Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Тема 1 Бухгалтерский учет нематериальных активов

Тема 1 Бухгалтерский учет нематериальных активов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Наличие и движение нематериальных
активов в бухгалтерском учете

Учёт нематериальных активов
Износ нематериальных активов
Срок полезного использования

Учёт нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) организацией с другим имуществом;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

    Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве].

    Затем определяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до «рабочего» состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основании акта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права на использование объектов промышленной собственности также отнесены к категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость — к счету «Капитальные вложения», Если такие активы поступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются на счет 04 (дебет). «Нематериальные активы» со счета 75 (кредит) «Расчеты с учредителями», а если получены от юридических или физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебет счета 04 «Нематериальные активы» — кредит счета 87 «Добавочный капитал» баланса.

    Основным источником финансирования при приобретении и создании нематериальных активов является специальный амортизационный фонд, состояние которого фиксируется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса. А при его отсутствии — себестоимость продукции в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 168 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году». В себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» включаются платежи за полученные лицензии, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.

    Износ нематериальных активов

    Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу «Прочие затраты» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса.

    Но все ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и как установить на них нормы амортизации? С экономической точки зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все. Примером могут служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. На такого рода объекты в отдельных зарубежных странах износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе нематериальные активы.

    Срок полезного использования

    Следующий, не менее важный вопрос, заключается в установлении срока полезного использования. Здесь можно предложить три варианта. В первом — он совпадает со сроком действия тех или иных прав (по лицензии, патенту, ноу-хау и т.п.), предусмотренных соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, получаемых за счет текущих издержек производства и обращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования, указанному в договоре.

    Второй вариант — предприятие самостоятельно устанавливает срок (для программных продуктов, долгосрочных, но устаревших патентов, технологий, ноу-хау и т.п.). Основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должно быть время, в течение которого предприятие собирается (и будет) использовать данный вид имущества с пользой для себя. Но в течение какого периода он станет приносить прибыль или доход, точно установить нельзя. Поэтому необходимо учитывать величину первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и состояние себестоимости. Если себестоимость позволяет производить списание, то можно ускорить перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость путем начисления его износа. Однако полезное использование должно, по возможности, быть не меньше одного года, так как в определении нематериальных активов присутствует понятие «долговременный», иначе они не могут соответствовать долгосрочным инвестициям.

    В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок. Тогда действующее законодательство предусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационных отчислений составит 10% в год.

    Сейчас в связи с приватизацией предприятий тем или иным способом (аукцион, конкурс и т.п.) возникает разница в оценке нематериальных активов (между покупной и оценочной стоимостью), которая погашается в соответствии с Положением, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». В случае приватизации, проводимой в порядке продажи с аукциона или по конкурсу, эта разница отражается в учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества»). В течение 10 лет (но не дольше деятельности предприятия) она ежемесячно переносится на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 04 (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества»).

    Фонд амортизационных отчислений (износа) по нематериальным активам фиксируется по элементу «Прочие затраты», никогда не включается в элемент «Амортизация основных фондов» и расходуется исключительно на цели приобретения или создания новых нематериальных активов.

    Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    1. Понятие нематериальных активов

    Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н.

    Нематериальные активы это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия, они используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

    Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

    1) организация осуществляет контроль за объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.).

    В соответствии с частью 4 ГК РФ регистрации подлежат любые сделки с интеллектуальными правами. Порядок и условия их государственной регистрации должны быть установлены Правительством РФ (п.2 ст.1232 ГК РФ);

    2) объект способен приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);

    3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    5) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

    6) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    При выполнении вышеперечисленных условий, к нематериальным активам организация можно отнести права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):

    — произведения науки, литературы и искусства (кинофильм, музыка, повесть и т.п.);

    — программы для электронных вычислительных машин;

    — секреты производства (ноу-хау);

    — товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы;

    — деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом.

    В состав нематериальных активов не включаются:

    — организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

    Читать еще:  Учет ГСМ в 1С Бухгалтерия 83

    — интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    1.3. Учет нематериальных активов организации

    При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий (по ПБУ 14/2007 утв. Приказом Минфина №153н от 27.12.2007г.)):

    объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской);

    организация имеет право на получение экономических выгод, которые он способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа других лиц к получению экономических выгод от этого объекта. Кратко можно определить перечисленное как наличие контроля у организации над объектом. Обратим внимание, что одной из составляющих контроля над объектом является наличие надлежаще оформленных документов, что соответствует требованиям ГК РФ;

    возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В данном условии уточнен срок в 12 месяцев, в течение которого не предполагается продажа объекта;

    фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

    отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

    Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

    Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

    Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

    способ уменьшаемого остатка;

    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

    В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

    Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

    срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству Российской Федерации;

    ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

    По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 05.

    Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

    При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

    Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

    При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

    Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

    ТЕМА 3. Учет нематериальных активов

    3.1. Понятие, классификация нематериальных активов.

    Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

    не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    Единицей бух. учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

    Читать еще:  Виды и формы бухгалтерских балансов их классификация

    Нематериальные активы принимаются к бух. учету по первоначальной стоимости, она формируется в зависимости от способа получения объекта организацией (покупка, создание, внесение в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно и т.д.).

    При приобретении за плату — в сумме фактических расходов, кроме НДС ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

    При создании самой организацией — в сумме фактических расходов на создание, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

    При внесении в счет вклада в уставный капитал — в сумме денежной оценки, согласованной учредителями.

    По договору дарения (безвозмездно) — исходя из рыночной стоимости, на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

    3.2. Учет поступления нематериальных активов и их оценка

    Основными видами поступления нематериальных активов являются:

    · создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

    · приобретение на условиях обмена;

    · поступление в счет вкладов в уставный капитал организации;

    · безвозмездное поступление и др.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и учитываются на счете 08 с кредита сч.60,10,70,69 и др. Принятие к бухгалтерскому учету оформляется по дебету сч.04 и кредиту сч.08 на основании акта приемки нематериальных активов,типовой формы документа нет.Организациям рекомендуется его разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Нематериальные активы учитываются в карточках нематериальных активов. Нематериальные активы считаются созданными в случаях если:

    · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -работодателю;

    · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации — заказчику; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,

    · свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

    3.3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. Определение срока их амортизации

    Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из следующих способов:

    · способ уменьшаемого остатка;

    · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта исходя из: 1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ; 2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется. Срок полезного использования по нематериальным активам должен ежегодно подтверждаться, устанавливается он в месяцах. Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к бух. учету, и начисляется до полного погашения стоимости объекта или выбытия.

    Амортизация отражается в бух. учете одним из способов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (сч.05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (сч.04).

    Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

    срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

    ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

    б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

    в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

    3.4. Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов

    Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) подлежит списанию на основании Акта списания нематериальных активов, типовой формы документа нет.Организациям рекомендуется его разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Списание с баланса отражают записью:

    Д-т 05 К-т 04 Д-т 91 К-т 04

    Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания не материальных активов относятся на финансовые результаты организации, т.е. на сч.91.

    Отражение в бухгалтерском учете организацией, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме пользования наименованием места происхождения товара) осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров и других договоров. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем в пользование при сохранении исключительных прав первой организации на результаты интеллектуальной собственности с баланса ее не списываются, а подлежат обособленному учету на сч.04.

    3.5. Инвентаризация нематериальных активов

    Для обеспечения достоверности данных бух. учета и отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Руководствуются при этом Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.приказом Минфина РФот13.06.95№49.

    В инвентаризации можно выделить 3 этапа:

    1) подготовительный;

    2) проведение инвентаризации;

    Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

    Учет нематериальных активов

    На этой лекции рассмотрим следующие темы:

    • Введение
    • Характеристика счета 04.
    • Учет поступления НМА(Учет покупки нематериальных активов, Создание нематериальных активов, Получение нематериальных активов безвозмездно).
    • Учет выбытия НМА(Продажа нематериального актива, Списание морально устаревшего НМА, Безвозмездная передача НМА)
    • Амортизация НМА

    ВВЕДЕНИЕ

    Нематериальные активы это такие активы которые способны приносит, экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года.

    Например -это такие активы как:

    • Вэб сайт
    • Патенты
    • нау-хау
    • Компьютерная программа на право собственности (не 1с).
    • База данных.
    • НИОКР давший положительный результат.
    • Деловая репутация.(При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки )

    Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является ПБУ 14/07.(прочитайте этот ПБУ, как не как первоисточник).Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04.(об это счете позже).

    Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие:

    • Актив способен приносит экономическую выгоду.(например создали сайт и у вас увеличились продажи).
    • Актив будет использоваться в течение больше одного года.
    • Фирма не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев.
    • У актива нет материально вещественной формы (Например нельзя потрогать).
    • Документально подтверждение наличия НМА.
    • Стоимость можно определить.

    НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Что такое первоначальная стоимость рассмотрим. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки)+ цена объекта НМА.

    Это такие расходы как :

    • Сумма уплаченный поставщику НМА
    • Пошлины
    • Не возмещаемые налоги.
    • Консультационные услуги.
    • Также другие расходы по приобретению НМА .

    Если фирма создала сама НМА то такие расходы:

    • Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ).
    • Заработная плата работникам занятые созданием НМА
    • Страховые взносы от заработной платы.
    • Другие расходы.

    По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переноситься на затраты производства(счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05.

    ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации:

    • Линейный метод.
    • Метод уменьшения остатка.
    • Пропорционально выпущенной продукции.

    Эти методы рассмотрим в следующих уроках. Амортизация начинается начисляться с первого числа следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, и заканчивается, со следующего месяца за месяцем выбытии НМА. Начисление амортизации сожжет отражаться через счет 05.

    СЧЕТ 04

    Для учета НМА предусмотрен счет 04.

    Счет 04 «Нематериальные активы»-Этот счет чисто активный. Т.е Сальдо дебетовое всегда. Данный счет по характеристикам похож на 01 счет.

    По дебету данного счета отражается:

    • Первоначальная стоимость

    По кредиту данного счета отражается:

    • Выбытие НМА в стоимостном выражении.
    • Списание накопленной амортизации

    Сальдо по дебету(на начало и на конец) показывает стоимость НМА по первоначальной стоимости.

    В бухгалтерском балансе Счет 04 (сальдо по счету), отражается по статье «Нематериальные активы»за вычетом начисленной амортизации по счету 05. Раздел 1 «Внеоборотные активы» Актив баланса. Например, сальдо на конец по счету 04-150000 рублей, сальдо на конец по счету 05 50000 рублей. По статье НМА в балансе будет отражаться сумма 100 000 рублей (150000-100000).

    Читать еще:  Почему рефинансирование ипотеки невозможно или рискованно?

    Сальдо на начало 200 000 рублей-Показывает что на отчетную дату у нас НМА пол первоначальной стоимостью 200 000 рублей.

    Оборот по дебету 750 000 рублей (300 000+450000), показывает что поступили НМА за отчетный период в сумме 750 000 рублей.

    Оборот по кредиту 300 000 рублей (250 000 +50 000) показывает на какую суммы выбыло НМА.

    Расчет сальдо на конец по счету 04=200 000(сальдо на начало)+750000(оборот по дебету)-300000(оборот по кредиту )=650 000 рублей. Это сальдо показывает на какую сумму есть в наличии НМА на конец периода.

    ПОСТУПЛЕНИЕ НМА:

    Учет покупки нематериальных активов

    При покупке НМА используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» (покупка НМА похож по проводкам на покупку ОС). Перед тем как учесть НМА на 04 счете, все затраты (втч цена покупки) собираются по Дебету счета 08.

    • Дебет 08 Кредит 60-Куплен НМА (например патент)
    • Дебет 08 Кредит 60-Консультационные услуги.
    • Дебет 08 Кредит 76- Госпошлина
    • Дебет 04 Кредит 08-Объект принят в качестве НМА.

    Организация приобрела патент по цене договора 100 000 рублей. Госпошлина 2000 рублей. В соответствии с статьей 149(НК РФ), патент не облагается налогом на добавленную стоимость.

    1. Дебет 76 Кредит 51- 2000 рублей –Оплата госпошлины.
    2. Дебет 08 Кредит 60-100 000 рублей- Покупка патента.
    3. Дебет 08 Кредит 76- 2000 рублей –Отражена госпошлина в составе расходов.
    4. Дебет 60 Кредит 51- 100 000 рублей- Оплачена контрагенту за патент.
    5. Дебет 04 Кредит 08- 102 000 рублей. (100 000+2000)-Патент принят в качестве НМА

    Схема 2: Отражение на счетах (самолетах) операций.

    Коментарии: Как мы видим по обороту дебет 08 счета всего расходов по приобретению НМА 102 000 рублей, и списали по кредиту одной суммой 102 000 рублей.

    Создание нематериальных активов

    При создании НМА своими силами, все затраты собираются на счете 08, потом списываются на счет 04.

    • Дебет 08 Кредит 60,70,69итп-Отражены все расходы по созданию НМА
    • Дебет 04 Кредит 08-(Списан дебетовый обороту по счету 08)-НМА принят в качестве НМА.

    Организация создает вэб сайт своими силами:

    Затраты на создании составили:

    • Зарплата работникам-100 000 рублей.
    • Страховые взносы от заработной платы-30 000 рублей(100 000*0,3).
    • Консультационные расходы, от других организаций 12000 рублей (втч НДс 20%).
    1. Дебет 08 Кредит 70- 100 000 рублей- Начислено Зп работникам.
    2. Дебет 08 Кредит 69-30000 рублей- Начислено страховые взносы от ЗП
    3. Дебет 08 Кредит 60-10 000 рублей. (12000/120*100)-консультационные расходы.
    4. Дебет 19 Кредит 60-2000 рублей (12000/120*20)-НДС от консультационных услуг.
    5. Дебет 04 Кредит 08-140 000 рублей (100 000 +30 000+10000)-Сайт принят в качестве НМА.

    Комментарии: В ходе создания сайта расходы на домен и хостинг в первый месяц могут включаться в первоначальную стоимость.

    Схема 3 Отражение операций по созданию НМА на счетах (самолетиках)

    Получение нематериальных активов безвозмездно

    При получении НМА безвозмездно (бесплатно), НМА приходуется по рыночной стоимости на дату поступления. Также используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» по отражению рыночной стоимости + расходы на приобретение по дебету счета 08. Рыночная стоимость признается прочим доходом, и отражается через 91 счет (прочие доходы и расходы). Для расчета налога на прибыль, по средствам начисления амортизации рыночная стоимость не применяется расходы, а расходы по поступлению НМА безвозмездно признается расходами (в уменьшении доходов (налоговой базы)). Если эти расходу по налоговому учету менее 100 000 рублей то списывается единовременно.

    • Дебет 08 Кредит 91-01 –Отражена поступления НМА безвозмездно по рыночной стоимости.
    • Дебет 08 Кредит 60 -Отражены расходы по оценке НМА.
    • Дебет 04 Кредит 08 — Оприходован объект в качестве НМА.

    Поступило программный продукт на праве распоряжения (право собственности на программу) рыночной стоимостью 100 000 рублей. Расходы сторонней организации по оценке составили 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом (об этом в других уроках). СПИ (срок полезного использования 2 года)

    1. Дебет 08 Кредит 60- 20 000 рублей — Отражены консультационные услуги по оценка НМА
    2. Дебет 08 Кредит 91-1-100 000 рублей- Отражен прочий доход по безвозмездно поступившим НМА
    3. Дебет 04 Кредит 08-120 000 (100 000+20000)-Объект НМА принят по первоначальной стоимости.

    Раскидаем суммы по счетам (самолетикам):

    Находим готовую сумму начисления амортизации 120 000(первоначальная стоимость)/2=120 000/2=6000 рублей. Находим месячную сумму амортизации 60000 (в год)/12 (количество месяцев в году )=5000 рублей.

    4) Дебет 26 Кредит 05-5000 рублей (со следующего месяца за месяцем принятия НМА)-Начислено амортизация за месяц.

    В налоговом учете (учет прибыли, расходов) безвозмездно полученный объект НМА не принимается к расходам, т.е доходы не уменьшает, а вот расходы понесенные в связи с с бесплатным поступлением НМА принимается к вычету (уменьшают доход, прибыль) в нашем примере 2000 рублей сразу спишется на расходы.(списывается до 100 000 единовременно)

    ВЫБЫТИЕ НМА:

    Продажа нематериального актива.

    НМА можно продавать, учет продажи осуществляется через 91 счет «Прочие доходы и расходы» (похож на продажу ОС) По дебету 91 счета отражается все расходы по продаже НМА, а по кредиту отражается выручка. По дебету 91 счета отражается остаточная стоимость проданного НМА(Первоначальная стоимость –Сумма накопленной амортизации).

    Фирма решила продать товарный знак первоначальной стоимостью 500 000 рублей, накопленная сумма амортизации 300 000 рублей. Госпошлина по продаже товарного знака 15000 рублей. Цена продажи 840 000 рублей.

    Проводки по задача:

    1. Дебет 76 Кредит 51- 15 000 рублей- Уплачено госпошлина, за регистрацию договора.
    2. Дебет 62 Кредит 91-1-840000 рублей. Выручка от реализации НМА.
    3. Дебет 91-2 Кредит 68/НДС -140 000 рублей (840000/120*20)-НДС отражен.
    4. Дебет 05 Кредит 04-300 000 –Списано накопленная сумма амортизации по НМА.
    5. Дебет 91-2 Кредит 04-200 000 рублей (500 000-300 000)-Списано остаточная стоимость проданного НМА.
    6. Дебет 91-2 Кредит 76-15 000 рублей -Госпошлина учтена в составе расходов.
    7. Дебет 91-9 Кредит 99 -385 000 рублей (840 000-140 000-300 000-15000)-Отражен прибыль от реализации НМА (товарного знака)

    Списание морально устаревшего НМА

    В соответствии с ПБУ 14/07 НМА которые не способны приносит доход подлежать списанию. Доходы и расходы по выбытию НМА учитываются в прочих доходов и расходах на счете 91.В налоговом учете (учет для определения налога на прибыль), остаточная стоимость НМА (недоомартизированная) уменьшает налог на прибыль.

    Нау-хау (НМА) первоначальная стоимость 500 000 рублей, сумма накопленной амортизации 300 000 рублей. В связи с тем чот этот НМА не приносит дохода больше было принято решение списать НМА в связи с моральной устареванием.

    1. Дебет 05 Кредит 04-300 000 рублей -Списано накопленная амортизация.
    2. Дебет 91-2 Кредит 04- 200 000 рублей. (500 000-300 000).Списано остаточная стоимость НМА.
    3. Дебет 99 Кредит 91-9-200 000 рублей-В конце отчетного периода списан на финансовый результат УБЫТОК.

    Раскидаем по схемам счетов (самолетиков):

    Комментарии: Остаточная стоимость в сумме 200 000 рублей в налоговом учете уменьшает налогооблагаемую прибыль. (В соответствии а налоговым кодексом ст 265 п1. пп 8 )

    Безвозмездная передача НМА

    Налог на прибыль:

    При безвозмездной передаче в соответствии с ст.270 НК РФ безвозмездная передача НМА (а также понесенных затрат в связи с передачей) Для учета налога на прибыль такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль

    При безвозмездной передаче начисляется НДС, но есть исключение если на благотварительность фирма предает НМА то НДСМ не начисляется.

    Все операции по передача НМА проводятся через счет 91 (прочие доходы и расходы).

    Рассмотрим пример:

    Фирма А решила передать благотворительной организации НМА первоначальной стоимостью 150 000 рублей. Накопленная амортизация 50 000 рублей.

    • Дебет 05 Кредит 04-50 000 рублей -Списано накопленная сумма амортизации.
    • Дебет 91-2 Кредит 04 – 100 000 рублей. (150 000-50 000).-Списано остаточная стоимость НМА

    Учет амортизации НМА

    Амортизация НМА- это постепенный перенос стоимости НМА на затраты.

    В соответствии с ПБУ предусмотрены следующие методы начисления амортизации:

    • Линейный метод.
    • Пропорционально выпущенной продукции.
    • Способ уменьшения остатка

    Об этих методах мы подробно рассмотрим в следующих уроках. Для учета начисленной амортизации планом счетов предусмотрен счет 05.

    • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые при управлении например по товарному знаку
    • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА, при использовании производство продукции.

    Другие мои лекции по бухгалтерскому учету по счету 04:

    голоса
    Рейтинг статьи
  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector