Нюансы выбытия основных средств в бухгалтерском учете

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

• передаче по договору мены;

• списании с баланса в случае морального и физичес­кого износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операцион­но-результативный.

Финансовый результат — прибыль или убыток, получен­ный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту счета 91 составляет прибыль, которая списыва­ется на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

1. Списывается остаточная стоимость выбывших основных средств:

2. Начислен НДС с выручки:

3. Отражены затраты по выбытию:

Д-т 91 К-т 70, 69, 60.

1. Отражена выручка от про­дажи (по договорной сто­имости, включая НДС):

2. Отражена стоимость оп­риходованных предметов, лома:

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 провод­кой: Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01, субсчет 9 «Выбытие основных средств» К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/9;

• списывается остаточная стоимость выбывшего объек­та: Д-т 91 К-т 01/9.

Реализовано оборудование по договорной цене 125 ООО руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость оборудования 126 ООО руб.; сум­ма начисленной амортизации 5000 руб.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 45 ООО руб., сумма начис­ленной амортизации за время эксплуатации — 38 ООО руб. От­разить в учете операции по выбытию, рыночная стоимость объекта 7000 руб.

1. Списана первоначальная стоимость:

Д-т 01/9 К-т 01 — 45 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 38 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 7000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от рыноч­ной стоимости передаваемого объекта (в нашем примере она совпадает с остаточной):

7000 х 18 : 100 = 1260 руб. Д-т 91 К-т 68

5. Отражен убыток от безвозмездной передачи:

Д-т 99 К-т 91 — 8260 руб. (7000 + 1260).

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначаль­ная стоимость — 130 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации — 129 900 руб. Начислена зарплата рабо­чим за разборку агрегата — 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана первоначальная стоимость: Д-т 01/9 К-т 01 — 130 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/9 — 129 900 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/9 — 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке: Д-т 91 К-т 70 — 1250 руб.; Отчисления во внебюджетные фонды — (1250 х 30% : 100)

Д-т 91 К-т 69 — 375 руб.

5. Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91 — 1200 руб.

Получен убыток в сумме 1775 руб.

При списании имущества, стоимость которого до кон­ца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входно­го» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную сто­имость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Списан объект основных средств. Восстановительная сто­имость его по данным бухгалтерского учета 75 ООО руб. Сумма начисленной амортизации равна 72 ООО руб. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-т 01/9 К-т 01 — 75 ООО руб. — списана восстановитель­ная стоимость объекта основных средств;

2. Д-т 02 К-т 01/9 — 22 ООО руб. — списана сумма начислен­ной амортизации;

3. Д-т 91 К-т 01/9 — 3000 руб. (75 000 — 72 000) — списана остаточная стоимость объекта;

4. Д-т 19 К-т 68 — 540 руб. [(3000 х 18%] — восстановлен «входной» НДС с суммы остаточной стоимости выбывшего объекта; . ____

5. Д-т 91 К-т 19 — 540 руб. — списан восстановленный НДС на финансовые результаты.

Как отражаются проводки по выбытию основных средств

Проведение выбытия ОС должно проходить в строгой последовательности. Специалист должен учитывать сроки подачи документов, составления актов и справок в отдел бухгалтерии для соответствующего расчета. При правильно выполненной работе предприятие обезопасит себя от возможных трудностей при составлении баланса и отчетности, которая отправляется в налоговые службы.

Чтобы правильно провести проводки по выбытию основных средств, рекомендуется отслеживать изменения и нововведения в оформлении, что на практике случается довольно часто. При надлежащем контроле и внимательности работа не составит больших сложностей.

Основные средства: понятие

Основные средства – активы, не включенные в оборот денежных средств компании. Их существование обеспечивается следующими пунктами:

• Объект признается необходимым для обеспечения хозяйственной деятельности и продолжает эксплуатироваться
• Период эксплуатации должен превышать один год
• В планах нет дальнейшей реализации объекта
• Он приносит доходность компании

Важно принять во внимание, при изначальной оценке объекта его цена превышает 400 000 рублей, его можно отнести к категории материальных и производственных запасов.

Процесс списания оформляется в развернутом виде. ДТ (дебет 91) подразумевает необходимость списания стоимости по остатку и учет затрат, которые несет компания в процессе убытия объекта. КТ (кредит) – это показатель износа, и какая прибыль была получена в процессе реализации.

Списание ОС осуществляется, исходя из остаточной стоимости. Она определяется разницей между начальной ценой и размером амортизации. Если происходит вычет основного средства, то в дополнении открывается субсчет, в котором будет фиксироваться убытие объекта.

Все доходы и расходы, получаемые организацией должны фиксироваться только в том периоде, когда происходили изменения.

Если произошла продажа ОС

Чтобы правильно оформить проводки по выбытию основных средств из-за продажи, необходимо организовать следующие процессы:

• Списать начальную цену
• Произвести списание ОС амортизированного
• Зафиксировать размер выручки, полученной в результате продажи
• Учитывать размер НДС

Поскольку продажа ОС является сделкой, в результате которой компания получает прибыль, то расчет и прибавка НДС обязательна.

Отображение при полном износе

Если объект списывается в случае полного износа без возможности восстановления, проводятся следующие операции:

• Списать начальную стоимость
• Списать амортизацию
• Списание амортизированного объекта

В качестве примера подойдет следующая ситуация: на производстве после инвентаризации выявлена поломка инструмента стоимостью 25 000 рублей. Амортизация составила 23 000 рублей. Сотрудники произвели демонтажные работы и разборку. В результате расход денежных средств составил 300 рублей. На склад оприходовали запчасти в размере 1500 рублей, материал на сумму 700 рублей и металл на 500 рублей. Все записи должны производиться в строгом порядке согласно представленной таблице.

При оформлении дарственной

Если объект оформляется в качестве дарственной, подготавливаются к реализации следующие процессы:

• Фиксирование изначальной цены
• Амортизация
• Списание стоимости уже амортизированной
• Финансовые убытки, получившиеся в результате передачи
• Прибавление НДС

Процесс оформления проводок при дарении схож с процессом продажи. Поскольку объект переходит в пользование другому лицу безвозмездно, то статья о прибыли отсутствует. Но НДС при этом учитывается, а также затраты, которые может понести предприятие при транспортировке или ином виде передачи.

Как произвести списание при недостаче

Бухгалтерскому и финансовому учету подлежат недостачи, обнаруживаемые в результате проведенной инвентаризации либо при порче:

• Вписывание начальной стоимости
• Фиксация показателя амортизации
• Списание с недостачи амортизированного ОС
• Если виновники не найдены, списывается недостача как иные расходы предприятия

Если произошла чрезвычайная ситуация

Когда объект уничтожен в результате ЧС, на предприятии происходят следующие операции:

• Отображение начальной цены объекта
• Сколько составляет амортизация
• Списываются объекты, ранее незастрахованные или размер которых превысил страховочный лимит
• Объекты, цена которых укладывается в страховочный лимит

При внесении в капитал иной организации

ОС могут быть использованы как инвестиционные средства для обеспечения другого предприятия.

Например: ООО «Рубин» является официальным участником ООО «Дубрава». На основании действующего Устава было установлено, что предприятие «Рубин» вкладывает средства в уставный фонд. Предварительно собранием оценивается вклад в 200 000 рублей в виде станков перерабатывающих дерево. Для полноправной передачи в пользование «Дубрава» составляется специальный акт о передаче и приеме объекта.

До подписания документов станки числились за иным предприятием в качестве эксплуатируемого оборудования. В результате стоимость оценена в размере 380 000 рублей, а амортизация составляет 40 000 рублей.

Нюансы при списании ОС

Основные финансовые активы компании или предприятия списываются в следующих ситуациях:

• Перепродажа другому предприятию или владельцам
• Процесс обмена при обоюдном согласии
• В случае хищения имущества компании
• Если действует чрезвычайное положение, может произойти полная ликвидация

Важно принять во внимание, что каждая проведенная операция должна иметь документальное обоснование и подтверждение:

1. Приказ, изданный руководством. Он закрепляется собранной комиссией по инвентаризации.
2. Акт о списании с указанием причин проведенной операции.

В случае перемещения объекта с основного помещения на подразделение, основные средства не учитываются и не списываются, поскольку процесс происходит внутри компании. В процессе реконструкции или проведения ремонта, объект также сохраняется в качестве работающего и действующего. Списание не требуется.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

— списания в случае морального или физического износа;

— передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

— передачи по договорам мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи или порчи при инвентаризации;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

— осмотр объекта, подлежащего списанию;

— установление причин списания объекта;

— выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

— определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

— осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, массы;

— составление акта на списание основных средств (ф. N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств».

Пример (продажа основных средств). В связи с проводимой реконструкцией был продан процессор для проявки офсетных пластин за 88 500 руб., включая НДС — 18% (13 500 руб.). Первоначальная стоимость — 50 000 руб. Начисленная амортизация — 10 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1200 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по продаже

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Нюансы выбытия основных средств в бухгалтерском учете

Для учета основных средств используются счета подраздела 2410. В учете они должны отражаться по группам. Соответственно в рабочем плане счетов они представлены следующим образом:

2411 — Земля;
2412 — Здания и сооружения;
2413 — Машины и оборудование, передаточные устройства;
2414 — Транспортные средства;
2415 — Прочие основные средства.

Подраздел 2500 Биологические активы:

2510 — Растения;
2520 — Животные.

Счета активные. Сальдо в дебете показывает стоимость основных средств на начало и конец месяца. В дебете так же отражается поступление основных средств, а в кредите выбытие. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной или текущей стоимости в процессе всего срока их эксплуатациии. Первоначальная стоимсоть основных средств определяется при:

Выбытие основных средств.

Пример:

Согласно Акта о списании станка №3 от 14.06.2010:
Первоначальная стоимость станка 83 000 тенге.
Приобретен станок 15.03.2002.
Годовая норма износа 10%.
Согласно накладной №22 на материальный склад принят лом от списанного объекта на 3 000 тенге.
Согласно наряда: Зарплата за демонтаж станка 5 000 тенге, соц. налог 550 тенге.

Отразить на счетах выбытие объект ОС, оформить справкой бухгалтерии.

Справка бухгалтерии к Акту №3

1. Размер износа выбывающего объекта

С апреля 2002 по июнь 2010 года срок эксплуатации составил 8 лет + 2 месяца (май, июнь):

(10% х 8 лет) + (0,8333 х 2 месяца) = 81,6666%
80% 1,6666

2. Сумма износа за время эксплуатации

(83 000 х 81,6666) / 100 = 67 783 тенге

3. Остаточная стоимость объекта

83 000 — 67 783 = 15 217 тенге.

Проводка по счетам:

Пример 2

Акт приемки-передачи ОС №4 от 14.06.2010
Выбывает в порядке реализации автомобиль.
Текущая стоимость 125 000 тенге.
Приобретен в декабре 2006 года.
Реализационная стоимость 100 000 тенге.
Годовая норма износа 15%.

Отразить на счетах выбытие основных средств. Оформить справкой бухгалтерии.

1. Размер износа выбывающего объекта

С января 2007 года по июнь 2010 года 3 года + 5 месяцев

(15% х 3 года) + (1,25 х 5 месяцев) = 51,25%
45% 6,25%

2. Сумма износа за время эксплуатации

(125 000 х 51,25) / 100 = 64 063 тенге

3. Остаточная стоимость объекта

125 000 — 64 063 = 60 937 тенге.

Проводка по счетам:

Пример 3

Акт приемки-передачи ОС №5 от 14.06.2010
Передан безвозмездно в детский дом мебельный гарнитур.
Первоначальная стоимость 150 000 тенге.
Приобретен в сентябре 2009 года.
Годовая норма износа 8%.

Отразить на счетах выбытие основных средств. Оформить справкой бухгалтерии.

1. Размер износа выбывающего объекта

С октября 2009 года по июнь 2010 года 9 месяцев

(8 / 12 = 0,6667) х 9 месяцев) = 6,0003

2. Сумма износа за время эксплуатации

(150 000 х 6,0003) / 100 = 9 000 тенге

3. Остаточная стоимость объекта

150 000 — 9 000 = 141 000 тенге.

Проводка по счетам:

Учет доходов и расходов от выбытия основных средств.

С выбытием основных средств возникают как доходы так и расходы.
В расходы включаются:
— Остаточная стоимость выбывающих основных средств;
— Затраты связаные с их демонтажем.

Доходы включают в себя:
— Материальные ценности оприходованные после ликвидации основных средств;
— Реализационная стоимость продаваемых основных средств.

Расходы связанные с выбытием ОС учитываются на счете 7410, счет активный, по дебету накапливается, а по кредиту списывается при закрытии счета. В конце месяца все счета доходов закрываются и списываются на счет 5610, поэтому счет 7410 остатков не имеет и в балансе не отражается.

Учетные регистры:
Журнал-ордер №12 — аналитические данные;
Журнал-ордер №14 — синтетические данные (обороты по кредиту счета в дебет счетов).
Заполняется журнал-ордер на основании актов о приемки-передачи ОС, актов о списании ОС и справок к ним.

Доходы от выбытия учитываются на счете 6210, счет пассивный, по кредиту накапливается, по дебету списывается при закрытии счета. Доходы так же списываются на счет 5610.

Учетным регистром счета 6210 является журнал-ордер №12 (синтетические и аналитические данные). Составляется на основании справок к актам приемки-передачи и списания.