Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как оформить и отразить в учете использование резервного капитала

Что такое резервный капитал? Учет резервного капитала

Собственные средства предприятия включают в себя резервный, уставной, добавочный капитал. Это основные элементы, посредством которых осуществляется финансирование производственной деятельности компании. Рассмотрим далее подробно, что собой представляет резервный капитал организации.

Общие сведения

Для возмещения убытков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в компаниях предусматривается резервный фонд. Капитал направляется на выплаты кредиторской задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за отчетный год. Наличие этих средств выступает в качестве своеобразной гарантии стабильной деятельности компании.

Юридический аспект

Обязанность создавать резервный капитал предусмотрена в ФЗ № 208. Такое требование распространяется на АО и совместные корпорации. ООО, кооперативы и прочие коммерческие структуры могут создать такой запас средств, если это предусматривается в учредительной документации. Резервный капитал акционерного общества может использоваться для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа ценных бумаг при отсутствии иных активов. На другие цели указанные средства направлять не допускается.

Порядок образования

Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал — две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.

Важный момент

На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных. В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других — больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, — нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

Отчетность: общие правила

Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:

  1. Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
  2. Увеличении уставного фонда.
  3. Выплате дивидендов.
  4. Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.

Резервный капитал: проводки

Показывается образование запаса следующим образом:

  • Дб сч. «Убытки и прибыли» (99), Кд сч. «Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)» (84) — отражена сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю.
  • Сч. 84 (дебет), сч. 82 (кредит) «Резервный капитал» — выполнены отчисления в запас из чистой прибыли.

Направленные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не включаются в налоговые расходы. В некоторых случаях возникает необходимость изменить резервный капитал. Счет будет отражать произведенные операции только в случае, если эти корректировки внесены в учредительные документы и зарегистрированы по установленным правилам. В отчетности такие операции показывают следующим образом: Дб сч. 82, Кд сч. 84 — осуществлено уменьшение запаса до величины, предусмотренной в учредительной документации.

По строке 430 баланса отражается сумма остатка резервного капитала на завершение отчетного периода. Она может быть показана и в целом, и по следующим видам:

  1. Созданные в соответствии с законодательством.
  2. Образованные согласно учредительной документации.

Особенности направления средств

Учет резервного капитала, направленного на покрытие убытков компании, погашение облигаций и выкуп ценных бумаг, осуществляется и отражается в балансе отдельно. Согласно методическим рекомендациям, содержащим положения о порядке составления показателей отчетности при рассмотрении результатов деятельности за период и решении вопросов, касающихся источников финансирования затрат, средства запаса могут быть использованы для этих целей. В соответствии с п. 4, ст. 88 ФЗ № 208 годовая отчетность компании должна быть предварительно утверждена на совете директоров наблюдательным органом либо лицом, единолично исполняющим функции исполнительного органа. Это необходимо сделать не позже чем за 30 дней до дня проведения общего годового собрания участников. Решение о направлении средств, составляющих резервный капитал, на погашение убытков принимается после утверждения отчетности. Такое использование финансов квалифицируется как событие, произошедшее после окончания периода.

Погашение облигаций

В соответствии со ст. 816 ГК в предусмотренных законодательством и прочими нормативными актами случаях допускается заключение договора займа посредством выпуска и реализации ценных бумаг. Долгосрочное и краткосрочное привлечение средств таким способом учитывается на сч. 66 и сч. 67 отдельно от финансов, не обеспеченных облигациями. Если размещение бумаг осуществляется по стоимости, превышающей их номинальную цену, то производятся записи по Дб сч. 51 и прочих в корреспонденции со счетами 67, 66 (по номинальному показателю) и 98 (на разницу). Сумма, которая отнесена на сч. 98, равномерно списывается на протяжении периода обращения облигаций на сч. 91, субсч. 91-1, субсч. 91-2. Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате на конец периода. Последние выступают в качестве операционных расходов компании. Они учитываются на сч. 91. Погашение облигаций представляет собой выплату в установленный срок номинальной стоимости и фиксированного процента от нее либо имущественного эквивалента держателю.

Выкуп ценных бумаг

По ст. 101 ГК АО может уменьшить свой уставной капитал посредством приобретения части акций для сокращения их общего числа. Это допускается, если данная возможность предусматривается в учредительной документации. Порядок приобретения, а также ограничения на покупку размещенных ценных бумаг устанавливаются в ФЗ № 208, ст. 72, 73. Изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала, вносятся в учредительную документацию по п. 1, ст. 12 указанного закона на основании решения, принятого на общем собрании участников. Выкупленные у учредителей собственные ценные бумаги отражаются на Дб сч. 81. При этом указывается сумма фактических расходов, касающихся выкупа в корреспонденции с Кд счетов по учету финансовых средств. Аннулирование ценных бумаг отражается на Кд сч. 81 и Дб сч. 80 после того, как компания выполнит все предусмотренные в таких случаях процедуры. Разница между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью бумаг, возникающая на сч. 81, переносится на сч. 91 «Прочие затраты и доходы». Проводки будут следующие:

  • Дб сч. 81, Кд сч. 50 — выкуп собственных акций.
  • Дб сч. 80, Кд сч. 81 — уменьшение уставного капитала посредством погашения выкупленных ценных бумаг.
  • Дб сч. 91-2, Кд сч. 81 — отражение разницы между стоимостью выкупа и номинальной ценой аннулированных акций.

Порядок для ООО

Такие компании не могут принимать решения о распределении между участниками прибыли:

  1. Если величина чистых активов меньше уставного и резервного фондов либо уменьшится после принятия такого решения.
  2. До выплаты реальной стоимости доли (ее части) учредителя.
  3. До оплаты уставного капитала в полном размере.
  4. При наличии признаков несостоятельности (или если они появятся после принятия решения).

Законодательство не обязывает ООО создавать резервный капитал. Но они могут его образовать, если это предусматривается в учредительной документации. Поскольку эта процедура для ООО не регламентируется в законе, то ограничений ни по размерам, ни по порядку создания финансового запаса нет. По закону сумма, на которую происходит увеличение уставного капитала за счет имущества компании, не должна быть выше разницы между величиной чистого актива и размером резервного и уставного фондов.

Тема 4. Учет уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования

36. Изложить учет формирования уставного (складочного) капитала.

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По Кт80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по Кт 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со сч75 «Расчеты с учредителями». В учете записывается: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Читать еще:  Ростехнадзор разъясняет Получение лицензии на эксплуатацию ОПО

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

В учете записывается: Дт01(10,50,51) Кт75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли: Дт 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 80 «Уставный капитал».

2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:

Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

37. Раскрыть порядок учета резервного капитала и целевого финансирования.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях — 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по Дт 82 «Резервный капитал» и Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в Дт 82 с Кт 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

· покрытие убытков от хозяйственной деятельности (Кт 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (Кт 70(75);

· увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

38. Изложить учет добавочного капитала.

Добавочный капитал включает в себя:

· прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

· эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества)

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По Кт 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

· направления средств на увеличение уставного капитала;

· распределения сумм между учредителями организации.

Бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала:

Содержание операцииДебетКредит
Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода50, 51
Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Распределение добавочного капитала между учредителями.
Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

39. Изложить учет расчетов с учредителями.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд предприятия, по выплате доходов и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты по доходам».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитывают расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производят записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», учета производственных запасов и др.

При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

В аналогичном порядке отражают в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный фонд» производят на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуют по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученную сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью относят в кредит счета 86 «Резервный фонд».

На субсчете 75-2 «Расчеты по доходам» учитывают расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплату доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражают записью по дебету счета 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражают по дебету счета 86 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплату начисленных сумм доходов отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет или 52 «Валютный счет». При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в бухгалтерском учете производят записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате у источника, т.е. на этом предприятии, учитывают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя и акционерными обществами.

40. Изложить учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Это активно-пассивный счет.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.

Сумму чистой прибыли отчетного года необходимо списывать заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток образуется в результате:

1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году.

Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:

1) резервного капитала;

2) добавочного капитала;

3) целевых взносов учредителей.

Покрытие убытка за отчетный период отражается следующими проводками:

Читать еще:  Исковое заявление об ограничении родительских прав образец

Дт сч 82 «Резервный капитал» Кт сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;

Дт сч 83 «Добавочный капитал» Кт сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала;

Дт сч 75 «Расчеты с учредителями» Кт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Последнее изменение этой страницы: 2017-05-05; Просмотров: 1881; Нарушение авторского права страницы

Учет резервного капитала

2.2 Учет резервного капитала

Резерв — слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века.

Резервный капитал — часть капитала, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученного дохода окажется недостаточно /27, с.44/.

Резервный капитал предприятие создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода.

Товарищество с ограниченной ответственностью обязано формировать резервный капитал в размере, определяемом его уставом и составляющим не менее 15 процентов его уставного фонда, направляя на эти цели не менее 5 процентов остающегося в его распоряжении чистого дохода до достижения резервным капиталом установленной величины /3, с.12/.

Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Порядок пополнения и использования резервного капитала определяется уставом товарищества с ограниченной ответственностью. Однако в ряде стран минимальные размеры резервного капитала и минимальный процент ежегодных отчислений в резервный капитал из прибыли устанавливаются в законодательном порядке /21, с.407/.

Величина резервного капитала ТОО «Темирши» определяется в его учредительных документах (уставе, учредительном договоре), который подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление дохода в резервный капитал).

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами предприятия могут образовывать резервный капитал.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал — это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой ТОО. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «Резервы», который предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 — «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5420 — «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

5430 — «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

5440 — «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

5450 — «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

5460 — «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах /12, с.9/.

Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен.

Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества.

Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями.

На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом.

Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками.

В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода /7, с.158/.

Рассмотрим пример, ТОО «Темирши» по окончании 2008 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 86 682 280 тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью.

Учредитель ТОО решает распределить чистый доход на сумму 8 682 280 тенге, оставшиеся 434 114 тенге, т. е 5% от чистой прибыли предприятия зачислить в резервный капитал.

Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 5).

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала ТОО «Темирши»

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала.

По окончании 2008 г. доход ТОО «Темирши» составил — в сумме 8 682 280 тенге. Учредителем ТОО было принято решение 8 148 166 тенге направить на выплату дохода, а 100 000 тенге из резервного капитала направить на увеличение уставного капитала ТОО «Темирши». При этом доля учредителя останется прежней (100%). Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.

Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период /15, с.328/.

Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью: Дебет 5410 » Резервный капитал, установленный учредительными документами » — Кредит 5510 » Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ее нужно делать в том периоде, к которому относится полученный убыток. В них говорится, что в годовом бухгалтерском балансе данные по строке «Резервный капитал» показываются «с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков». К примеру, если решение о покрытии убытка принято в 2008 году, вышеуказанную проводку нужно делать не в 2008, а в 2007 году, то есть в периоде, в котором получен убыток и за который составляется бухгалтерская отчетность /15, с.329/.

Рассмотрим на практическом примере отражение в учете операций, связанных с формированием и использованием резервного фонда:

Объявленный уставный капитал ТОО «Темирши» составляет 191 000 тенге. По состоянию на начало 2006 года резервный фонд общества в установленном учредительными документами объеме не был сформирован. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд – 5 процентов от чистой прибыли.

По итогам 2007 года ТОО «Темирши» получен убыток в сумме 150 000 тенге. Кроме того, в 2007 году средства резервного фонда, в связи с отсутствием иных источников, были использованы на погашение кредитов на сумму 55000 тенге. Уменьшение резервного фонда отражено следующими записями в учете:

Дебет счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» — кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» – отражено покрытие балансового убытка отчетного года – 150 000 тенге;

Дебет счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» – отражены суммы, направленные на погашение краткосрочных облигаций общества – 55 000 тенге.

Также существует такая форма функционирования резервного капитала, как резервы на переоценку.

Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы», а именно на счете 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

Переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем:

После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания.

На сумму дооценки основных средств кредитуется счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств» и дебетуется счет 2410 «Основные средства». На сумму износа, скорректированную пропорционально изменению стоимости основных средств, производится запись по дебету счета 5420 «Резерв на переоценку» и кредиту счета 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет резерва на переоценку, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом, соответственно корректируется сумма накопленного износа.

Читать еще:  Возмещение ущерба при попадании автомобиля в дорожную яму

Списание суммы дооценки основных средств по мере их эксплуатации отражается по дебету счета 5420 «Резерв на переоценку» и кредиту счета 5410. В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

Долевое участие в суммах переоценки активов в зависимых, дочерних организациях отражается инвестором по дебету счетов подраздела 1200 (с 1220 по 1240) и кредиту счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств» на соответствующем субсчете, открытом организацией.

В момент выбытия суммы переоценки долгосрочных инвестиций, учитываемые на счете 5420 «Резерв на переоценку основных средств», списываются на счета подраздела 5500. Данная операция отражается записью по дебету счета 5420 «Резерв на переоценку» и кредиту счета 5510 или счета 6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость».

При снижении стоимости инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции и отражается по дебету счета 5420 «Резерв на переоценку» и кредиту счетов подразделов 1200 (с 1220 по 1240) и 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

Таким образом, уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот.

Основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение акционеров. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению учредителей.

В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом.

Последующее налогообложение происходит только при распределении его между учредителями. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Резервный капитал: назначение, создание и использование

Резервный капитал: назначение, создание и использование

В нормативно-правовых актах нередко можно встретить требование о необходимости наличия резервного капитала (фонда), в частности для банков, страховщиков, государственных коммерческих предприятий, кооперативов. Причем для каждого из названных субъектов законодательство в этом вопросе предусматривает определенные особенности — отличаются источники формирования/пополнения резервного капитала, порядок и направления его использования и т. п. Вместе с тем такая обязанность установлена не только для специальных субъектов, но и, в целом, для большинства хозяйственных обществ. Именно на них мы и сосредоточим свое внимание в данной статье.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон об АО — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.

Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Модельный устав — Модельный устав общества с ограниченной ответственностью, утвержденный постановлением КМУ от 16.11.2011 г. № 1182.

I. Создание резервного капитала

Универсального и прямого определения термина «резервный капитал» нормативно-правовая база не содержит. Вместе с тем нормы законодательных актов, регулирующих деятельность хозяйственных обществ, позволяют вывести его самостоятельно. В частности, в их понимании резервным капиталом следует считать часть собственного капитала хозяйственного общества, которая соответствует одновременно нескольким признакам. Обсудим их поочередно.

1. Резервный капитал заявляется обществом при его создании в относительном выражении — в размере, установленном учредительными документами (в частности, уставом или учредительным договором), но не менее предусмотренного законодательством минимума. В общем случае такой минимум составляет 15 % от уставного капитала* (ч. 4 ст. 87 ХКУ, ч. 1 ст. 19 Закона об АО), в свою очередь, максимальный размер резервного капитала не регламентирован. При этом обратите внимание на следующие моменты:

во-первых, для хозяйственных обществ создание резервного капитала в указанном выше размере, как правило, обязательно (ч. 4 ст. 87 ХКУ). В этой связи отсутствие соответствующего пункта в учредительных документах общества (в отношении обществ с ограниченной ответственностью см. ст. 51 Закона о хозобществах, ч. 1 ст. 143 ГКУ) или указание в них о создании резервного капитала в ненадлежащей сумме может стать основанием для отказа в его госрегистрации (ч. 1 ст. 27 и ч. 3 ст. 8 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV; разд. 1 письма ВСУ от 01.01.2004 г.);

во-вторых, заявление о создании резервного капитала отражается лишь в учредительных документах и более может ничем юридически не оформляться. Кроме того, на момент создания общества резервный капитал равняется нулю, в то время как наполняться он начнет лишь при появлении соответствующих отчислений при распределении прибыли (в этом же периоде он впервые отразится и в бухгалтерском учете, о чем см. следующий пункт).

* Закон о хозяйственных обществах содержит устаревшее предписание о формировании хозяйственными обществами (кроме акционерных) резервного капитала в размере не менее 25 %, однако очевидно, что на данный момент оно уже устарело. В то же время для обществ с ограниченной ответственностью, действующих на основании модельного устава, размер резервного капитала должен по-прежнему составлять 25 % (п. 27 Модельного устава).

2. Резервный капитал формируется за счет распределения прибыли в сумме, установленной учредительными документами, но не менее определенного законодательством минимума, составляющего 5 % от чистой прибыли (ст. 14 Закона о хозобществах, ч. 1 ст. 19 Закона об АО). В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 43 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». Кроме того, сумма резервного капитала отражается в стр. 1415 новой ф. № 1 «Баланс» и ф. № 4 «Отчет о собственном капитале», а также в стр. 340 ф. № 1-м либо в составе статьи «Капитал» (стр. 300) ф. № 1-мс.

В этой части также стоит обратить внимание на несколько вопросов:

во-первых, источником резервного капитала является нераспределенная прибыль, в связи с чем при отсутствии последней о его наполнении не может быть и речи (даже несмотря на то, что законодательство в этом вопросе не предусматривает вариантов). В свою очередь, что касается налоговой прибыли (которая, как известно, может иметь место и при отсутствии бухгалтерской прибыли), то она на величину и формирование резервного капитала никоим образом не влияет;

во-вторых, обязательное наполнение резервного капитала производится лишь до достижения им размеров, оговоренных учредительными документами, что логично, хотя единственный намек на это находим в п. 27 Модельного устава. В то же время увеличивать резервный капитал можно и далее (каких-либо запретов для подобных действий нет, что, кроме того, подтверждается ч. 1 ст. 19 Закона об АО), однако перед этим стоит внести соответствующие изменения в учредительные документы;

в-третьих, распределение прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания, а потому направить ее часть в резервный капитал может лишь оно — путем принятия соответствующего решения, оформленного протоколом. Если же в процессе принятия решения общим собранием рассматриваемая обязанность была проигнорирована, то такое решение может быть обжаловано в суде, конечно, при условии, что истец докажет факт нарушения его прав (пп. 17 и 19 постановления ВСУ «О практике рассмотрения судами корпоративных споров» от 24.10.2008 г. № 13). Например, в этой связи безусловной возможностью обжалования будут обладать собственники привилегированных акций.

3. Резервный капитал используется по целевому назначению, указанному в учредительных документах, но с учетом требований законодательства. Например, для акционерных обществ ст. 19 Закона об АО предусматривает такие возможные направления использования резервного капитала:

1) покрытие убытков (в бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом субсчета 442 «Непокрытые убытки», о чем подробнее см. далее);

2) выплата дивидендов по привилегированным акциям* (в свою очередь, в отношении дивидендов по обычным акциям законодательство такой возможности не предусматривает);

3) иные цели, определенные законами.

* В то же время с этой целью акционерные общества могут создавать специальный фонд (см. ч. 5 ст. 14 Закона об АО, а также Порядок формирования и использования специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, утвержденный решением ГКЦБФР от 29.09.2011 г. № 1376).

Что касается остальных видов хозяйственных обществ (в том числе обществ с ограниченной ответственностью), то, в общем случае, для них направление использования резервного капитала не определено, в связи с чем, формально, оно может быть произвольным (разумеется, с учетом экономического содержания данного инструмента, о чем см. далее). При этом, очевидно, что его следует закрепить в учредительных документах. Кроме того, там же следует прописать вопрос об органе, полномочном принимать решение об использовании резервного капитала в том или ином направлении. На наш взгляд, таковым может выступать как общее собрание, так и исполнительный орган.

Подводя итог данному разделу, представим в наглядной форме формирование резервного капитала в бухгалтерском учете:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector