Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Безвозмездные услуги по доверительному управлению имуществом облагаются НДС

Безвозмездные услуги по доверительному управлению имуществом облагаются НДС

от 10 июня 2011 года N ЕД-21-3/118

О направлении информации по доверительному управлению имуществом

Во исполнение подпункта 2 пункта 9 Протокола от 26.05.2011 N 27 заседания Совета руководителей налоговых служб при Интеграционном Комитете Евразийского экономического сообщества Федеральная налоговая служба направляет для сведения информацию об особенностях налогообложения при доверительном управлении имуществом.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Доклад

Доверительное управление имуществом — особенности налогообложения

1. Гражданско-правовые отношения доверительного управления имуществом.

Основанием возникновения доверительного управления является договор доверительного управления имуществом.

1.1. Договор доверительного управления имуществом

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, в целях осуществления доверительным управляющим управления этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

1.2. Субъекты доверительного управления имуществом:

— учредитель управления — сторона, в чьей собственности находится имущество и которая передает это имущество в доверительное управление. Учредителями управления могут выступать физические и юридические лица.

— доверительный управляющий — сторона, которой передается имущество и которая управляет имуществом в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

— выгодоприобретатель — лицо, указанное учредителем управления, в чьих интересах осуществляется доверительное управление. Выгодоприобретателем может быть учредитель управления, но не может являться выгодоприобретателем доверительный управляющий.

1.3. Объекты доверительного управления имуществом:

— предприятия, имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимости;

— права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления:

— деньги (за исключением случаев, предусмотренных законом);

— имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

1.4. Особенности договора доверительного управления имуществом:

— заключается в письменной форме на срок, не превышающий пяти лет;

— имущество, переданное в доверительное управление, должно быть обособлено от имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего;

— имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет;

— сделки с имуществом осуществляются от имени доверительного управляющего. Во всех письменных документах, составляемых доверительным управляющим, после наименования доверительного управляющего ставится пометка «Д.У.»;

— по деятельности, связанной с доверительным управлением, доверительным управляющим открывается отдельный банковский счет;

— передача в доверительное управление недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество;

— доверительный управляющий обязан отчитываться перед учредителем и выгодоприобретателем в сроки и в порядке, установленном договором.

Справочно: деятельность управляющих компаний контролируется Федеральной службой по финансовым рынкам, которая:

— лицензирует деятельность УК;

— согласовывает правила внутреннего контроля УК, разработанных в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

— размещает информацию об УК на официальном сайте (Информация о принятых руководителем ФСФР России решениях о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии, переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, аннулировании лицензии (об отказе от аннулирования лицензии), формы заявлений и документов, предоставляемых в ФСФР России для получения лицензии, переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии, реестры лицензий размещаются на официальном сайте ФСФР России);

— ведет реестр выданных лицензий УК и т.д.

На основании информации, размещенной на сайте ФСФР, по состоянию на 01.05.2011 на территории Российской Федерации осуществляют деятельность 442 управляющие компании.

1.5. Особенности договора доверительного управления паевыми инвестиционными фондами (далее — ПИФ либо ПИФы) установлены Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»

1) ПИФ не является юридическим лицом и представляет собой:

обособленный имущественный комплекс, состоящий из:

а) имущества, переданного в доверительное управление учредителем (учредителями) с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей;

б) имущества, полученного в процессе управления;

2) Объединение имущества учредителей ПИФа осуществляется путем присоединения к договору доверительного управления ПИФом в целом.

Присоединение имущества осуществляется путем приобретения инвестиционных паев, являющихся именной ценной бумагой.

3) Право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности учредителей инвестиционных паев. При этом право общей долевой собственности подлежит государственной регистрации в ЕГРП.

4) Срок действия договора доверительного управления ПИФом не должен превышать 15 лет.

ПИФы могут иметь правовой статус открытого, интервального и закрытого типа:

— в открытые и интервальные ПИФы могут быть переданы только денежные средства;

— в закрытые ПИФы передаются денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.

В Российской Федерации широко используются ПИФы закрытого типа.

Справочно: согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 317 (пока действует) Федеральная служба по финансовым рынкам осуществляет следующие полномочия в части регулирования деятельности ПИФов:

— по утверждению требований к структуре активов паевых инвестиционных фондов;

— по установлению и требований к профессиональному опыту лица, осуществляющего функции управляющей компании, по установлению квалификационных требований к работникам управляющей компании, к контролеру (руководителю службы внутреннего контроля) управляющей компании;

Кроме того, ФСФР осуществляет следующие полномочия по контролю и надзору в установленной сфере деятельности регистрирует:

— правила доверительного управления паевыми инвестиционными фондами, а также изменения в них;

— документы управляющих компаний, которые подлежат регистрации в соответствии с Российской Федерации.

На основании информации, размещенной на сайте ФСФР, по состоянию на 01.05.2011 на территории Российской Федерации осуществляет деятельность 1471 ПИФ, из них:

В состав активов ПИФа могут входить:

— недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства);

2. Налогообложение операций по договору доверительного управления имуществом, включая ПИФы

2.1. Налог на добавленную стоимость (далее — НДС)

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом, включая ПИФы, регулируются отдельной статьей Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс).

Обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего, независимо от применяемого им режима налогообложения по своей собственной деятельности, а также независимо от статуса учредителя управления (юридическое или физическое лицо).

2.1.1. Применение НДС доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, включая ПИФы:

— при осуществлении облагаемых НДС операций доверительный управляющий обязан исчислять НДС в общеустановленном порядке и выставлять счета-фактуры, в которых он вправе делать пометку «Д.У.»;

— доверительный управляющий имеет право на налоговые вычеты в отношении покупок, приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления имуществом;

— для применения доверительным управляющим налоговых вычетов необходимо выполнение следующих условий:

а) счета-фактуры должны быть выставлены в установленном порядке на имя доверительного управляющего;

в) приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для использования в деятельности, подлежащей в рамках договора доверительного управления имуществом налогообложению НДС;

в) принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и наличие первичных учетных документов;

г) наличие раздельного учета товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором (договорами) доверительного управления имуществом, и используемых при осуществлении иной деятельности;

Доверительный управляющий представляет в налоговый орган по месту своего учета единую налоговую декларацию, с отражением в ней:

Читать еще:  Взыскание замечание выговор и благодарность в личное дело

— операций, производимых с доверительным управлением имуществом;

— операций, осуществляемых непосредственно самой управляющей компанией по иной (самостоятельной) деятельности, облагаемой НДС;

— операций по реализации услуг по доверительному управлению имуществом.

2.1.2. Применение НДС учредителем управления

— передача имущества по договору доверительного управления имуществом не признается объектом налогообложения, так как имеет инвестиционный характер;

— суммы НДС, принятые к вычету при приобретении такого имущества, подлежат восстановлению и уплате в бюджет;

— доходы, получаемые учредителем управления в соответствии с договором доверительного управления имуществом, НДС не облагаются;

— вычет НДС по услугам (вознаграждению) доверительного управления имуществом не производится.

Справочно: в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2809/10 указано на то, что препятствий для вычета с вознаграждения доверительного управляющего у учредителя управления не имеется.

2.3. Налог на прибыль организаций

В отношении налога на прибыль необходимо в первую очередь обратить внимание, что в основу применяемого порядка положен подход, который отличается от используемого при налогообложении НДС.

НДС при доверительном управлении ценными бумагами

Статья 174.1 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

Услуги доверительного управляющего, депозитария, реестродержателя, организатора торгов облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2006 г. N 19-11/103876). НДС по таким услугам включается в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если доверительный управляющий осуществляет в рамках договора доверительного управления операции, облагаемые НДС, вычет налога в части вознаграждения ему не полагается. По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-07-09/29, от 26 февраля 2009 г. N 03-07-11/46), НДС с суммы вознаграждения управляющего не вправе принять к вычету ни доверительный управляющий, ни учредитель управления. Мнение о том, что учредитель управления не может применить вычет, они обосновывают тем, что услуги по доверительному управлению не используются учредителем управления для операций, подлежащих обложению НДС.

Отметим, что нет единого мнения по данному вопросу и у арбитров.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 23 марта 2010 г. по делу N А57-6989/2009 суд указал, что учредитель управления не может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения доверительного управляющего. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять налог по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, облагаемых НДС. Так как при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, данная операция не является объектом налогообложения по НДС и вычет с вознаграждения доверительного управляющего неправомерен. По мнению арбитров, учредитель управления должен учесть сумму вознаграждения вместе с НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем из Постановления ФАС Поволжского округа от 19 октября 2010 г. по делу N А06-781/2010 следует прямо противоположный вывод. В нем суд указал, что вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 2809/10.

Еще один актуальный вопрос, который может возникнуть у учредителя управления: может ли учредитель управления в отношении услуг доверительного управляющего по приобретению и реализации ценных бумаг применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть правило «Пяти процентов»?

В Письме от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/289 финансовое ведомство пришло к выводу об отсутствии оснований для применения учредителем доверительного управления абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг.

В указанном Письме отмечается, что на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в случае если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора, налогоплательщиком НДС признается доверительный управляющий.

В рамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

Компании экономят на налогах, используя доверительное управление

  • Примеры налогового планирования

Передача имущества в доверительное управление позволяет не только повысить эффективность использования объекта, но и часто используется в налоговом планировании. Экономия достигается путем переноса налоговой базы на участника с более мягкой системой налогообложения.

Компания на «упрощенке» через управляющего выставляет счета- фактуры с НДС

Для сторон договора доверительного управления установлен особый порядок исчисления НДС (ст. 174.1 НК РФ). Этот факт с выгодой используется компаниями, применяющими упрощенный режим налогообложения.

В частности, при совершении операций по договору доверительного управления обязанности плательщика НДС возлагаются на управляющего. При этом он должен платить НДС по операциям доверительного управления в любом случае независимо от того, является ли плательщиком этого налога учредитель управления или он сам (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Что касается налогообложения вознаграждения доверительного управляющего, то это зависит от применяемого им режима налогообложения. При этом доходы, выплаченные управляющим учредителю управления или выгодоприобретателю, НДС не облагаются.

Заключив договор, компания на «упрощенке», по сути, сможет на законных основаниях через дружественного управляющего выставлять покупателям счета-фактуры и применять налоговые вычеты по НДС, полученному от поставщиков. При этом вся прибыль от деятельности в рамках доверительного управления (за исключением вознаграждения доверительного управляющего) может по-прежнему облагаться единым налогом. Таким образом, компания на «упрощенке» сможет разделить товарные потоки: плательщикам НДС товары будут поставляться через доверительного управляющего, а неплательщикам – самостоятельно.

Как компании на «упрощенке» работают с контрагентами через управляющего

Но при этом следует учитывать, что участникам договора доверительного управления запрещено применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Читать еще:  Какое имущество можно застраховать по договору страхования квартиры?

Ограничения использования договора доверительного управления можно использовать с выгодой

Невозможность применять упрощенную систему с объектом «доходы» и режим в виде уплаты ЕНВД при заключении договора доверительного управления может пойти и на пользу делу.

Сменить объект налогообложения при «упрощенке». В частности, в некоторых регионах ставка единого налога для плательщиков единого налога с базой «доходы минус расходы» снижена до 5 процентов (информацию о регионах, которые понизили ставку единого налога, можно найти в «Практической энциклопедии налогового планирования» в статье Как выбрать выгодный регион для регистрации «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы»). Заключение договора доверительного управления поможет «упрощенцам» из этих регионов, исчисляющим налог только с доходов, изменить объект налогообложения.

С этим согласен и Минфин России, который в письме от 18.03.09 № 03-11-06/2/41 указал следующее. Налогоплательщики с объектом «доходы», заключившие договор доверительного управления, должны перейти на исчисление налога по методу «доходы минус расходы» либо перейти на общий режим.

Подчеркнем, такие действия влекут очень серьезный риск. Из положений пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует, что компании в описанной ситуации теряют право на применение этого спецрежима и должны перейти на общий режим налогообложения. Аналогичный вывод содержится в более раннем письме Минфина России – от 22.05.07 № 03-11-04/2/132. Это нужно учитывать при принятии решения.

Избавиться от невыгодной «вмененки». Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, стороны договора доверительного управления не могут применять «вмененку». Причем независимо от вида деятельности.

Этот запрет также используется на благо холдинга. Например, в собственности компании имеется гостиница или автостоянка, эксплуатация которых подпадает под обложение ЕНВД. Во многих регионах обложение единым налогом этих видов деятельности намного более суровое, чем на общей системе или «упрощенке». Поэтому передача подобного имущества в доверительное управление дружественной компании поможет владельцу имущества не применять невыгодную налоговую систему.

Однако особенностью данного способа является то, что компания становится, по сути, плательщиком НДС по этой деятельности – посредством доверительного управляющего. Это стоит учесть при принятии решения о передаче имущества в доверительное управление.

Налоговую базу можно перевести на управляющего с низким налогообложением

Особый порядок налогообложения доходов от доверительного управления дает возможности для переноса налоговой базы на доверительного управляющего с более мягкой системой налогообложения. Либо применяющего «упрощенку», либо зарегистрированного в юрисдикции с минимальным налогообложением.

детально Согласно статье 276 НК РФ, налог на прибыль или единый налог при «упрощенке» исчисляют и уплачивают либо учредитель управления, либо выгодоприобретатель. Доверительный управляющий лишь обязан вести нарастающим итогом учет доходов и расходов и ежемесячно предоставлять о них сведения. Затраты признаются расходами управляющего, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления.

Например, имущество передается в доверительное управление дружественной компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения. В договоре, как правило, указывается, что вознаграждение управляющего составляет соответствующий процент от дохода, полученного от управления. Естественно, чем выше это вознаграждение, тем б?льшая сума дохода будет выведена из-под стандартного налогообложения. Таким образом, учредитель управления снижает налог на прибыль, а доверительный управляющий уплачивает с вознаграждения за вычетом собственных расходов только единый налог по «упрощенке» по ставке 5–15 процентов.

Налоговая экономия увеличивается, если персонал, необходимый для обслуживания имущества, переданного в доверительное управление, будет работать у доверительного управляющего. В этом случае экономия увеличивается за счет того, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты ЕСН.

На практике способ оптимизируют, несколько усложняя структуру участников деятельности по договору доверительного управления. Так, управляющий может привлечь к доверительному управлению еще одну дружественную компанию на «упрощенке», но уже с базой «доходы» (ставка 6%). Эта компания будет совершать от имени доверительного управляющего действия, необходимые для управления имуществом, за определенное вознаграждение. Такое право предоставлено доверительному управляющему положениями пункта 2 статьи 1021 ГК РФ, конечно, с согласия учредителя управления.

Поскольку привлеченная компания не является стороной в договоре доверительного управления, на нее не распространяется запрет на исчисление единого налога с базы «доходы». Этот вывод следует из буквального толкования Гражданского и Налогового кодексов. Заметим, налоговики могут высказать другое мнение, однако пока официальных разъяснений по этому вопросу нет.

Как перевести доходы от доверительного управления в компанию на «упрощенке» с объектом «доходы»

Выгодоприобретателем можно назначить третье лицо с пониженным налогообложением

Согласно пункту 4 статьи 276 НК РФ, выгодоприобретателем, то есть получателем дохода, по договору доверительного управления может быть третье лицо. Например, одна или несколько компаний на «упрощенке» или нерезиденты, у которых нет постоянного представительства в РФ. Такая структура на практике позволяет получить существенную выгоду.

Получение налоговой экономии от назначения выгодоприобретателем третьего лица

Заметим, все расходы при этом также ложатся на выгодоприобретателя. У учредителя доверительного управления не будет никаких доходов и расходов, признаваемых в налоговом учете. Учитывая этот факт, вознаграждение управляющему разумнее выплачивать из доходов от управления.

Подчеркнем, по мнению Минфина России на выгодоприобретателей-«упрощенцев» также распространяется запрет на применение объекта «доходы» (письмо от 22.05.07 № 03-11-04/2/132). Но на наш взгляд выгодоприобретателя вряд ли можно назвать участником договора доверительного управления, ведь он не является стороной договора. Следовательно, указанная норма Налогового кодекса на него распространяться не может. Правда, подобную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Очевидным минусом привлечения выгодоприобретателя-«упрощенца» является ограниченный список расходов, которые плательщик единого налога может учесть для целей налогообложения. В результате какие-либо расходы, которые осуществит доверительный управляющий, могут не уменьшить налоговую базу выгодоприобретателя.

Поэтому более интересные перспективы открываются, если привлечь в качестве выгодоприобретателя компанию-нерезидента, не имеющую постоянного представительства в России. Подобным способом весь доход, полученный от доверительного управления имуществом, может не облагаться налогами в России. Например, если речь идет о дружественном кипрском выгодоприобретателе.

Согласно пункту 6 статьи 309 НК РФ, в этом случае российский управляющий обязан удержать с доходов нерезидента налог на прибыль и перечислить его в бюджет. Однако в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 05.12.98. Статьей 22 Соглашения предусмотрено, что доходы, прямо не поименованные в Соглашении, могут облагаться налогом только на территории государства, юрисдикции которого подчиняется компания. Как раз доходы от доверительного управления и не указаны в этом документе. Следовательно, российский управляющий не должен удерживать налог в размере 20 процентов – выгодоприобретатель уплатит его на Кипре по ставке 10 процентов. Правомерность такой оптимизации подтверждают и сами налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/014675).

Впрочем, данный способ несет определенные налоговые риски. Ведь некоторые виды дохода от доверительного управления имуществом, даже при использовании соглашений об избежании двойного налогообложения, должны облагаться налогом у источника в России. Например, это доход от сделок с недвижимостью. То есть, если налоговый орган квалифицирует выплачиваемый иностранцу доход не как «доход от доверительного управления», а, например, как «доходы от реализации, сдачи в аренду и субаренду недвижимого имущества», спора с налоговиками не избежать.

С помощью доверительного управления иностранная компания может избежать образования постоянного представительства

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через: брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей обычной деятельности (п. 9 ст. 306 НК РФ). Таким образом, привлекая к ведению деятельности доверительного управляющего, иностранная компания не рассматривается как имеющая в России постоянное представительство. Поэтому, применяя нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, можно избежать налогообложения определенных видов доходов на территории России.

Читать еще:  Приказ об утверждении положения СУОТ в ДОУ скачать образец

Как уже упоминалось, доверительный управляющий в подобной ситуации тем не менее обязан исчислять и уплачивать НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Таким образом, суммы «входящего» НДС по деятельности в России могут быть приняты иностранной компанией (через доверительного управляющего) к вычету.

Как в 2021 году учитывается НДС по рекламным расходам?

Компания может получить в рекламных целях от своего партнера материалы или товары — буклеты, каталоги, образцы материалов, сувениры и т.д. Безвозмездная передача считается реализацией в целях НДС. Нужно ли в данном конкретном случае начислять НДС?

Правила исчисления НДС при списании рекламных ТМЦ в расходы

Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.

Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?

Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:

  1. объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
  2. не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
  3. нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Какие есть признаки товара в целях обложения НДС

Чтобы рекламный материал был признан объектом обложения НДС, он должен соответствовать признакам товара — характеризоваться собственными потребительскими качествами, т.е. потребительской ценностью для получателя.

Таким образом, если передаваемый рекламный материал не имеет собственных потребительских качеств, то он не признается товаром. В этом случае его безвозмездная передача не считается операцией, при которой формируется самостоятельный объект обложения НДС. И в такой ситуации не имеет значение, какова его покупная стоимость.

Такой вывод указан в Письмах Минфина от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 г. № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 г. 03-07-11/46938. Этого же мнения придерживаются и суды, о чем, к примеру, указано в п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33.

В качестве примера рекламных материалов, не являющихся товарами, считаются буклеты, открытки, листовки, календари, каталоги и блокноты, в которых есть рекламная информация (Постановление АС Московского округа от 29.03.2017 г. № Ф05-3154/2017).

Примеры рекламных материалов, содержащих признаки товаров:

  • электробритвы, ножи, электрочайники (Постановление АС Московского округа от 20.06.2018 г. № Ф05-8543/2018);
  • рекламные сувениры с логотипом компании, например, календари, бейсболки, книги подарочные, жесткие диски, ежедневники (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2017 г. № Ф04-3736/2017).

Входной НДС, который уплачивается в составе стоимости подарков в рекламных целях, можно принимать к вычету (Письмо Минфина от 04.06.2013 г. № 03-03-06/20320). Если товары были куплены у налогоплательщика по НДС, то при их раздаче в целях рекламы и начислении НДС налоговая нагрузка по этому налогу по данной операции будет равна нулю, т.к. исчисленный налог равен вычету по налогу.

Вычет НДС по рекламным материалам, считающимся товарами

Если компания передает рекламный материал, который не считается товаром, НДС не начисляется вне зависимости от его стоимости. Можно ли к таким материалам применить НДС к вычету?

Минфин высказал позицию, что этого делать нельзя (Письмо от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489). В такой ситуации не исполняется условие по вычету о том, что он возможен только при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС. Ведомство считает, что если при передаче таких материалов не появляется объект обложения НДС, то и вычет по ним применять нельзя.

Но Верховный суд придерживается противоположной точки зрения (Определение от 13.12.2019 г. № 301-ЭС19-14789). А потому применение вычета входного НДС по этим рекламным материалам правомерно. Но нужно учесть, что налоговые инспекторы при проверке могут попытаться признать такое действие незаконным. И вполне возможно, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Как вести учет по НДС раздельно

При решении вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика обязанности исчислять НДС следует учитывать покупную стоимость товаров для рекламы.

При уплате не больше 100 руб. за единицу товаров их передача в целях рекламы освобождается от обложения НДС. Однако в этом случае не получится принять к учету сумму вычета по налогу, учтенному в покупной стоимости. Данный НДС учитывается в стоимости товаров и относится на уменьшаемые расходы вместе со списываемой стоимостью (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. № 03-03-06/2/60252).

А какую стоимость учитывать при сравнении со 100 рублями — с НДС или без НДС? Об этом Минфин указал в этом же Письме № 03-03-06/2/60252 — стоимость не должна превышать 100 руб. вместе с НДС. Например, купили ручки для рекламы за 108 руб./шт. (в т.ч. НДС 18 руб.). При их раздаче нужно начислить НДС, поскольку ее покупная стоимость с учетом НДС больше 100 руб.

Если у фирмы проводится операция, которая не подлежит обложению НДС, обязательно нужно вести раздельный учет входного НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Это связано с тем, что входной НДС, предъявленный в стоимости приобретенных товаров для рекламы, следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости.

Однако есть не только прямые, но и косвенные расходы. Часть из них приходится и на операции, которые не облагаются НДС (передача материалов по рекламе). В этом случае входной НДС нужно распределять. Но если доля расходов по таким необлагаемым операциям в общем объеме расходов не больше 5%, то компания может не заниматься распределением. Но все же целесообразно каждый год подготавливать соответствующий расчет, в котором будет видно, что доля расходов не превышает 5%.

Данное освобождение имеет некоторые сложности. Налогоплательщик вправе отказаться от использования этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2016 г. № 03-07-07/10954). Чтобы отказаться, нужно направить в ИФНС соответствующее заявление.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector