Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценкиуценки

Учет переоценки основных средств

Рассмотрим вопросы изменения правил проведения переоценки основных средств, отражения в учете сумм их дооценки и уценки, переоценки накопленной амортизации, а также способы отражения переоценки в учете в соответствии с МСФО.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в ПБУ 6/01 внесены изменения в правила переоценки основных средств. Их сравнительная характеристика приведена в табл. 1.

Правила, действовавшие до 2011 г.

Правила, действующие начиная
с 2011 г.

Коммерческая организация может не
чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать
группы однородных объектов ОС по
текущей (восстановительной)
стоимости

Коммерческая организация может не
чаще одного раза в год (на конец
отчетного года) переоценивать
группы однородных объектов ОС по
текущей (восстановительной)
стоимости

При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что
в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость
существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный
объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все
время использования объекта

Результаты проведенной по
состоянию на первое число
отчетного года переоценки объектов
ОС подлежат отражению в
бухгалтерском учете обособленно

Результаты проведенной по
состоянию на конец отчетного года
переоценки объектов ОС подлежат
отражению в бухгалтерском учете
обособленно

Результаты переоценки не
включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного
года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского
баланса на начало отчетного года

Не применимо к действующему
порядку учета переоценки ОС

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации

Сумма дооценки объекта ОС, равная
сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчетные периоды,
зачисляется на счет учета
нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка)

Сумма дооценки объекта ОС, равная
сумме уценки его, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и
отнесенной на финансовый результат
в качестве прочих расходов,
отражается в качестве прочих
доходов

Сумма уценки объекта ОС в
результате переоценки относится на
счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка)

Сумма уценки объекта ОС в
результате переоценки относится на
финансовый результат в качестве
прочих расходов

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды

Превышение суммы уценки объекта
над суммой дооценки, зачисленной
в добавочный капитал организации
в результате переоценки,
проведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится на счет учета
нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) и
раскрывается в бухгалтерской
отчетности организации

Превышение суммы уценки объекта
над суммой дооценки его,
зачисленной в добавочный капитал
организации в результате
переоценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды,
относится на финансовый результат
в качестве прочих расходов

При выбытии объекта ОС сумма дооценки переносится с добавочного
капитала на нераспределенную прибыль организации

С 01.01.2011 переоценка основных средств может проводиться не чаще одного раза в год; проводится и отражается в учете и отчетности на конец отчетного года; осуществляется в отношении не отдельных инвентарных объектов, а в отношении группы однородных объектов ОС; проводится регулярно, если решение о ее проведении закреплено в учетной политике организации.

Способы отражения переоценки основных средств на основе Плана счетов

Приняв решение о переоценке ОС, организация не может отказаться от ее проведения в дальнейшем. Для отражения на счетах бухгалтерского учета исчисляется разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью ОС, относящихся к переоцениваемой группе (пример 1).

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта ОС на дату первой переоценки — 400 000 руб., срок полезного использования — 10 лет, годовая сумма амортизационных отчислений — 40 000 руб., накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 80 000 руб. Текущая восстановительная стоимость на дату переоценки — 500 000 руб.
Разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете на дату переоценки, и текущей (восстановительной) стоимостью — 100 000 руб. (500 000 — 400 000).
На дату переоценки коэффициент износа составляет 20% (80 000 руб. : 400 000 руб. x 100%) и после переоценки должен остаться неизменным, в отличие от сумм стоимости ОС и величины накопленной амортизации. Коэффициент пересчета при переоценке составляет 1,25 (500 000 : 400 000). Сумма пересчитанной амортизации — 100 000 руб. (80 000 x 1,25).
Разница между суммой пересчитанной и накопленной амортизации составляет 20 000 руб. (100 000 — 80 000). Сумма дооценки, отражаемая по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», равна 80 000 руб. (100 000 — 20 000).
После переоценки коэффициент износа останется неизменным — 20% (100 000 руб. (переоцененная накопленная амортизация) : 500 000 руб. (переоцененная первоначальная стоимость) x 100%).

На практике большинство организаций, переоценивающих объекты ОС, применяют записи отдельно по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств», т.е. при дооценке используются «развернутые» записи (табл. 2).

Переоценка первоначальной стоимости
объекта ОС

Переоценка накопленной амортизации
объекта ОС

В результате стоимость переоцененного объекта ОС составит 500 000 руб. (400 000 + 100 000), а сумма переоцененной амортизации — 100 000 руб. (80 000 + 20 000). Правильность проведения переоценки доказывается неизменностью коэффициента переоценки 20% (100 000 руб. : 500 000 руб. x 100%).
Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, т.е. норма предписывает одну, «сводную» запись на «свернутую» сумму. В рассматриваемом примере производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» на сумму 80 000 руб. (100 000 — 20 000). Однако если ограничиться только этой записью, то после переоценки переоцененная стоимость объекта ОС составит 480 000 руб., сумма накопленной амортизации останется равной 80 000 руб. Коэффициент износа составит 16,7% (80 000 руб. : 480 000 руб. x 100%), что также указывает на ошибку.
Таким образом, корреспонденции на «свернутую» сумму недостаточно, необходима запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму 20 000 руб. (табл. 3).

Переоценка первоначальной стоимости
объекта ОС на «свернутую» сумму

Переоценка накопленной амортизации
объекта ОС

Однако о необходимости такой записи ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств умалчивают. В этом случае по результатам переоценки стоимость переоцененного объекта ОС составит 100 000 руб., т.е. стоимость объекта будет равна его текущей восстановительной стоимости. Накопленная амортизация также будет равна 100 000 руб. (80 000 + 20 000).
В Инструкции по применению Плана счетов указывается, что изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Указание к счету 02 «Амортизация основных средств» на отражение изменения суммы накопленной амортизации ОС отсутствует. Однако, на наш взгляд, корреспонденция между счетами 83 «Добавочный капитал» и 02 «Амортизация основных средств» является возможной. В то же время возможной является корреспонденция по дебету счета 02 и кредиту счета 01, поскольку при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС. Корреспонденция между дебетом счета 01 и кредитом счета 02 Планом счетов не предусмотрена.

Способы отражения переоценки основных средств по МСФО

В соответствии с МСФО организации могут применять один из двух способов отражения переоценки ОС в учете.
«Способ пропорционального изменения«, предполагающий пропорциональный пересчет первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
«Способ списания«, при котором сначала вся сумма начисленной амортизации списывается полностью, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается или уменьшается) таким образом, что становится равной текущей (восстановительной) стоимости. Данный подход к отражению в учете переоценки имеет существенный недостаток, поскольку в отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации и очень сложно сделать вывод о том, насколько ОС изношены. При применении этого способа производится запись (табл. 4).

Списание полной суммы накопленной
амортизации, начисленной на момент
переоценки

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость объекта ОС остается неизменной — 400 000 руб. Поскольку сумма накопленной амортизации стала равной нулю, в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость объекта составит 400 000 руб., т.е. столько же, сколько было получено и при применении способа пропорционального изменения.
В бухгалтерской отчетности информация об изменениях стоимости ОС в результате их переоценки подлежит раскрытию с учетом существенности. Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Исходными данными для переоценки объектов ОС являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Результаты переоценки учитываются обособленно:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал»
сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты в качестве прочих расходов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства»
сумма уценки объекта ОС в результате переоценки;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 01 «Основные средства»
сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства»
превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) при выбытии объекта ОС сумма его дооценки.

Читать еще:  Если была начислена премия бухгалтерские проводки nalognalogru

Сравнение способов отражения в учете переоценки основных средств

Рассмотрим способы отражения переоценки основных средств на примере (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и представим, что переоценка проведена по состоянию на 31.12.2010. Следующую, вторую переоценку организация провела на 31.12.2011.
В течение 2011 г. амортизация начислялась исходя из новой (переоцененной) стоимости объекта ОС: 500 000 руб. : 10 лет = 50 000 руб.
На 31.12.2011 накопленная амортизация составила 150 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент переоценки — 350 000 руб. (500 000 — 150 000). Новая стоимость объекта ОС — 300 000 руб. Стоимость «восстановления» объекта должна быть скорректирована на истекший срок эксплуатации — 3 года: 300 000 руб. : 10 лет x 3 года = 90 000 руб.
Накопленная амортизация корректируется на сумму 60 000 руб. (150 000 — 90 000). Остаточная стоимость объекта на 31.12.2011 составит 210 000 руб. (300 000 — 90 000). Сумма корректировки — 140 000 руб. (350 000 — 210 000).
Отразим переоценку тремя способами: предусмотренным в ПБУ 6/01, пропорционального изменения, списания.
Для целей применения способа пропорционального изменения расчет производится следующим образом:
— переоцененная балансовая стоимость объекта составляет 210 000 руб.;
— балансовая стоимость на момент переоценки составляет 350 000 руб.;
— балансовая стоимость должна быть снижена на 40% ((1 — 210 000 : 350 000) x 100%). На эту величину следует уменьшить первоначальную стоимость 200 000 руб. (50 000 x 40%) и накопленную амортизацию 60 000 руб. (150 000 x 40%). Снижение производится сначала за счет списания резервного капитала — 80 000 руб., а затем за счет финансового результата — 60 000 руб. (200 000 — 60 000 — 80 000).
Стоимость объекта, отражаемая на счете 01 «Основные средства», должна быть уменьшена на 190 000 руб. (400 000 — 210 000). За счет добавочного капитала будут списаны 80 000 руб., а за счет финансового результата — 60 000 руб. (190 000 — 80 000 (добавочный капитал) — 50 000 (полная сумма накопленной амортизации)).

Уценка и переоценка товаров

Уценка товаров происходит в случае изменения рознич­ных цен на товары устаревших моделей, фасонов; на то­вары, потерявшие свое первоначальное качество; на това­ры, не выдержавшие гарантийных сроков: на мерный лоскут и т. п.

Прежде чем приступить к уценке, устанавливают точ­ное количество товаров, подлежащих уценке, размер и сумму уценки. Уценку производит комиссия, она же со­ставляет акт уценки. Уценку производят, как правило, по сезонам (весна, осень) для непродовольственных товаров и по мере необходимости для товаров производственной группы. Если уцененный товар не реализован, он может быть уценен вторично.

При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах из­меняется их продажная цена.

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стои­мостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продаж­ным ценам.

Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат пере­оценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их перво­начального качества.

Акт уценки содержит следующие данные:

— наименование товара, артикул, сорт, размер;

— качество товара и год выпуска;

— количество и цену до уценки и после уценки;

Уцененные товары должны реализовываться в специ­альных отделах, магазинах, о чем сообщается покупателям на стендах, вывесках, в витринах.

В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров производится по причине:

— изменения спроса и предложения;

— частичной потери товарами первоначальных по­требительских свойств;

— окончания срока хранения и реализации;

— морального старения товара;

— изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, введение или отмена налога с продаж) и т. д.

Сумма оценки (дооценки) — это разница между сто­имостью остатков товаров по прежним и вновь установ­ленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.

Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом. В этом акте указывают:

— информацию о товаре (наименование, количество и др.);

— старую и новую цены;

— стоимость товара в старых и новых ценах;

— сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при понижении цен).

Переоценка товаров производится на основании при­каза руководителя организации. Если торговая организа­ция ведет суммовой (стоимостный) учет товаров, то необ­ходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натураль­но-стоимостный) учет товаров, то переоценка осуществ­ляется на основании данных бухгалтерского учета.

При изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается.

Переоценка в пределах торговой надбавки находит от­ражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товар по продажным ценам.

При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что отражается проводкой:

ДебетКредит
41 «Товары»14 «Переоценка материальных ценностей»

На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка):

ДебетКредит
14 «Переоценка материальных ценностей»41 «Товары».

Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42 «Торговая наценка». Исключение составля­ет уценка товаров по морально устаревшим и потерявшим свое перво­начальное качество товарам, когда часть потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Переоценка основных средств и ее отражение в учете

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример определения необходимости проведения последующей переоценки, тыс. руб..

Первоначальная стоимость группы однородных объектовТекущая (восстановительная) стоимость группы однородных объектовОтклонениеПринятие решения о переоценке
10001100100 (10%) – отклонение признается существеннымПереоценка отражается на счетах бухгалтерского учета
1000103030 (3%) – отклонение не признается существеннымПереоценка не отражается на счетах бухгалтерского учета

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой.

Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:

сумма дооценки относится на добавочный капитал;

сумма уценки относится на прочие доходы и расходы.

Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий.

При дооценке:

если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;

если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается и относится на счет учета прочих доходов и расходов. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

Читать еще:  Должностная инструкция главного бухгалтера профстандарт

если ранее была уценка, то новая уценка относится на прочие доходы и расходы;

если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на прочие доходы и расходы.

Пример отражения в бухгалтерском учете результатов первой переоценки.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 700 тыс.руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 100 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 300 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость — 1050 тыс.руб.;

Данные до переоценки, руб.Данные после переоценки, руб.Расчет отклоненийОтражение в учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость – 700тыс. руб.Текущая восстановительная стоимость – 1050 тыс. руб.1050-700=350 тыс. руб.Дооценка стоимости Д 01 К 83 — 350
Амортизация — 300Сумма скорректированной амортизации — . (450 тыс. руб.) (1050/700)*300=450450-300=150 (тыс. руб.)Дооценка амортизации Д 83 К 02 — 150

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83).

Пример отражения в бухгалтерском учете результатов последующей переоценки.

Стоимость этого объекта на дату следующей переоценки — 1050 тыс.руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценки — 150 тыс.руб. (100%:7 лет) х 1050 тыс. руб.); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 450 тыс.руб. (300 + 150); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 630 тыс.руб.; коэффициент пересчета 0,6 (630:1050); сумма пересчитанной амортизации — 270 тыс. руб. (450 x 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 180 тыс. руб. (450 — 270); сумма уценки объекта — 240 тыс.руб. (1050 — 630) — (450 — 270), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала — 200 тыс.руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов — в размере 40 тыс.руб.

Данные до второй переоценки, тыс. руб.Данные после переоценки, тыс. руб.Расчет отклонений, тыс. руб.Отражение в учете, тыс. руб.
Восстанови-тельная стоимость — 1050Текущая восстанови-тельная стоимость — 63063000-105000= — 4201. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 83 К 01 – 350 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 91/2 К 01 — 70
Амортизация — 450Сумма скорректированной амортизации — . (270) (630/1050)*450=270270-450=1801. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 02 К 83 – 150 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 02 К 91/1 — 30

Вывод: Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета прочих доходов и расходов.

Пример отражения в учете первой переоценки в случае уценки.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 1400 тыс.руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 200 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 600 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость — 1050 тыс.руб.;

Данные до переоценки, тыс. руб.Данные после переоценки, тыс. руб.Расчет отклонений, тыс. руб.Отражение в учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость — 1400Текущая восстановительная стоимость — 10501050-1400= (-350)Уценка стоимости Д 91 К 01 — 350

Вывод: Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (91).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. При этом делается запись Д 83 К 84.

Как отразить в учете переоценку основных средств

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Пример 1ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента — нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет результатов переоценки основных средств

Пример 3. Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.:
первоначальная стоимость объекта — 100 000;

текущая (восстановительная) стоимость — 130 000;

амортизация объекта на дату его переоценки — 40 000.

Расчеты после первой переоценки приведены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта:

130 000 — 100 000 = 30 000 руб.

На эту сумму должна быть увеличена стоимость объекта, по которой он учитывался на счете.

Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость:

130 000/100 000 = 1,3.

Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта:

40 000 х 1,3 = 52 000 руб.

Выявим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации:

52 000 — 40 000 = 12 000 руб.

На эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату переоценки амортизация объекта, по которой он учитывался на счете 01.

Результаты первой переоценки могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативными актами по учету ОС (см. табл. 1).

Читать еще:  Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете

В результате первой переоценки объекта его учетная стоимость составила 130 000 руб., сумма амортизации — 52 000 руб., остаточная стоимость — 78 000 руб.0), а дооценка объекта — 18 000 руб. (30 000 — 12 000). Добавочный капитал организации увеличился также на 18 000 руб. На эту же сумму возросла остаточная стоимость объекта, которая на дату переоценки составляла 60 000 руб.0), а после переоценки — 78 000 руб. (130 000 — 52 000).

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов первой переоценки ОС

Счет 01, соответствующий
субсчет
Счет 02Счет 83
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит
Остатки на счетах на дату первой переоценки, руб.
100 00040 000
Отражение на счетах результатов первой переоценки (увеличение первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб.
30 00012 00012 00030 000
Остатки на счетах после первой переоценки, руб.
130 00052 00018 000

Порядок определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов второй переоценки объекта ОС покажем на примере 4.
Пример 4. Данные по объекту ОС на дату второй переоценки:

стоимость объекта на дату второй переоценки, руб. — 130 000;

текущая (восстановительная) стоимость объекта, руб. — 80 600;

срок полезного использования объекта, лет — 5;

способ начисления амортизации объекта — линейный;

амортизация объекта по результатам первой переоценки, руб. — 52 000.

Расчеты после второй переоценки приведены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и учетной стоимостью объекта на дату второй переоценки:

80 600 — 130 000 =-49 400 руб.

На эту сумму текущая (восстановительная) стоимость объекта оказалась меньше его учетной стоимости.

Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость на дату второй переоценки: 80 600/130 000 = 0,62.

Найдем амортизацию объекта, начисленную за год, предшествующий второй переоценке: 130 000/5 лет = 26 000 руб.

Выявим сумму амортизации объекта на дату второй переоценки (путем суммирования амортизации, выявленной по результатам первой переоценки, и амортизации, начисленной за год, предшествующий второй переоценке):

52 000 + 26 000 = 78 000 руб.

Пересчитаем амортизацию объекта:

78 000 х 0,62 = 48 400 руб.

Определим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации объекта:

48 400 — 78 000 = -29 600 руб.

На эту сумму должна быть уменьшена накопленная на дату второй переоценки амортизация объекта.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Переоценка основных средств и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта и отчётности

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

При переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе.

При проведении дооценки:

Если объект ранее дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83).

Если объект ранее уценивался, то сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83).

При проведении уценки:

Если объект ранее дооценивался, то сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91).

Если объект ранее уценивался, то сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91.

Результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector