Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Материальная ответственность главного бухгалтера виды и привлечение

Ответственность главного бухгалтера

На любом предприятии за правильное ведение бухучета отвечает главбух. Именно он составляет документы отчетности, участвует в аудитах и присутствует при других проверках.

  • Какие обязанности возлагаются на главного бухгалтера
  • Какую ответственность несет главный бухгалтер
  • Виды ответственности главного бухгалтера
  • Материальная ответственность главного бухгалтера
  • Административная ответственность бухгалтера
  • Уголовная ответственность главного бухгалтера
  • Субсидиарная ответственность главного бухгалтера
  • Ответственность главного бухгалтера после увольнения

На эту должность принимают лиц, имеющих высшее бухгалтерское или экономическое образование. Важно перед оформлением договора убедиться, что кандидат в курсе нововведений в сфере учета и налогообложения. Работодатель должен понимать, что от этого специалиста зависят результаты деятельности компании.

Какие обязанности возлагаются на главного бухгалтера

Основная задача главбуха – организовать систему бухучета и обеспечить ее функционирование. Основные права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определены в ст. 7 Закона № 402-ФЗ («О бухгалтерском учёте»).

Важно! Ст. 243 Трудового кодекса дает возможность дополнить договор дополнительными пунктами, касающимися прав и обязанностей.

Обязанности главбуха установленные в Квалификационном справочнике Минтруда:

  • организовать учет предпринимательской деятельности;
  • разработать политику учета, соответствующую законодательству;
  • руководить разработкой форм используемых документов, плана счетов;
  • контролировать документооборот, обеспечить функциональность учета, расчеты, процесс инвентаризаций;
  • осуществлять контроль над использованием всех ресурсов, соблюдением финансовой дисциплины, сохранностью документации (см. Сроки и особенности хранения бухгалтерских документов);
  • принимать участие в мероприятиях по проведению финансового анализа;
  • обеспечить своевременное предоставление отчетной документации.

У главбуха есть определенные полномочия и права:

  • запрашивать данные от других подразделений и специалистов;
  • предлагать руководству планы по изменению структуры учета, поощрению и наказанию работников, нормам расхода материалов, энергии, труда, улучшению работы вспомогательных хозяйств и складов;
  • определять обязанности работников бухгалтерии;
  • визировать документы в пределах компетенции.

Важно! Руководитель может передать главбуху право представлять предприятие в контролирующих органах, оформив соответствующую доверенность.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Ответственность главного бухгалтера с начала 2017 года изменена. На данный момент главные функции главбуха – контроль над ведением учета и оформление отчетности. Составлять документы имеют право другие сотрудники.

В процессе приема на работу сотрудника бухгалтерии глабух должен следить за тем, чтобы в договоре были четко определены обязанности. В противном случае за все ошибки штатного бухгалтера будет отвечать главный.

Виды ответственности главного бухгалтера

Если не выполняются обязанности, определенные в договоре, дисциплинарные и материальные санкции может применить работодатель, опираясь на требования законодательства. Дисциплинарные санкции такие же, как для любого наемного работника: замечание, устный или письменный выговор (строгий выговор), увольнение. В уставах и положениях о дисциплине могут быть определены и другие меры (см. Взыскания с недобросовестных работников).

Более серьезны другие виды ответственности главного бухгалтера:

  • материальная;
  • административная;
  • уголовная;
  • субсидиарная (при банкротстве).

Материальная ответственность главного бухгалтера

Объем взыскания зависит от перечня обязанностей, определенных договором. Если в нем отсутствует пункт, определяющий, что главбух отвечает за имущество предприятия, сумма взыскания равна объему зарплаты.

Если в договоре имеется подобный пункт, предприятие понесло убытки и доказано, что это вина главбуха, материальная ответственность главного бухгалтера – возмещение ущерба в полном объеме.

Если финансист отказывается выплачивать компенсацию, руководство предприятия может подать иск в суд, имея при себе документы, подтверждающие вину сотрудника и уменьшение объема имущества. При этом не имеет значения, что является причиной нарушения – бездействие или умысел.

Административная ответственность бухгалтера

Административные меры за невыполнение обязанностей назначаются в соответствии со статьями 81 (материальный ущерб), 192 (невыполнение определенных договором обязанностей) и 243 (разглашение коммерческой тайны) Трудового кодекса.

Если не соблюдаются правила бухучета, сроки постановки на учет и представления отчетности, правила пользования кассовой аппаратурой, законодательством предусмотрен штраф в размере 5 000-10 000 рублей. При повторном нарушении дисквалификация на 2 года или штраф 10 000-20 000 рублей. Срок давности увеличен с 3-х месяцев до 2-х лет, доказательством нарушения с 2016 года может служить видео и фото.

Сейчас административная ответственность бухгалтера наступает так же при ведении счетов за пределами регистра, несоответствие отчетности информации из регистров, регистрации несуществующих объектов учета.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

В соответствии с частью 1 ст. 199.1 УК уголовная ответственность главного бухгалтера наступает при наличии 4-х факторов:

  • предприятия задолжала крупные суммы по налогам;
  • противоправные действия главбухом совершены сознательно;
  • нарушения длятся не менее 3-х лет;
  • главбух действовал в собственных интересах.

Избежать наказания можно, если выплатить долги по налогам. Смягчающим обстоятельством считается нарушение законы впервые.

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера

Случается, что налоговые инспекторы при наличии больших долгов начинают процедуру банкротства. До 29.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. После внесения изменений в Закон № 266-ФЗ главбух относится к контролирующим лицам.

Субсидиарная ответственность главного бухгалтера наступает, если он не выполнял прямые обязанности по организации учета, утратил документы, которые необходимо хранить, исказил данные в отчетности.

Ответственность главного бухгалтера после увольнения

При увольнении главбуха обязательна инвентаризация. При выявлении недостачи срок ответственности главного бухгалтера после увольнения 1 год. В течении этого времени руководство предприятия может подать иск в суд. Если судом будет доказан факт разглашения коммерческой тайны или умышленного причинения ущерба, уволенный сотрудник будет привлечен по ст. 243 или 392 ТК.

Ответственность главного бухгалтера после увольнения наступает так же при нарушениях финансовой дисциплины. В течении года можно подать иск в суд, чтобы взыскать от бывшего сотрудника долг в полном объеме. Но необходимо учесть, что это возможно только в том случае, если при увольнении была проведена инвентаризация.

Важно! Ошибки возникают по вине сотрудников или техники. Они не страшны, если вовремя исправляются. Независимо от содержания трудового договора главную ответственность несет руководитель. Поэтому важно ответственно подойти к выбору главбуха. Если он будет работать с ошибками или причинять вред умышленно, существует вероятность лишиться не только предприятия, но и личного имущества.

Ответственность главного бухгалтера

Автор: Ю. Синицына

Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер организации, осуществляя ведение бухгалтерского учета, имеет широкий круг обязанностей, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, поэтому и ответственность на нем лежит не малая.

Главный бухгалтер (а при отсутствии в штате такой должности – бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – далее Закон «О бухгалтерском учете»). Он подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, он обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением обязательств. Работники обязаны выполнять его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов. Без подписи этого должностного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, и бухгалтерская отчётность подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (п. 3 ст. 9, п. 5 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»).

Если между главным бухгалтером и руководителем возникают разногласия по осуществлению хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. При этом главный бухгалтер наравне с руководителем может быть уволен за принятие необоснованного решения, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, его неправомерное использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Согласно ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций и другие лица ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Ответственность по трудовому законодательству
Для главного бухгалтера трудовым договором или дополнительным соглашением к нему может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ч. 2 ст. 243 ТК РФ).
Согласно п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 полная материальная ответственность может быть возложена на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором. Если в трудовом договоре не предусмотрено, что главный бухгалтер несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований для привлечения к такой ответственности с него можно взыскать сумму лишь в пределах среднего месячного заработка.

Следовательно, для привлечения главного бухгалтера к полной материальной ответственности необходимо наличие следующих условий:

  • включение в трудовой договор положения о дополнительной по сравнению с федеральным законом полной материальной ответственности;
  • невыполнение главным бухгалтером условия трудового договора, за нарушение которого предусмотрена полная материальная ответственность;
  • причинно-следственная связь.

Условие о полной материальной ответственности может быть как включено в трудовой договор, так и оформлено дополнительным соглашением к нему.
Данная позиция изложена в Письме Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1: «Материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий: противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя; причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом; вины в совершении противоправного действия (бездействия)».

Договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены только с работниками, включенными в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (далее – Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Если должность работника или конкретная поручаемая ему работа не предусмотрена указанным Перечнем, то заключенный договор о полной материальной ответственности недействителен (ст. 244 ТК РФ, письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

Согласно общим положениям Трудового кодекса (ст. 243 ТК РФ) полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:

  • когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  • за недостачу ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • за умышленное причинение ущерба;
  • за причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • за причинение ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
  • за причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • за разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  • за причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ привлечению к административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций несут административную ответственность как должностные лица.
Давность привлечения к ответственности определяется в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ.
На главного бухгалтера распространяются следующие виды административной ответственности:

  1. Ст. 15.1 КоАП РФ – нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций – административный штраф от 4000 до 5000 руб. Давность привлечения – два месяца.
  2. Ст. 15.5 КоАП РФ – нарушение сроков представления налоговой декларации – административный штраф от 300 до 500 руб. Давность привлечения – год.
  3. Ст.15.6 КоАП РФ – непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – административный штраф от 300 до 500 руб. Давность привлечения – год.
  4. Ст.15.11 КоАП РФ – грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – административный штраф от 2000 до 3000 руб. Давность привлечения – год.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ).

Субъекты преступления: руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а также иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий и лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) (Постановление Пленума Верховного суда от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», далее – Постановление).

Форма вины: прямой умысел с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов (п. 8 Постановления). П. 9 Постановления разъясняет: «Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.».

Признаки преступления: крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. В соответствии с примечанием 1 к статье 199 крупный размер в этой статье, а также в статье 199.1 – это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает шесть миллионов рублей. Особо крупный размер – это сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает тридцать миллионов рублей.

2. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).

Субъекты преступления: среди прочих здесь выступает лицо, на которое в соответствии с должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации (п. 17 Постановления).

Признаки состава преступления: преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и в срок, которые установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей суды должны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов (сборов), которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) самим налоговым агентом (п. 17 Постановления).

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. (п. 17 Постановления).

Административное наказание за нарушения в финансовой сфере очень гуманное в нашей стране. Возможно, именно поэтому нарушения в данной сфере носят такой массовый характер. Как правило, дела об административном наказании главного бухгалтера не оспариваются. Сумма штрафа небольшая, сами дела интереса не представляют и в правовые базы не попадают. Привожу два примера, когда административное наказание было отменено: в первом случае взыскание снято с генерального директора, так как в штате был главный бухгалтер, а во втором – с главного бухгалтера в связи с истечением срока исковой давности.

Постановление Верховного Суда РФ от 09.06.2006 № 77-ад06-2
Производство по делу о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности прекращено в связи с отсутствием состава административного правонарушения.

Постановление Верховного Суда РФ от 25.11.2005 № 16-ад05-9
Производство по делу о привлечении к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности прекращено, поскольку истек срок давности привлечения к административной ответственности.

Ответственность главного бухгалтера на 2020 год

Вне зависимости от того, в какой именно организации осуществляет трудовую деятельность главный бухгалтер, у него есть права и обязанности. Более того, за нарушение законодательства РФ, может возникнуть административная, уголовная и иная ответственность.

За что несет

Все ключевые положения ответственности главного бухгалтера отображаются в пункте 2 ст. 7 ФЗ №402.

В нем четко указано, что главный бухгалтер несет ответственность по таким основным направлениям деятельности, как:

  • ведение бухучета;
  • создание учетной политики;
  • предоставление в оговоренные законодательством РФ периоды полной бухгалтерской отчетности о возможно произвести анализ положения компании в текущий момент.

Однако это вовсе не означает, что этот перечень является исчерпывающим, поскольку главный бухгалтер несет полную ответственность за исполнение своих должностных обязанностей (к примеру, ответственность за невыплату заработной платы, отпускных и так далее).

Иными словами, лицо несет ответственность за исполнение своих должностных обязанностей

Рассмотрим каждую разновидность ответственности по отдельности.

Материальная

Может проявляться в нескольких формах:

  1. На общих основаниях. Если главбух нанес какой-либо ущерб компании, то с него будет удержана компенсация, приравненная к среднему размеру заработной платы. К примеру, если у сотрудника оклад средний 25000 руб., а ущерба было нанесено на 200000, то больше чем 25000 руб. нельзя взыскать.
  2. Полная. Под этим подразумевается возмещение материального ущерба в полном объеме. Наступление подобного рода ответственности в обязательном порядке должно быть отображено в трудовом соглашении, в противном случае может наступить ответственность только на общих сведениях.

Главбуха можно обязать выплатить компенсацию только в таких ситуациях, как:

  • выявление недостачи денежных средств либо имущества;
  • нанесение ущерба собственности компании (включая оборудование и сырье);
  • факт простоя непосредственно по вине наемного рабочего;
  • различные штрафы, которые были начислены компании из-за главного бухгалтера.

Административная

Ответственность может наступить в том случае, если установлены правонарушения относительно:

  • несоблюдения установленных правил ведения бухучета;
  • предоставления в установленные периоды необходимой документации, используемой в процессе налогового контроля;
  • несоблюдение периодов постановки на учет;
  • игнорирования правил проведения операций непосредственно с кассовыми аппаратами;
  • нарушения законодательства РФ относительно финансовой сферы.

В прошлом году вступили в юридическую силу изменения (поправки) к ст. 15.11 и 4.5 КоАП РФ, относящиеся к порядку привлечения к ответственности. В частности речь идет о таких поправках, как:

  1. Увеличился размер штрафов. Отныне он варьируется от 5000 до 10000 рублей. Точная сумма устанавливается в зависимости от конкретной ситуации.
  2. Внедрена ответственность за повторное правонарушение. Это возможно в том случае, если повторное нарушение возникло в период предыдущего административного наказания. Штраф составляет не больше 20 тыс. руб. Альтернативный способом принято считать дисквалификацию сотрудника на срок до нескольких лет.
  3. Повышен период давности относительно рассматриваемых правонарушений. До недавнего времени он составлял 3 календарных месяцев. На 2020 год период составляет до нескольких лет;
  4. При выявлении вины главного бухгалтера необходимо предоставлять доказательную базу. С недавнего времени можно использовать для этих целей фото- и видеоматериалы.

Помимо этого, установлены конкретные противоправные действия, а именно:

  • осуществление регистрации в регистрах мнимого предмета учета;
  • внедрение счетов в обход регистров бухгалтерского учета;
  • сведения в отчетности не соответствуют с указанной информацией в регистрах бухучета.

Это является грубым правонарушением.

Уголовная

Ответственность наступает за правонарушения, предусмотренные ст. 199.1 УК РФ.

На основании законодательства РФ, наступает уголовная ответственность при одновременном выявлении таких факторов, как:

  • отсутствие налоговых выплат в больших объемах;
  • главным бухгалтером было осуществлено противоправное действие сознательно;
  • нарушение законодательства РФ осуществляется на протяжении минимум 3 календарных лет;
  • главным бухгалтером совершает противоправные действия исключительно в своих персональных интересах.

Немаловажно помнить и о второй части ст. 199 УК РФ, в которой предусмотрено освобождение от уголовной ответственности при наличии таких обстоятельств, как:

  • нарушение закона было впервой;
  • организация провела все необходимые выплаты в бюджет государства.

Стоит отметить, что правило распространяется не только на главных бухгалтеров, но и на иных должностных лиц.

Можно после увольнения привлекать к ответственности главбуха либо нет?

Если факт правонарушения был выявлен после увольнения главбуха, то допускается возможность привлечь его к ответственности. Для этого нужно обратиться в судебный орган. Исковое заявление можно подать на протяжении 1 года с периода выявления определенных нарушений.

Основная задача руководства компании заключается в предоставлении доказательной базы.

Невыплата заработной платы наемных сотрудников

Факт невыплаты заработной платы является серьезным правонарушением, из-за которого возлагается ответственность не только на главбуха, но и на руководство компании.

Для привлечения к ответственности необходимо наемным рабочим обращаться в Трудовую инспекцию. На основании обращения, будет инициирован факт проверки.

Ответственность главбуха наступает только в том случае, если денежные средства на выплату зарплату находятся на счете, но бухгалтерия выплаты не произвела.

За невыплату денежных средств наступает административную ответственность.

Неуплата налоговых сборов

За невыплату налоговых сборов главного бухгалтера ожидает уголовное либо административное наказание.

Штрафные санкции могут быть наложены за предоставление в налоговую инспекцию соответствующей декларации. Если же в декларации имеются недостоверные сведения, то уголовной ответственности не избежать.

Законодательная база

Все вопросы относительно наказания для главного бухгалтера, регулируются:

  • ст. 7 ФЗ №402 – определяет права и обязанности главбуха;
  • ст. 75 и ст. 81 ТК РФ – определяют возможность расторжения трудового соглашения;
  • ст. 199 УК РФ – предусматривает возможность уголовной ответственности за определенные правонарушения;
  • ст. 15.11 и ст. 4.5 КоАП РФ – предусматривают административное наказание за определенные нарушения.

Перечень законодательных актов не является исчерпывающим, однако включает в себя все необходимые законы, которые необходимо знать для минимизации рисков возникновения различных правонарушений.

Аттестация

Аттестация главбухов обязывает всех без исключения претендентов отвечать таким основным критериям, как:

  1. Обязательное наличие высшего образования соответствующего направления.
  2. Наличие необходимого стажа трудовой деятельности, которое напрямую связано с бухгалтерской отчетностью либо же непосредственно аудитом. Трудовой стаж должен быть не меньше 3-5 лет.
  3. До аттестации могут быть допущены те лица, которые имеют в наличии среднее профессиональное образование и дополнительно стаж трудовой деятельности, который напрямую связан с бухгалтерской отчетностью либо же аудитом. Стаж работы может варьироваться от 3 до 5 лет.

Сама процедура аттестации осуществляется в несколько этапов, именно:

  1. Сдача письменного либо устного экзамена.
  2. Прохождение тестирования на базе ИПБ РФ.

Как показывает практика по этому вопросу, то наиболее оптимальным вариантом принято считать прохождение подготовки к аттестации в соответствующих учебных центрах, которые заинтересованы в конечных результатах.

Нередко, финансовые затраты на курсы возлагаются на компанию, которая заинтересована в специалистах высокого уровня.

Более того, обращаясь в частные учетные центры, можно пройти предварительное тестирование и ответить на все вопросы, которые могут быть на аттестации.

Специалисты, которые смогли пройти аттестацию, на практике рассматриваются непосредственными работодателями, как идеальные сотрудники на имеющуюся вакантную должность.

При наличии у рабочего постоянного официального трудоустройства, он имеет полное моральное право потребовать у непосредственного работодателя повышения уровня заработной платы, увеличения своей занятости, а также оптимизации социального пакета и дальнейшего продвижения по карьерной лестнице.

Семинар по налоговым проверкам и ответственности представлен ниже.

Бухгалтер: грани ответственности

Начнем с того, что бухгалтер:

— как работник может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности;

— как должностное лицо предприятия (а таковым может являться главный бухгалтер/единственный бухгалтер на предприятии) — к административной и уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность. К бухгалтеру, как и к любому другому работнику, могут быть применены меры дисциплинарного взыскания: выговор или увольнение.

Дисциплинарная ответственность может быть применена за неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его (!) вине возложенных на него трудовых обязанностей. Например, в должностной инструкции бухгалтера указано, что на него возлагается обязанность своевременно подавать отчетность / регистрировать НН и т. п. По его вине отчетность вовремя не подана / НН вовремя не зарегистрирована. Значит, к нему могут применить такую меру дисциплинарного взыскания, как выговор.

Если же бухгалтер систематически без уважительных причин не выполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка (и к нему раньше применялись меры дисциплинарного взыскания), то работодатель вправе его уволить — на основании п. 3 ст. 40 КЗоТ.

А если бухгалтер работает без должностной инструкции? Могут ли его, к примеру, привлечь к дисциплинарной ответственности за «неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей»?

Если в штате несколько бухгалтеров, «рядового» (не главного) бухгалтера, если с ним не был заключен письменный трудовой договор, в котором четко оговорены трудовые обязанности, при отсутствии должностной инструкции будет достаточно трудно привлечь к такой ответственности. Если на предприятии всего один бухгалтер или речь идет о главном бухгалтере, то «прикрыться» лишь отсутствием должностной инструкции не получится. Ведь обязанности главного бухгалтера/лица, которое обеспечивает ведение бухучета на предприятии, прямо закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете.

Заметьте! В отношении главбуха/его заместителя п. 1 ст. 41 КЗоТ устанавливает дополнительное основание для расторжения трудового договора. Так, главбуха могут уволить в случае одноразового грубого нарушения трудовых обязанностей.

При решении вопроса о «грубости» исходят из характера проступка, обстоятельств, при которых он совершен, размера нанесенного (или риска нанесения) ущерба.

Дисциплинарное взыскание применяют не позднее одного месяца со дня выявления проступка, но не позднее шести месяцев со дня совершения нарушения (ст. 148 КЗоТ). В расчет не берут время отсутствия работника вследствие временной нетрудоспособности и отпуска.

Материальная ответственность. Бухгалтер в общем случае не является материально ответственным лицом. Его должность не предполагает выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. К тому же этой должности нет в списке должностей работников, с которыми можно заключать договоры о полной материальной ответственности (Перечень № 447/24*). А раз так, то договор о полной материальной ответственности с бухгалтером (в т. ч. и главным бухгалтером) не заключают.

Если даже и заключат такой договор — то он не будет иметь юридической силы (письмо Высшего Специализированного Суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 01.03.2015 г.).

Исключительный случай — когда бухгалтер (главный бухгалтер) совмещает функции кассира. Тогда с ним заключают договор о полной материальной ответственности. Но! Полную материальную ответственность главный бухгалтер (или просто бухгалтер) будет нести только по обязанностям кассира.

А могут ли с бухгалтера взыскать штраф, наложенный на предприятие, например, за несвоевременную подачу отчетности или несвоевременную регистрацию НН? Да, это возможно. Но в размере не более среднемесячного заработка и при условии, что:

(1) выполнение такой обязанности входило в трудовую функцию бухгалтера (см. выше раздел о дисциплинарной ответственности). Так, например, если на предприятии работают несколько бухгалтеров, то при отсутствии должностной инструкции на предприятии «повесить» эту ответственность на «рядового», а не главного бухгалтера (даже если фактически регистрация НН — это его работа) не получится;

(2) есть вина бухгалтера.

Если же несвоевременная регистрация НН случилась по причине того, что у предприятия нет денег, чтобы пополнить реглимит, то вины бухгалтера в несвоевременной регистрации НН явно нет.

Здесь срабатывает ст. 132 КЗоТ — за ущерб, причиненный предприятию при выполнении трудовых обязанностей, работники, виновные в причинении такого ущерба, несут материальную ответственность в размере прямого действительного вреда, но не более среднего месячного заработка виновника.

То, что к бухгалтеру применяется именно ответственность по этой статье, подтверждает судебная практика (см., к примеру, решение Хмельницкого горрайонного суда от 13.03.2018 г. № 686/18662/17), а также Минюст (письмо от 23.02.17 г. № 6508/105-0-2-17/7).

Больше среднемесячного заработка за ущерб, причиненный предприятию, работодатель может взыскать с бухгалтера только через суд. И то, если будет доказано, что бухгалтер совершил преступление (например, на него открыто уголовное дело по ст. 212 или 367 Уголовного кодекса).

Административная ответственность. Применяется она только к должностным лицам предприятия.

Минюст в письме от 22.03.2013 г. № 1332-0-26-13/11, а также фискалы в письме от 11.09.2015 г. № 33814/7/99-99-17-03-01-17) отмечали, что главным критерием отнесения лица к кругу должностных лиц является наличие у него организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций. Такие полномочия в том или ином объеме есть у начальников планово-хозяйственных, снабженческих, финансовых отделов и служб, заведующих складами, магазинами, мастерскими, ателье, их заместителей, руководителей отделов предприятий, ведомственных ревизоров и контролеров и т. п.

Поэтому главный бухгалтер считается должностным лицом предприятия.

Кроме того, и в ч. 3 ст. 65 ХКУ прямо указано, что главный бухгалтер является должностным лицом предприятия.

А что если в штате предприятия имеется только один бухгалтер? В этом случае его должность не должна называться «главный бухгалтер». Влияет ли этот факт на границы ответственности такого работника? Если ведение налогового и бухгалтерского учета — удел единственного бухгалтера предприятия, то в этой ситуации он фактически выступает в статусе главного бухгалтера, а это, в частности, означает, что его можно признать должностным лицом предприятия и привлечь при наличии соответствующих обстоятельств к административной либо уголовной ответственности.

Сроки давности для привлечения к административной ответственности определены ст. 38 КоАП.

Немного об уголовной ответственности. Опять же, уголовная ответственность грозит именно служебным лицам предприятия, под которыми УКУ понимает все тех же лиц, которые наделены организационного-распорядительными обязанностями. То есть это директор и главный бухгалтер (единственный бухгалтер).

Учтите: пока ваша вина не доказана в законном порядке и не установлена обвинительным приговором суда, вы считаетесь невиновным в совершении преступления и не можете быть подвергнуты уголовному наказанию (ст. 62 Конституции, ст. 2 Уголовного кодекса).

Здесь хотим обратить внимание на следующие моменты:

1. Нередко бухгалтера принуждают выполнить незаконное действие. В этом случае уберечься от уголовной ответственности главный бухгалтер может в двух случаях:

— если откажется выполнять преступный приказ или распоряжение;

— если он не осознавал и не мог осознавать преступного характера приказа или распоряжения.

При этом стоит учесть, что даже если бухгалтер отказался выполнять незаконные требования руководителя, однако, зная об их совершении без его участия, не сообщил об этом правоохранительным органам, то он может быть привлечен к уголовной ответственности за сокрытие преступления (ст. 396 УКУ).

2. Как показывает судебная практика, в отношении главных бухгалтеров уголовная ответственность чаще всего применяется по таким статьям:

— «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) и единого социального взноса» (ст. 212 и ст. 212 1 Уголовного кодекса) если будет доказано фактическое непоступление в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных/крупных и особо крупных размерах. Обратите внимание: такая ответственность применяется только в случае именно умышленного уклонения от уплаты налоговых платежей. Например, если предприятие применяло «схемы» по минимизации налогов.

Если же «недоплата» налога в существенном размере стала следствием ошибки бухгалтера, то тогда главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по ст. 367 УКУ «Служебная халатность».

При этом с 25 сентября 2019 года были повышены штрафы, а также суммы недоплат в бюджет или госцелевые фонды для квалификации преступления по ст. 212 УКУ, о чем детальнее в отдельной статье номера**.

** Статья номера «Уклонение от уплаты налогов & фиктивные юрлица: меньше давления».

«Служебная халатность» (ст. 367 УКУ) — невыполнение или ненадлежащее выполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного к ним отношения, причинившее СУЩЕСТВЕННЫЙ (в 100 и более раз превышающий размер НСЛ) вред охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц.

— «Мошенничество с финансовыми ресурсами» (ст. 222 Уголовного кодекса). Главбуха могут привлечь к ответственности по этой статье, если он предоставит заведомо ложные сведения с целью получения налоговых льгот. То есть сам факт предоставления ложной информации уже считают преступлением, за которое предусмотрена уголовная ответственность.

— «Служебный подлог» (ст. 366 Уголовного кодекса). Чаще всего это умышленное внесение ложных сведений в налоговую, финансовую отчетность или в отчетность по единому социальному взносу, из-за которого имело место фактическое недопоступление в бюджет или государственные целевые фонды средств в СУЩЕСТВЕННЫХ размерах (в 100 и более раз превышающих размер НСЛ).

Ответственность за ошибки предыдущего бухгалтера. В отношении какой-либо ответственности (дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности) действует принцип личной ответственности.

Для того чтобы привлечь к любому виду ответственности то или иное лицо, нужно, чтобы в действиях именно этого субъекта был состав правонарушения.

Более того, в ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете сказано, что ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров учета, а также недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие указанные документы.

Поэтому за ошибки бухгалтера-предшественника новый бухгалтер не отвечает.

В части административной ответственности в ст. 280 КУпАП четко указано, что при рассмотрении дела об административном правонарушении выясняется, в частности, виновно ли данное лицо в его совершении и подлежит ли оно административной ответственности. Но при этом административный штраф новому бухгалтеру может грозить, если правонарушение является длящимся (началось при старом бухгалтере и продолжает длиться при новом). Например, старый бух «забыл» подать декларацию, а новый этого не заметил.

То есть несмотря на то, что за ошибки предыдущего бухгалтера новый не отвечает, не все так «гладко» на самом деле.

Может сложиться и такая ситуация, что ошибка допущена «старым» бухгалтером, но «тянется» и влияет на показатели той отчетности, которая уже составляется новым бухгалтером. В такой ситуации доначисления могут быть уже за период работы нового бухгалтера, т. е. это будет уже считаться ошибкой «нового» бухгалтера. А значит, если за такое нарушение к предприятию применят штраф, то уже с нового бухгалтера могут требовать возместить нанесенный предприятию ущерб (в размере не более среднемесячного заработка) или привлечь к дисциплинарной ответственности.

Поэтому даже фискалы (см. письмо от 21.11.2016 г. № 20011/5/99-99-10-01-16) говорят о том, что «для избежания случаев возложения вины на работающего главного бухгалтера ему необходимо проверить бухгалтерскую документацию, которая осталась после уволенного предшественника и которая будет основанием для составления налоговой отчетности в период исполнения им должностных обязанностей».

Еще лучше, конечно — это если будет проведена аудиторская проверка.

Более того, как показывает практика, если нарушения «предшественника» «тянут» на уголовное дело, то фискалы пытаются сделать крайним нового главного бухгалтера, инкриминируя ему служебную халатность при приеме дел по ст. 367 Уголовного кодекса (ср. 025069200). Мол, он не проверил принимаемую документацию.

Но! Стоит учесть, что обязанность «нового бухгалтера» проводить проверку бухгалтерской документации, составленной прежним бухгалтером, НЕ предусмотрена ни одним нормативным документом. Поэтому новый главбух должен отвечать за ошибки (допущенную халатность), которые уже допущены в процессе выполнения им своих трудовых обязанностей.

Хуже, если обязанность осуществить проверку бухдокументации за «старым» бухгалтером прямо закреплена должностной инструкцией главного бухгалтера.

Поэтому стоит обращать внимание на то, какие обязанности закреплены в должностной инструкции за главным бухгалтером.

Но даже в этом случае привлечь нового бухгалтера по ст. 367 УКУ за служебную халатность вряд ли получится. Ведь существенный вред государству (основание — для применения уголовной ответственности за служебную халатность) был нанесен именно действиями предыдущего бухгалтера, а не новым, который просто не проверил отчетность. А вот дисциплинарная ответственность (в виде выговора) или материальная ответственность (в размере не более среднемесячного заработка) новому бухгалтеру за непроверку «деятельности» старого бухгалтера, если такая обязанность прямо закреплена в его должностной инструкции, может грозить. Но не более того.

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Бухгалтерский баланс 2021 изменения
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector