только эксплуатирует грузчиков.

Остаётся создать документ Поступление товаров и услуг в 1С Управление торговлей и посмотреть, как будет учитываться наша возвратная тара «Поддон».

Создадим документ Поступление товаров и услуг и выберем товар «Диван» и многооборотную тару «Поддон».

Но что такое, для поддона требуется указать цену, сумму и НДС? Да придется, т.к. даже тара имеет свою цену, и хоть мы и должны её вернуть, но, как говорится не обязаны. Поэтому приходуем, как обычный товар на склад или если у вас работает ордерная схема, как описано в статье, приходуете на склад возвратной тары. Но и это ещё не все, необходимо не забыть указать в поступлении, что мы будем возвращать нашу многооборотную тару. Установить флажок Вернуть многооборотную тару и указать дату возврата, а также при необходимости можно поставить флажок Требуется залог за тару.

Проведем документ поступление и посмотрим движения. Выясним, что добавилось относительно стандартных движений и что значат эти флажки в 1С УТ11.

Первое на что обратим внимание это добавились движения по регистру накопления Принятая возвратная тара. Этот регистр появился после установки флажка Вернуть многооборотную тару. Регистр накопления остатков, а значит в дальнейшем необходимо будет его закрыть. Но об этом чуть ниже.

Далее посмотрим на регистр Расчеты с поставщиками, в нем добавилась запись о сумме возвратной тары. Т.е. если мы ставим флажок Требуется залог за тару, у нас появляется задолженность перед поставщиком ещё и на стоимость тары и её нужно будет оплатить вместе с оплатой товара. Как оплатить товар и вести взаиморасчеты с партнерами я описывал здесь.

Остается последний вопрос: Как вернуть принятую возвратную тару?

Создать возврат тары на основании документа Поступления нет возможности, но зато есть специальное рабочее место Принятая возвратная тара, которое находится в разделе Закупки.

Рабочее место представляет из себя журнал с тремя вкладками: Принятая возвратная тара, Возвраты тары и Выкупы тары, в которых можно увидеть соответственно принятую тару, возвращенную и выкупленную у поставщика. В данном случае мы видим строку с принятой возвратной тарой и у нас есть две команды Оформить возврат тары и Оформить выкуп тары.

Оформим сначала возврат тары. Нажмем кнопку Оформить возврат тары и у нас откроется самый обыкновенный документ Возврат товаров поставщику.

И в движениях по возврату, как я и говорил ранее будет закрыт регистр Принятая возвратная тара. А то, что нужно произвести движения по данному регистру определяет принадлежность номенклатуры к Виду номенклатуры с Типом Тара.

Аналогично можно выполнить и выкуп многооборотной тары. Но осуществляется это уже отдельным документом Выкуп возвратной тары.

Движение у документа будут аналогичные, т.е. сторнирование регистра Принятая возвратная тара, а также движения по расчетам с поставщиками.

Вот собственно и весь документооборот по оприходованию и возврату многооборотной тары. Много букв, много картинок, но по сути механизм простой. Отдельное рабочее место для учета тары, я думаю сделано для того, что на некоторых предприятиях учетом возвратной тары может занимается отдельный кладовщик и тара хранится на отдельном складе или участке.

Единственное я не рассказал об одном моменте повышающим удобство работы с тарой. Это есть возможность в 1С Управление торговлей 11 привязать тару к номенклатуре. Выполняется это из карточки номенклатуры. Необходимо поставить флажок Поставляется в многооборотной таре и выбрать нужную тару.

Что это даст? А даст это удобство подбора тары в документах. Нам будет достаточно в документе Поступление товаров выбрать товар, к которому привязана тара и выполнив команду в табличной части Дополнить тарой. После чего будет открыта форма выбора возвратной тары и, после выбора тары, документ поступления будет дополнен выбранной тарой. Что сократит менеджеру выписывающему документ несколько секунд времени.

На этом я заканчиваю повествование о возратной таре. Удачи в освоение 1С Управление торговлей 11, оставляйте комментарии и подписывайтесь на новые статьи! так же буду благодарен за репосты и ссылки на мои статьи в других ресурсах.

Как отразить в учете приобретение материалов товаров в таре

Смирнова С. К.,
практикующий бухгалтер, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов

Бухгалтеры довольно часто сталкиваются с ситуацией, когда необходимо переквалифицировать товар в материалы или наоборот. Это возникает в силу различных причин, например, изменение условий договора или необходимость использования приобретенных для перепродажи товарно-материальных ценностей в качестве материалов для собственных нужд.

В организациях, применяющих УСН, один и тот же вид актива может учитываться как товар, предназначенный для продажи, а также как материал, необходимый для собственных нужд. Например, ателье по пошиву и ремонту одежды, где часть тканей используется в качестве материала по изготовлению и ремонту одежды, а часть продается как самостоятельный товар. Или, например, организация, занимающаяся продажей строительных материалов, часть из которых необходима для ремонта собственных торговых помещений, и т. д.

Правилами бухгалтерского учета перевод актива из одной категории в другую прямо не предусмотрен. Однако отсутствуют и какие-либо запреты на совершение такой операции. Но для целей налогового учета различие существенно. Напомним, что для организаций, применяющих УСН, порядок списания на расходы товара и материалов различен. Так, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ материалы можно отнести на расходы сразу, в момент их оприходования, при условии, что за них произведена оплата. То есть дожидаться их списания в производство не надо. А вот активы, учтенные в качестве товара, списываются на расходы только после их оприходования, оплаты, а также после их реализации покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

— Пункт 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Из Инструкции по применению плана счетов следует, что на счете 41 «Товары» учитывается только имущество, приобретенное для последующей продажи. Также согласно п. 2 ПБУ 5/01 активы, приобретенные у других юридических лиц и предназначенные для продажи, признаются в целях бухгалтерского учета товарами. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы». Следовательно, организация при приобретении ценностей учитывает тот или иной актив либо на счете 41 «Товары», либо на счете 10 «Материалы». Рассмотрим на примере ситуацию, когда организации необходимо переквалифицировать товар в материалы для собственных нужд.

Читать еще:  Государственная пошлина уплачиваемая по делам о долговых спорах

Пример 1.

ООО «Стимул», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», осуществляет оптовую торговлю расходными материалами для компьютеров. В июне ООО «Стимул» закупило 150 картриджей общей стоимостью 450 000 руб. (3000 руб. за 1 шт.). НДС в примере не учитываем. В июле приказом руководителя принято решение 5 картриджей использовать для оргтехники, принадлежащей ООО «Стимул». Остальные картриджи в количестве 145 штук реализованы покупателям 03.07.2014.

Прежде всего, рассмотрим документальное оформление данной операции. Напомним, что с 01.01.2013 применение унифицированных форм первичных учетных документов утратило свою актуальность благодаря вступлению в силу п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Также ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрен перечень обязательных реквизитов первичной учетной документации. Также на основании п. 4 ПБУ 1/2008 форма такого документа должна быть утверждена учетной политикой организации.

Итак, руководителю необходимо издать приказ (распоряжение) с указанием причины, по которой товар переводится в разряд материалов.

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул»

Приказ № 3

О выводе товарно-материальных ценностей из состава товаров

  1. В связи с производственной необходимостью вывести из состава товаров картриджи в количестве 5 штук.
  2. Перевести картриджи в количестве 5 штук в состав материалов для дальнейшего использования в собственных нуждах.
  3. Бухгалтерской службе подготовить необходимые документы для перевода ценностей в состав материалов.

ООО «Стимул» А. Петров И. Петров

На основании приказа составляется акт о переводе, в котором указываются:

  • сведения об отправителе и получателе ценностей (например, между складами);
  • наименование товара, переведенного в разряд материала, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;
  • сведения о номенклатурном номере товара до и после перевода его в разряд материала, его количестве, учетной цене за единицу измерения и учетной стоимости.

Также перевод ценностей из одной группы в другую можно оформить накладной на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13.

Данный документ подписывается главным бухгалтером и материально ответственными лицами сдатчика и получателя. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. Документ служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а принимающему подразделению – для оприходования этих ценностей.

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул»

Акт о переводе материальных ценностей из состава товаров в состав материалов

Настоящий акт составлен в том, что на основании приказа руководителя от 03.07.2014 № 3 переведены материальные ценности в категорию «материалы».

Наименование объекта: картридж.
Единица измерения: штука.
Количество: 5.
Дата принятия к бухгалтерскому учету в качестве товара: 23.06.2014.
Дата принятия к налоговому учету: нет.
Учетная стоимость: 3000 руб.
Общая стоимость: 15 000 руб.

Сдал Рожков А. М. Рожков
Принял Леонидов О. И. Леонидов
Главный бухгалтер Голубева О. У. Голубева

В бухгалтерском учете ООО «Стимул» будут сделаны следующие записи:

ДебетКредитСумма (руб.)Хоз. операция
23.06.2014
6051450 000Оплата поставщику за поставленную партию товара (3000 руб. х 150 шт.)
4160450 000Оприходована на склад ООО «Стимул» партия товара
В I квартале 2014 г. ООО «Стимул» списать на расходы в целях применения УСН партию картриджей не сможет, поскольку не выполнено обязательное условие – их реализация покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
03.07.2014
90 субсчет «Себестоимость продаж»41435 000Списана себестоимость проданной партии картриджей (3000 руб. х 145 шт.)
104115 000На основании приказа руководителя товары переведены в состав материалов (3000 руб. х 5 шт.)
44 субсчет «Издержки обращения»1015 000Списана учетная стоимость израсходованных материалов на нужды ООО «Стимул»
03.07.2014 ООО «Стимул» отнесет на расходы в целях применения УСН стоимость реализованной партии картриджей (435 000 руб.), а также стоимость материалов (15 000 руб.).

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Стимул» на 31.07.2014.

РегистрацияСумма
№ п/пДата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы, учитываемые при исчислении налоговой базыРасходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
12345
—-—-—-—-
86Товарная накладная на реализацию от 23.06.2014 № 163; платежное поручение от 24.06.2014 № 96Отражена в расходах себестоимость реализованной партии картриджей—-435 000
87Товарная накладная от 23.06.2014 № 155; платежное поручение от 24.06.2014 № 96Отражена в расходах стоимость материалов—-15 000

Также на практике может возникнуть и обратная ситуация: например, компания приобретает материалы для выполнения работ по договору. Но впоследствии договор так и не подписывается и у компании появляется необходимость продать материал, поскольку в ее хозяйственной деятельности он не пригодится. Рассмотрим, как поступить в данной ситуации.

Напомним, что на счете 41 учитываются только материальные ценности, приобретенные для последующей продажи. Поскольку компания закупала материалы для использования их в производственных целях, а не для перепродажи, они приняты к учету в составе материалов на счете 10. В данном случае при принятии руководителем решения о продаже таких активов переводить их в группу товаров, то есть на счет 41, нет необходимости, поскольку активы были правомерно приняты в состав материалов. Следовательно, при продаже материалов их стоимость будет списываться в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета 10. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Поэтому, если организация купила материалы для производственных нужд, но впоследствии решила использовать их для перепродажи, учетная стоимость материалов может быть списана со счета 10 на счет 41. Окончательный вариант учета, а также классификации материальных ценностей организации следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Глава 54. Невозвратная тара — документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Как известно, п. 3 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов. В рассматриваемой ситуации речь идет о невозвратной таре.

Порядок бухгалтерского учета тары определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).

Согласно п. 162 Методических указаний N 119н к таре однократного использованияможно отнести бумажную, картонную, полиэтиленовую тару, а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров. Как правило, данная тара включается в цену товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Кроме того, она не подлежит возврату. Таким образом, стоимость такой тары у продавца относится к расходам на продажу.

Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности. В случае, когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство».

В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.

Поскольку тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется.

Приемка новой и возвратной тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются соответствующими первичными документами.

Как известно, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если же организацией осуществляются операции, формы документов, для отражения которых не предусмотрены альбомы унифицированных форм, то могут применяться самостоятельно разработанные формы учетных документов. Но и они принимаются к учету лишь в том случае, если содержат все обязательные реквизиты, перечень которых приведен в Законе N 129-ФЗ.

Для учета движения тары следует применять первичные учетные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции. Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п. 178 Методических указаний N 119н одновременно с оприходованием товаров. Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 «Материалы».

В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров. В этом случае в бухгалтерском учете торговой организации делается следующая проводка:

Дебет счета 41 «Товары» (10 «Материалы») Кредит счета 41 «Товары» (10 «Материалы»), субсчет «Тара и тарные материалы», — увеличена стоимости товаров на стоимость тары.

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации следующей проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 41 «Товары» (10 «Материалы»), субсчет «Тара и тарные материалы», — стоимость тары отнесена на издержки обращения торговой организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации по приобретению упаковки, используемой для производства продукции, являются материальными затратами и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример. Производственное объединение производит болты, которые упаковывает на складе готовой продукции в картонные коробки по 20 штук. Коробки закупаются отдельно по цене 10 руб. за штуку. Стоимость коробок включена в цену готовой продукции и отдельной строкой в счетах покупателям не выделяется. Стоимость готовой продукции составила 540 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 руб. (10 руб. x 20 штук) — приобретены картонные коробки;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» — 500 руб. — оприходована на склад готовая продукция;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», — 200 руб. — списана стоимость коробок при расфасовке болтов;

Дебет счета 41 «Товары» (10 «Материалы») Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 540 руб. — приобретены болты в коробках.

Для целей применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов поименованы затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

В то же время в гл. 25 НК РФ есть пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором говорится, что операции с тарой относятся к внереализационным расходам, если иное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ.

Однако п. 3 ст. 254 НК РФ больше касается многооборотной тары и получателя товаров и не регулирует налогообложение поставщика товаров, которому ближе пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (в нем тара может рассматриваться как вид материальных запасов, предназначенный для затаривания (упаковки) товаров).

По сути, тара приобретается поставщиком, чтобы затарить в нее товар и продать покупателю. Следовательно, данные расходы связаны с основной деятельностью торговой организации. Поэтому невозвратную тару у поставщика правильнее всего будет учитывать в составе материальных, а не внереализационных расходов. То есть поставщику, закупающему тару для затаривания товаров, следует руководствоваться правилами налогового учета, установленными для материальных расходов.

Оценивается невозвратная тара по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС, при условии, что тара используется в облагаемых НДС операциях.

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость невозвратной тары списывается в расходы на дату ее передачи в эксплуатацию (для затаривания товаров). При этом для торговой организации возможны два варианта:

1) она включает стоимость тары в стоимость реализуемых и затаренных в нее товаров;

2) стоимость тары относится на издержки обращения (в зависимости от принятого организацией способа формирования стоимости товаров согласно ст. 320 НК РФ).

Последний вариант выгодней с позиции налогообложения, позволяя списать в уменьшение налога расходы по таре как косвенные независимо от того, когда будет реализован товар и прямые расходы в размере его стоимости будут учтены в расчете налога.

Организация также может формировать стоимость товаров с учетом невозвратной тары. Это является лишним подтверждением того, что, если тара приобретается поставщиком для затаривания товара, ее следует отражать как материальные, а не внереализационные расходы.

У покупателя товаров тара однократного использования может отдельно не выделяться и учитываться в стоимости приобретенных в ней товаров.

Кроме того, если тара выделена в счете отдельно, покупатель все равно должен включать ее в стоимость приобретаемых вместе с ней товаров. Такой вывод следует из п. 3 ст. 254 НК РФ, в котором сказано, что стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами (далее — МПЗ), включается в сумму расходов на их приобретение. При этом в бухгалтерском учете, если стоимость тары однократного использования оплачивается отдельно, такая тара учитывается как отдельный объект МПЗ, который списывается по мере передачи в эксплуатацию.

В случае если тара как отдельный объект МПЗ в учете будет списана раньше, чем товар с учтенной в нем стоимостью тары для целей налогообложения, между бухгалтерским учетом и налогообложением могут возникнуть временные разницы согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива. Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Организации отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Таким образом, если по условиям договора поставки тара является невозвратной (независимо от ее вида и возможности дальнейшего использования), ее стоимость включается в налоговом учете в сумму расходов на приобретение сырья.

Бухгалтерский учет операций с возвратной тарой

Если договор купли-продажи предусматривает, что покупатель обязан вернуть продавцу тару, в которой были отгружены товары, ее считают возвратной. О том, как отражать в бухгалтерском учете операции с возвратной тарой продавцу и покупателю, читайте в этой статье.*(1)

Возвратной по умолчанию считается многооборотная тара. Это ящики из пластмассы или картона (гофрированного или склеенного плоского); полиэтиленовые бидоны, бочки, фляги; мешки из ткани; стеклянная тара (банки и бутылки) и др. А вот разовая тара в большинстве случаев относится к невозвратной. Она может стать возвратной, лишь если это предусматривает договор купли-продажи (ст. 517 ГК РФ; Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Приказ N 119н)).

В чем специфика возвратной тары

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.
Вот основные.
Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь — от покупателя к продавцу. Как правило, в отношении возвратной многооборотной тары стороны договариваются о внесении покупателем залога. Его сумма не является ни доходом продавца, ни расходом покупателя.
После возврата тары в исправном состоянии сумма залога должна вернуться к его вносителю.
Но если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере не полученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.
Далее рассмотрим, как сказываются особенности возвратной тары на отражении в бухгалтерском учете отдельных операций с ней.

Наша справка
При отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать сертификат, в котором указать количество тары, ее стоимость и дату возврата. Этот сертификат нужно передать покупателю в течение двух дней с момента отгрузки товара.
Вместо сертификата продавец может на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам поставить соответствующий штамп (п. 8 постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1).
Сведения о возвратной таре нужно указать в спецификации по форме N ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.
Если возвратная тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т.д.) является закрытой, то понадобится еще упаковочный ярлык по форме N ТОРГ-9 на каждую единицу тары. Его нужно выписать в трех экземплярах: один нужно вложить в тару, другой приложить к счету-фактуре, третий остается у продавца (постановление Росстата от 25 декабря 1998 г. N 132).

Учет приобретения тары продавцом

Торговая организация, как правило, приобретает тару со стороны за плату. Отразить в учете ее нужно по фактической себестоимости (п. 63 Приказа N 119н; п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость возвратной тары формирует и «входной» НДС, не возмещаемый из бюджета. Ведь при реализации продукции в возвратной таре ее реализации не происходит, НДС на стоимость такой тары не начисляется, «входной» налог, уплаченный поставщику тары, к вычету не принимается (п. 2 ст. 170, 171 НК РФ).
При поступлении возвратной тары от поставщика бухгалтер торговой организации сделает проводку:
Дебет 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит счета учета расчетов (60, 76 и т.д.)
— оприходована по фактической себестоимости возвратная тара (в том числе «входной» НДС).
Если номенклатура тары обширна, а скорость оборачиваемости высока, продавцу разрешено учитывать ее по учетным (продажным) ценам (п. 182 Приказа N 119н). Но это нужно отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Если торговая организация применяет учетную цену, то в бухучете придется отражать разницу между фактической (покупной) и учетной (продажной) стоимостью тары и относить ее на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов. Поясним на примере.

Определять учетную цену поступающей тары следует одним из способов (п. 166 Приказа N 119н):
— по договорным ценам;
— по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года));
— по планово-расчетным ценам;
— по средней цене группы.

Пример 1
ООО «Мечта» приобрело у производителя 100 пластмассовых ящиков под молочную продукцию по цене 118 руб. за штуку, включая НДС. Эти ящики «Мечта» будет использовать в качестве возвратной тары, поэтому «входной» налог нужно учесть в фактической стоимости тары.
В бухгалтерской учетной политике организации закреплено, что учет тары ведется по учетным (плановым) ценам. «Мечта» установила учетную цену для тары — 125 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 41 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 11 800 руб. (включая НДС) (118 руб. х 100 шт.) — приобретена многооборотная возвратная тара;
Дебет 41 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— 700 руб. ((125 руб. — 118 руб.) х 100 шт.) — списана положительная разница между учетной и фактической ценой ящиков.
Если бы учетная цена оказалась ниже фактической, то бухгалтерская проводка по списанию разницы была бы обратной.
Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров тару учитывают по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае с применением учетной цены.

Учет возвратной тары при отгрузке товаров с залогом

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. А в первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС) (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Пример 2
ООО «Мечта» приобрело картонные ящики, чтобы использовать их в качестве возвратной тары, по цене 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) в количестве 100 штук на общую сумму 11 800 руб. (118 руб. х 100 шт.).
«Мечта» отгрузила в адрес ООО «Солнышко» товар в этих ящиках по цене 70 руб. за один ящик.
Покупатель уплатил за ящики залог в сумме 7000 руб.
По договору возвратить тару «Солнышко» обязано в течение 15 дней с даты отгрузки, но возвратило только 90 ящиков.
Вот как отражены операции по движению возвратной тары у поставщика:
Дебет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
— 7000 руб. (70 руб. х 100 шт.) — передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76
— 7000 руб. — получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;
Дебет 41 Кредит 76
— 6300 руб. (70 руб. х 90 шт.) — поступила возвращенная покупателем тара;
Дебет 76 Кредит 51
— 6300 руб. — перечислен покупателю залог за возвращенную тару;
Дебет 76 Кредит 41
— 700 руб. (70 руб. х 10 шт.) — сторнирована залоговая стоимость невозвращенной возвратной тары;
Дебет 41 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 180 руб. (18 руб. х 10 шт.) — сторнирован НДС, учтенный в стоимости невозвращенной тары;
Дебет 91 Кредит 41
— 480 руб. (118 руб. х 10 шт.) — 700 руб.)) — сторнирована разница между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 180 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
— 700 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 126 руб. (700 руб. х 18%) — начислен НДС при реализации невозвращенной тары;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41 — 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — списана стоимость реализованной тары;
Дебет 76 Кредит 62
— 700 руб. — зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.
Покупатель отразит свои операции так:
Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит счета учета расчетов (60, 76)
— 7000 руб. (70 руб. х 100 шт.) — поступила возвратная тара;
Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 51
— 7000 руб. — перечислен поставщику залог за возвратную тару;
Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 41
— 6300 руб. (70 руб. х 90 шт.) — возвращена тара поставщику;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 — 700 руб. (70 руб. х 10 шт.) — списана недостача возвратной тары;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 — 700 руб. — отнесена на виновных лиц недостача тары.
Или (если виновные не установлены): Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94
— 700 руб. — списана недостача тары; Дебет 51 Кредит счета учета расчетов (60, 76)
— 6300 руб. — поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

Е. Цивилева,
эксперт журнала

«Бухгалтерия и кадры», N 8, август 2008 г.

————————————————————————-
*(1) О налогообложении операций с возвратной тарой читайте в одном из следующих номеров журнала.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector