Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как безопасно проводить сделки между взаимозависимыми компаниями

Рассчитываем рыночную цену по «взаимозависимой» сделке (часть первая)

Компания закупила товар у взаимозависимой фирмы, сделка попала в разряд контролируемых. В том же месяце компания перепродала этот товар нескольким покупателям, которые не являлись взаимозависимыми по отношению к ней. Разберемся, каким методом рассчитать доход для налогообложения по такой сделке.

Для определения дохода (прибыли, выручки) от сделки между взаимозависимыми лицами используются такие методы (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Рыночные цены, прибыль и убытки, рассчитанные с использованием перечисленных методов, будут применяться налоговыми органами при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, у той стороны сделки, в отношении которой осуществляется проверка (гл. 14.3 НК РФ).

Метод сопоставимых рыночных цен

Когда используется. Этот метод определения рыночной цены, пожалуй, самый точный. Он позволяет выявить соответствие цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене, если на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров есть хотя бы одна сопоставимая сделка, совершенная между лицами, не являющимися взаимозависимыми, и об этой сделке имеется достаточная информация (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

В качестве сопоставимых могут использоваться и сделки, совершенные самим налогоплательщиком с лицами, не являющимися для него взаимозависимыми (п. 3 ст. 105.7 НК РФ). Кроме того, принимается во внимание и «общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен» (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

Другими словами, сравнивать с ценой анализируемой сделки можно:

  • цену сделок, совершенных на рынке любыми независимыми участниками (при заключении ими сопоставимых с анализируемой сделок);
  • цену сделок, совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися для него взаимозависимыми (сделки также должны быть сопоставимыми с анализируемой);
  • цены на идентичные товары из общедоступных источников – рекламы, прайс-листов, каталогов и пр.).

Суть метода. Цену сделки, заключенной компанией с взаимозависимым лицом, сравнивают с ценами сделок, заключенных с независимыми участниками рынка, а предметом сделок при этом являются идентичные (однородные) товары . Или же цену сделки сравнивают с ценами сделок, совершенных с идентичными товарами посторонними, невзаимозависимыми участниками.

Если есть информация только об одной сопоставимой сделке, то анализируемую сделку можно сравнивать с такой сделкой при соблюдении двух требований (п. 2 ст. 105.9 НК РФ):

  • коммерческие и (или) финансовые условия сделок полностью сопоставимы друг с другом;
  • продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующее положение на рынке идентичных товаров (работ, услуг).

Практическое применение. Приведем пошаговый алгоритм применения метода сопоставимых рыночных цен в случае, когда имеется информация о нескольких сопоставимых сделках (п. 3 ст. 105.9 НК РФ).

Шаг 1. Делаем выборку цен, примененных в сопоставимых сделках, располагая их по возрастанию. При этом присваиваем порядковый номер каждому значению цены, начиная с минимального. Если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения.

Шаг 2. Определяем минимальное значение интервала рыночных цен. Для этого число значений выборки делится на 4. К примеру, всего в выборке 12 значений цен – 12 порядковых номеров, 12 / 4 = 3. Берем значение цены под номером 3 и следующее за ним (по возрастанию, то есть под номером 4). Находим среднее арифметическое этих величин. Это и будет минимальное значение интервала.

При делении может получиться нецелое число. К примеру, в интервале оказалось 13 значений, 13 / 4 = 3,25. В этом случае нужно взять значение под номером 4 (округляем нецелое число в большую сторону).

Шаг 3. Определяем максимальное значение интервала рыночных цен. Для этого число значений в выборке умножается на 0,75, определяется среднее арифметическое со следующим по возрастанию значением. К примеру, в выборке 12 значений цен, 12 Х 0,75 = 9. Берем значения под номерами 9 и 10 и находим среднее арифметическое.

Если при умножении на 0,75 получается нецелое число, округляем его в большую сторону. К примеру, в интервале 13 значений, 13 Х 0,75 = 9,75. В этом случае берем цену под номером 10.

Шаг 4. Проверяем, укладывается ли цена по анализируемой сделке в интервал (см. шаг 2).

Если она находится «внутри» интервала, то она и принимается для налогообложения.

В случае, когда цена меньше минимального значения интервала, то для целей налогообложения принимается цена, которая равна минимальному значению.

Если цена по сделке больше рыночного максимума, берется максимальное значение (п. 7 ст. 105.9 НК РФ). При этом применять минимальное и максимальное значения допустимо, только если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате.

В ситуации, когда есть информация лишь об одной сопоставимой сделке, цена этой сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен. Для этого требуется, чтобы (п. 2 ст. 105.9 НК РФ):

  • коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки были полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий);
  • продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимал доминирующего положения на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров.
ПРИМЕР 1

ЗАО «Ромашка» реализовало ООО «Лютик» товар по цене 116 руб. На рынке идентичные товары представлены другими поставщиками по ценам: 104 руб., 106 руб., 109 руб., 110 руб., 114 руб., 120 руб., 122 руб., 128 руб.

Шаг 1. Определяем интервал рыночных цен: цены других компаний по идентичным товарам (p1 – p8) упорядочим по возрастанию.

Шаг 2. Определим минимальное значение интервала рыночных цен: оно равно 107,5 руб.

Делим на 4 количество цен в выборке: 8 / 4 = 2. Чтобы определить минимальное значение, берем цены под номерами 2 (106 руб.) и 3 (109 руб.); (106 руб. + 109 руб.) / 2 = 107,5 руб.

Шаг 3. Определим максимальное значение интервала рыночных цен. Оно равно 121 руб.

То есть 8 Х 0,75 = 6, затем определим среднее арифметическое (120 руб. + 122 руб.) / 2 = 121 руб.

Шаг 4. Проведем сравнение. Анализируемая цена сделки 116 руб. попадает в полученный интервал цен: [107,5; 121]. Значит, она соответствует рыночной цене.

Метод цены последующей реализации

Когда применяется. Когда на рынке нет сопоставимых сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствует общедоступная информация о таких сделках, провести сравнение цен невозможно. Налоговый кодекс предлагает в такой ситуации сравнивать общие показатели деятельности похожих (сопоставимых) организаций (ст. 105.10 НК РФ).

При этом речь не идет о простом сравнении показателей, например себестоимости или выручки нескольких организаций. Методы базируются на сравнении показателей рентабельности, в основу расчетов которых положены доходы и расходы разных организаций в их различных сопоставимых соотношениях (ст. 105.8 НК РФ).

Методу цены последующей реализации отдается приоритет в случае, когда товар, приобретенный в анализируемой сделке, перепродается без переработки. Этот метод также подходит для случаев, когда до перепродажи товара осуществлены (п. 2 ст. 105.10 НК РФ):

  • подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление на партии, сортировка, переупаковка);
  • смешивание товаров, при котором характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик исходных товаров.

Метод цены последующей реализации может применяться при оказании услуг. Например, при сдаче помещений в аренду для анализа стоимости последующей субаренды – при условии, что арендатор не осуществляет дополнительных улучшений арендуемых помещений перед сдачей в субаренду. Напротив, метод не применяется, когда компания, осуществляющая перепродажу, владеет объектами нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень ее валовой рентабельности. Например, если компания владеет более известным товарным знаком, чем у первоначального продавца.

Суть метода. Валовая рентабельность компании-перепродавца (покупателя в контролируемой сделке) при последующей реализации приобретенного товара сравнивается с рыночным интервалом валовой рентабельности (п. 1 ст. 105.10 НК РФ).

Этот метод основан на данных бухгалтерского учета и отчетности перепродавца товаров (покупателя в контролируемой сделке) и сопоставимых организаций.

Читать еще:  Злоупотребление родительскими правами что это означает и какое наказание?

Практическое применение. Валовая рентабельность рассчитывается как отношение валовой прибыли к выручке от продаж (без учета акцизов и НДС) (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 НК РФ):

ВР = ВП / Вр (без акциза и НДС),

где ВП – валовая прибыль; Вр – выручка (без акцизов и НДС).

Максимальное и минимальное значения интервала рентабельности определяются способом, аналогичным применяемому для метода сопоставимых рыночных цен. Этот способ описан в п. 4 ст. 105.8 НК РФ.

Затем валовая рентабельность компании-перепродавца по этой сделке сравнивается с полученным интервалом рентабельности.

ПРИМЕР 2

Компания «Лютик» в III квартале 2012 года закупила у фирмы «Ромашка» товар объемом 600 т по цене 12 500 руб. за тонну (здесь и далее в примере все цены даны без учета НДС). В этом же периоде «Лютик» перепродала этот товар (без переработки) по цене 20 000 руб. за тонну нескольким не взаимозависимым по отношению к нему покупателям.

Для определения соответствия рыночным ценам стоимости приобретения товара (12 500 руб. за тонну) используется метод цены последующей реализации. Для определения рыночного интервала валовой рентабельности использованы данные отчетов о прибылях и убытках:

Как безопасно проводить сделки между взаимозависимыми компаниями

Эти признаки могут показаться немного странными:

    Одинаковый дизайн официальных документов

Одинаковый телефон или адрес электронной почты

Две компании с одним и тем же сайтом

Один банк на две организации

Один физический или юридический адрес

Одинаковый штат сотрудников

  • Одни и те же контрагенты
    1. В брачных отношениях;
    2. В отношениях родства;
    3. В отношениях усыновителя и усыновленного;
    4. В отношениях попечителя и опекаемого.

    То есть любые сделки между членами семьи — это сделки между взаимозависимыми лицами в глазах налоговой службы. Речь не только о цене, но и о правилах передачи товара, порядке расчетов и прочих условиях. Все они должны быть идентичны рыночным. Никаких «семейных» условий, иначе участники сделки столкнутся с последствиями.

    Правило работает не только для семейной взаимозависимости. Если одна из сторон сделки недополучает прибыль (или наоборот — получает слишком большую) — это серьезное нарушение Налогового кодекса. Обнаружив нерыночную сделку между взаимозависимыми лицами, инспектор вправе доначислить налоги, пересмотрев цену этой сделки (статья 105.3 НК РФ).

    Прямые признаки взаимозависимости — дело серьезное, их наличие однозначно указывает на взаимозависимость. С семейными связями тоже ничего не поделаешь — не разрывать же семью ради бизнеса. Но с остальными признаками сделать что-то все же можно.

    Например, при регистрации фирмы внимательнее относиться к юридическому и физическому адресу. Лучше всего регистрировать фирму по конкретному адресу офиса и привязать помещения к номерам кабинетов. Одинаковый банк у разных организаций подозрителен, только если есть другие признаки. Если идет процесс разделения бизнеса с партнером, лучше сменить и банк.

    С электронной почтой все понятно — создать новый ящик легко. С телефоном тоже несложно. Если компания снимает офис или склад, проследите, чтобы договор аренды соответствовал договорам телефонной связи. Когда в офисном центре одна компания платит за связь, а пользуются ей несколько — это подозрительно. Не стоит экономить.

    Дизайн бланков и другой документации — настолько незначительная деталь, что и сказать смешно. Но налоговики могут запустить проверку даже на основании таких мелочей. Делайте оригинальный дизайн документов.

    Не экономьте и на веб-дизайне. Для каждой компании нужен отдельный сайт на отдельном хостинге.

    Сделки между взаимозависимыми лицами

    Закон разрешает сторонам договора самим формировать цену сделки. Но поскольку договорные цены напрямую влияют на размер налогов, базой для которых служат выручка, доход, прибыль, объем реализации, контролеры закрепили за собой в определенных случаях право контроля правильности определения цен товаров (работ, услуг) и даже их корректировки. В группе риска − сделки между взаимозависимыми лицами. На вопросы, поступившие от наших читателей, отвечает главный редактор журнала «Консультант» Наталия Андреева

    − Наталия Андреевна, для налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, то есть договорная цена. Принято считать, что именно она соответствует уровню рыночных цен. Но налоговики «любят» проверять правильность цен по сделкам и доначислять налоги. В каких случаях они вправе это сделать?

    − Налоговики доначислят налог, если докажут, что цена сделки установлена ниже уровня рыночных цен. Закон обязывает налоговиков контролировать полноту исчисления налогов, но правильность применения цен по сделкам им позволено проверять только в особых случаях (п. 2 ст. 40 НК РФ), когда сделки заключены:
    − между взаимозависимыми лицами;
    − по товарообменным (бартерным) операциям;
    − при совершении внешнеторговых сделок;
    − при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
    И если цена по сделке отклоняется (причем как в сторону повышения, так и в сторону понижения) более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налог и пени доначислят исходя из оценки результатов этой сделки по рыночной цене.

    − Первыми в «группе риска» указаны сделки между взаимозависимыми лицами. А кого можно признать таковыми?

    − В пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса указано, что взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а также деятельности представляемых ими лиц.

    − А что это за отношения?

    − Это довольно распространенные отношения, а именно:
    − одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
    − лица состоят в соответствии с семейным законодательством России в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;
    − одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля участия составляет более 20 процентов.

    − Как рассчитать эту долю?

    − Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Отмечу, что этот закрытый перечень оснований «взаимозависимости» не такой уж и «закрытый». Ведь следующий пункт этой статьи кодекса гласит, что признать лица взаимозависимыми по другим основаниям может суд, если установит, что отношения между сторонами сделки повлияли на ее результаты (п. 2 ст. 20 НК РФ).

    − Если говорить о доле участия в организации, то касаются ли установленные 20 процентов только юридических или и юридических, и физических лиц, чтобы их можно было признать взаимозависимыми?

    − В Налоговом кодексе (подп. 1 п. 1 ст. 20) речь идет о том, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, если одна непосредственно участвует в другой и доля такого участия составляет более 20 процентов. Как видите, непосредственное участие физического лица в организации в размере, превышающем 20 процентов, кодекс не относит к основаниям «взаимозависимости». Но это как раз ситуация (не единственная), когда решение о взаимозависимости может принять суд.

    − Отношения, основанные на участии в уставном капитале хозяйственного общества, являются самой распространенной формой взаимозависимости. Расскажите, пожалуйста, поподробнее о других, упомянутых в кодексе.

    − К примеру, подчиненность лиц по должностному положению. Эти отношения могут определяться как нормативными актами (например, в случае государственной службы), так и локальными актами организации (например, должностными инструкциями, положениями). Должностная подчиненность означает наличие прямых распорядительных полномочий одного должностного лица к другому.

    − Где в Налоговом кодексе можно найти определение «должностного лица»?

    − В Налоговом кодексе такого определения нет. Но его статья 11 в таких случаях отсылает к другим отраслям права. Так, термин «должностное лицо» упомянут в статье 285 Уголовного кодекса и статье 2.4 Кодекса об административных правонарушениях.
    Это лицо, которое постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляет функции представителя власти, то есть наделено распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него. Это лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

    Читать еще:  Как оформить согласие на покупку квартиры от супруга?

    − «Семейственность», на первый взгляд, определить несложно. Но и здесь наши читатели находят нюансы. Например, остается ли взаимозависимость при расторжении брака между супругами?

    − Брачными отношениями признаются отношения супругов, зарегистрированные в органах записи актов гражданского состояния (ст. 10 Семейного кодекса). Соответственно можно сделать вывод, что лица, находящиеся в супружеских отношениях без законного оформления, не признаются взаимозависимыми. Что касается расторжения брака, то с момента расторжения брака отпадают основания взаимозависимости между супругами, поскольку они перестают быть таковыми.
    Замечу, что при расторжении брака взаимозависимость прекращается не только между супругами, но и между всеми лицами, у которых взаимозависимость была основана на отношениях «свойства», то есть отношениях, возникающих в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

    − Продолжим цепочку… Кого считают родственниками?

    − При отношениях родства должен быть общий родственник. Причем в Семейном кодексе определен круг только близких родственников. Это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии: родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
    Но в налоговом законодательстве лицами, связанными отношениями родства, признаются усыновитель и усыновленный, попечитель и опекаемый. В случае прекращения этих отношений прекращаются и «налоговые» отношения родства.

    − А почему же все-таки налоговики такое повышенное внимание уделяют сделкам взаимозависимых лиц?

    − Все просто. Ведь участники рынка, являющиеся по отношению друг к другу независимыми партнерами, не могут диктовать ценовые условия, в то время как «взаимозависимые» влияют на цены друг друга. От цены зависит размер налога, вот налоговики и контролируют сделки, заключенные взаимозависимыми лицами. Кроме того, при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по ценам, отклоняющимся от уровня рыночных, возникает экономическая выгода, а она, как известно, в случае возможности ее оценки (ст. 41 НК РФ) является доходом и подлежит обложению налогами.

    − Поясните на примере.

    − Налоговую базу определяют как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми (п. 3 ст. 212 НК РФ). К примеру, организация продает физическому лицу квартиру. Если стороны являются взаимозависимыми, то разность между рыночной ценой квартиры на момент реализации (то есть ценой реализации в обычных условиях) и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи, является доходом покупателя квартиры, подлежащим обложению НДФЛ. Если взаимозависимости между сторонами нет, то и налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды нет (письма Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/887, от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/30).

    − В данном примере речь идет о работодателе и работнике?

    − Отношения работодатель − работник не являются основанием для признания физических лиц и (или) организаций взаимозависимыми: их нет в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса.

    − А инспекция может при проверке признать «взаимозависимостью по прочим основаниям» отношения работодатель − работник и доначислить налоги?

    − В законе сказано, что признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не перечисленным в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса, может только суд (п. 2 ст. 20 НК РФ). Соответственно, если инспекция доначислила налог, признав организацию и ее работника взаимозависимыми лицами, можно оспорить это решение в суде. Если суд не подтвердит взаимозависимость организации и работника, то решение о доначислении налога будет признано неправомерным, причем независимо от того, на основании чего проверяющие определили рыночную цену. Но если суд подтвердит их взаимозависимость, тогда придется решать вопрос о правильности определения рыночной цены.

    − А как ее правильно определить?

    − Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (ст. 40 НК РФ). Это такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и другие условия, которые могут оказывать влияние на цены (п. 9 ст. 40 НК РФ). Важно, что для признания рыночной цены товара, работы или услуги можно использовать официальные источники информации о соответствующих рыночных ценах и биржевых котировках.

    − Поясните, пожалуйста, какие товары (работы, услуги) на рынке считаются идентичными?

    − Сначала разберемся, что следует понимать под рынком. Это сфера обращения товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК РФ).
    Что касается идентичных товаров, то это товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (абз. 2 п. 6 ст. 40 НК РФ):
    − физические характеристики (назначение, комплектация, технические свойства, ассортимент, модель и т. д.);
    − качество;
    − репутация на рынке;
    − страна происхождения;
    − производитель.

    − А понятие однородности применяется только при отсутствии на рынке идентичных товаров (работ, услуг), то есть критерий идентичности имеет приоритет над однородностью.
    Однородными признаются товары, которые (п. 7 ст. 40 НК РФ):
    − не являются идентичными;
    − имеют не полностью совпадающие, но близкие (сходные) характеристики;
    − состоят из схожих компонентов (агрегатов, узлов, деталей, частей и т. д.);
    − технически предназначены для одинаковых целей;
    − взаимозаменяемы.
    Нужно также учитывать качество, наличие товарного знака, репутацию на рынке, страну происхождения.

    − А идентичными и однородными могут быть только товары или работы и услуги тоже?

    − Хороший вопрос. Верно подмечено, что понятия «идентичные работы, услуги» и «однородные работы, услуги» законодательно не установлены: в одних пунктах (6 и 7) статьи 40 Налогового кодекса говорится только об идентичности и однородности товаров. А в других (4, 9 и 10) − об идентичных (однородных) работах и услугах. Это признают и финансисты, поэтому довольно давно они выпустили разъяснения, где указали, что организациям следует учитывать идентичность и однородность работ, услуг исходя из содержания соответствующих терминов «идентичный» и «однородный» (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-02-01/1).

    − В упомянутом письме речь шла об услугах аренды. Так, например, идентичными можно признать услуги, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, а однородными − услуги, которые имеют сходные характеристики. В случае, указанном в письме, объектом аренды является часть нежилых помещений в здании торгового центра. Финансисты разъяснили, что на признание идентичности (однородности) услуг по передаче указанных помещений в аренду не оказывают влияния деловая репутация арендатора и иные подобные критерии. А существенными являются основные признаки объекта и условий аренды.

    − Вы упомянули об официальных источниках…

    − Тоже вопрос неоднозначный. Такого понятия в действующем законодательстве нет. И позиции Минфина и судов по этому вопросу расходятся. Финансисты считают, что источником информации о рыночных ценах могут быть органы государственной статистики, органы, регулирующие ценообразование. Они «принимают» также информацию о ценах, опубликованную в печатных изданиях или доведенную до общественности через средства массовой информации.
    Суды же считают, что информация из этих источников имеет собирательный усредненный характер, а потому не отражает аналогичных сопоставимых условий исходной сделки. В то же время арбитражная практика не выработала мнения о «правильных» источниках, поэтому суды рекомендуют для определения рыночных цен проводить экспертизу с привлечением независимых оценщиков (ст. 95, 96 НК РФ). Причем инспекция и налогоплательщик могут привлекать каждый своего эксперта.

    Читать еще:  Как рассчитать рентабельность предприятия показатели формула и примеры расчета

    − Ну и наверно, последний вопрос. Читатели спрашивают, носит ли характер материальной выгоды доход в виде курсовой разницы при покупке (продаже) банком иностранной валюты у физических лиц (при условии их взаимозависимости)?

    − Статья 212 Налогового кодека содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ. Курсовые разницы в этот перечень не входят. Однако в случае приобретения иностранной валюты у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику − физическому лицу, положения статьи 40 и подпункта 2 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса могут быть применены. Аналогичное мнение Минфина России есть в отношении сделок банка, связанных с покупкой (продажей) драгоценных металлов (письмо от 20 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/44).

    Блог о налогах Владимира Турова

    Учим законно снижать налоги с 2003 года

    • RSS-Канал
    • Facebook
    • Instagram
    • Ютуб Telegram
    • ВКонтакте

    Минфин разъяснил полномочия налоговиков в отношении сделок между взаимозависимыми лицами

    Добрый день, друзья. Сегодня я буду говорить о взаимозависимости, и те, кто бывал на моих семинарах, знают, что мы с вами в соответствии с п. 1 ст. 106.1 НК взаимозависимы теперь от рождения. И у меня в руках, на самом деле, очень важный документ. Он в пользу налогоплательщиков, это письмо Министерства финансов от 19 июня 2015 года № 03-01-18/35527.

    Этим письмом Минфин России наконец-то подтвердил, что налоговики на местах не имеют права проверять налогоплательщиков на предмет взаимозависимости и аффилированности и использовать методы начисления налога по контролируемым сделкам. Давайте, я вам кое-что сейчас процитирую из этого письма Минфина и разъясню. Итак, цитирую: «ФНС России вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с применением методов, предусмотренных положениями гл. 14.3 Кодекса (п. 9 ст. 105.14 НК)». И там есть метод сопоставимых рыночных цен, метод цены следующей реализации. Я эти методы на семинарах рассказываю. Вот ФНС России имеет право на это.

    Дальше, коллеги, Минфин пишет: «При этом необходимо отметить, что положения указанной главы предусматривают возможность использования методов при проведении налогового контроля в связи с совершенствованием сделок между взаимозависимыми лицами исключительно ФНС России. В свою очередь, в силу абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках рыночным ценам, не может быть предметом выездных и камеральных налоговых поверок». То есть налоговики ценовую политику между взаимозависимыми лицами по контролируемым сделкам проверять больше не имеют права. Имейте это в виду, дамы и господа.

    Дальше Минфин пишет: «…территориальные налоговые органы не имеют полномочий производить соответствующие действия с целью проверки соответствия сумм полученных доходов рыночному уровню в рамках выездных и камеральных налоговых проверок». Я хочу это повторить для всех сотрудников налоговых органов еще раз, уважаемы налоговики. Минфин вам говорит, что вы, являясь территориальными налоговыми органами, не имеете полномочий производить соответствующие действия с целью проверки соответствия сумм полученных доходов по рыночному уровню в рамках выездных камеральных налоговых проверок. Это вам говорит Минфин. Пожалуйста, подчиняйтесь Минфину.

    Что вы, местные налоговики, имеете право делать в части, касающейся контроля цен? Вы имеете право контролировать цены только по товарообменным, бартерным операциям, реализации товаров, работ и услуг на безвозмездной основе, передачи прав собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров, результата выполненных работ, оказанных услуг, при оплате труда в натуральной форме. По иным операциям контроль соответствия цен рыночным ценам может НЕ быть предметом выездных налоговых проверок местных налоговиков. В обычном бизнесе цены вы контролировать НЕ имеете права. И не имеете права говорить, что они не рыночные.

    Соответственно, дальше Минфин пишет: «…в случае, если указанные сделки (товарообменные, бартерные, безвозмездная передача прав собственности и так далее), если указанные сделки совершаются между взаимозависимыми лицами, но при этом не отвечают признакам контролируемых, для целей и определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение сумм налога, подлежащей уплаты в бюджетную систему, считаю возможным применять методы, установленные гл. 14.3 Кодекса». То есть местным налоговикам разрешено доначислять налоги, используя все эти методы, в частности, метод последующей реализации, затратный метод, или… Я про эти методы рассказываю на семинарах.

    Дальше. Если вы не превысили лимит 60 миллионов и прочее, вам нужно будет посмотреть п. 4 ст. 105.14 НК, то эти сделки не могут выступать предметом налогового контроля с целью проверки соответствия цен рыночным ценам, как в рамках проверки полноты исчисления уплаты налогов, проводимых в ФНС России, так и в рамках выездных камеральных налоговых проверок. Ну наконец-то.

    Дело в том, что в последние годы налоговики на метах плевать хотели на ограничения, установленные Налоговым Кодексом, и они придирались к любым сделкам и говорили: «Эти сделки – цена не рыночная», и пытались доначислить, соответственно, налоги между взаимозависимыми лицами. Наконец-то, Минфин определился. Наконец-то, Минфин говорит о том, что если сделки между взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми сделками, я подробно рассказываю на семинарах, что значит «контролируемые сделки», ну в частности, если оборот там меньше 60 миллионов рублей, то вообще цены никто не имеет права проверять. Ни ФНС России, ни налоговики на местах. Прямо низкий поклон Минфину за это письмо, вы понимаете? Ну наконец-то, Минфин воспроизвел налоговый кодекс. Другое дело, если налоговики на местах сомневаются, не наврал ли налогоплательщик, не накосячил, они все равно не имеют права сами ничего проверять, они должны сообщить об этом в ФНС России. И ФНС России в течение 2 лет, может быть, придет и проверит. При этом решение о проведении проверки по исчислению уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами может быть вынесено не позднее 2 лет со дня получения информации от местных налоговиков. Кроме того, обращаю внимание, что проведение такой проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению камеральных и выездных налоговых проверок. В общем, уважаемые коллеги. Прочтите это письмо самостоятельно и проанализируйте его. Письмо хорошее.

    Общий вывод такой.

    1. Налоговики на местах не могут приходить к вам и говорить: «ай-яй-яй, ты торгуешь по рыночным ценам» и чего бы то ни было вам за это доначислять. Все. На этом поставлена точка Минфином России. Этим занимается только ФНС России.
    2. Налоговики на местах имеют право проверять цены только по товарообменным, бартерным и иным операциям, которые я перечислял.
    3. Если налоговики на местах не согласны, они могут, конечно, отправить информацию в ФНС России, но, поверьте моему опыту, в ФНС России руки, скорее всего, до вас не дойдут.
    4. Если вы укладываетесь в те лимиты и в те рекомендации, которые я даю на своих семинарах, то тогда ни ФНС России, ни налоговики на местах, даже если вы 100 раз взаимозависимы и аффилированы, не имеют права говорить вам, что вы применяете нерыночные цены.

    Низкий поклон Минфину России за это замечательное письмо от 19 июня 2015 года № 03-01-18/535527. Я бы вообще чиновника, подписавшего этот документ, назначил премьер-министром. Он этого заслужил. Огромное спасибо. А вот этот чиновник. Заместитель директора департамента налоговой тарифной политики А. С. Кизимов. Уважаемый господин Кизимов, спасибо вам огромное, вы прекрасно разбираетесь в законодательстве, вы действительно заботитесь о российских бизнесменах и российские бизнесмены, господин Кизимов, вам невероятно благодарны за ваше здравомыслие и умение читать налоговый кодекс. Как бы теперь парня не наказали. А то как только начинаешь кого-то из чиновников хвалить, его могут наказать за это. Спасибо, друзья, надеюсь, этот ролик тоже пошел вам на пользу.

    голоса
    Рейтинг статьи
    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector