Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как бухгалтеру отражать в учёте представительские расходы

Бухучет представительских расходов

Бухучет представительских расходов

Представительские расходы. Как правильно учесть представительские расходы
С деловыми партнерами нужно поддерживать дружеские отношения. Это закон бизнеса. Отсюда – постоянные презентации, переговоры, встречи в неформальной обстановке. Устраивая очередной важный прием, зачастую приходится изрядно потратиться. Хорошо хоть, что такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 264 НК РФ). Такие затраты фирмы называются представительскими.

Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты:

– по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

– по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

– по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

– по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Нормирование представительских расходов

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В 2005 году ЗАО «Актив» потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник «Актива» приобрел билеты в театр. Стоимость билетов – 1000 руб.

Расходы фирмы на оплату труда за 2005 год составили 50 000 руб.

Затраты на покупку театральных билетов (1000 руб.) представительскими расходами не являются.

В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе внереализационных расходов. В налоговом учете такие расходы не отражаются, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3000 руб. (3540 – 540) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:

50 000 руб. Х 4% = 2000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

3540 руб. – 540 руб. – 2000 руб. = 1000 руб.

Как скрыть непроизводственные расходы за представительскими?

У каждого бухгалтера регулярно возникает вопрос: как отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе. Например, Новый год или день рождения директора. Ответы напрашиваются сами собой. Пустить в ход чистую прибыль. Но руководитель просит по максимуму включить затраты по проведению новогоднего мероприятия в себестоимость.

Некоторые оформляют такие расходы как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм. Преимущества этого способа в том, что всю оправдательную документацию можно сделать самостоятельно. Никаких подписей и печатей со стороны представителей других фирм не потребуется. Да и мудрить с «первичкой» не придется. По документам колбаса может так и остаться колбасой, а фрукты – фруктами.

У этой схемы есть и недостаток. Она не позволит много сэкономить тем фирмам, которые большую часть зарплаты выдают «в конвертах». Следовательно, чем меньше официальные зарплаты в фирме, тем меньше банкетных расходов она сможет списать.

Фирме, которая решит отнести затраты по банкету к представительским расходам, необходимо будет составить комплект оправдательной документации. Составить его нетрудно. Все эти документы внутрифирменные, и особых требований Налоговый кодекс РФ к их оформлению не предъявляет. Однако это не значит, что на эти бумаги можно махнуть рукой. Ведь, не оформив их, компания не сможет подтвердить целесообразность расходов. Так что лучше подойти к ним со всей ответственностью.

Алкогольные напитки лучше из «первички» убрать. Позиция налоговиков – не включать стоимость спиртных напитков в состав представительских расходов. Хотя нормативных документов на этот счет нет, спорить с налоговой из-за пяти бутылок водки не стоит. Лучше учесть в документах на эту сумму безалкогольные напитки.

С расходами по аренде помещения тоже загвоздка. С одной стороны, помещение арендовано для переговоров с представителями других фирм. С другой – аренда помещений для официального приема не прописана в закрытом перечне представительских расходов. Об этом говорится и в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29.

Но такую позицию нетрудно и опровергнуть. Во-первых, фирма может легко доказать экономическую обоснованность аренды. Помещение было арендовано для проведения переговоров. Их результат – увеличение прибыли в будущем. Договор аренды и счет-

фактура документально подтверждают эти расходы.

Во-вторых, мнение Минфина довольно неубедительное. Исходя из текста письма неясно, является в такой ситуации аренда экономически оправданным расходом или нет. К тому же в письме нет ни слова о том, по какой статье расходов учитывать подобные затраты.

Исходя из этих доводов можно прийти к выводу, что в такой ситуации стоимость аренды учитывается в затратах фирмы и уменьшает облагаемую прибыль. При этом, получив счет-фактуру и расплатившись с арендатором, фирма сможет возместить НДС по этим расходам. Как отразить банкетные расходы в учете, покажет пример.

ЗАО «Карат» решило организовать Новый год для сотрудников за счет представительских расходов. Фонд оплаты труда фирмы за 2005 год составил 1 200 000 руб. Сумма представительских расходов, которая может уменьшить облагаемую прибыль, составит:

1 200 000 руб. Х 4% = 48 000 руб.

В прошедшем году деньги на представительские цели фирма не расходовала. Сумма представительских расходов (а проще говоря, стоимость продуктов, купленных для Нового года) составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Бухгалтер «Карата» сделал проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – выданы деньги под отчет;

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 71

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – списаны представительские расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 5400 руб. – учтен НДС по представительским расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5400 руб. – списана сумма НДС;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 14 600 руб. – возвращена неизрасходованная часть аванса подотчетным лицом.

Сумма представительских расходов не превышает норматив. Поэтому она учитывается при налогообложении прибыли полностью.

Представительские расходы: особенности бухгалтерского и налогового учета

Многие организации рано или поздно сталкиваются с таким понятием, как представительские расходы. В статье разберемся, что это за расходы, что к ним относится и как их учитывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Начнем с того, что определимся, какие расходы можно отнести к представительским? Тут все просто, открываем ст.264 2 части НК РФ (скачать его, кстати, можно тут) и читаем. Краткие выводы из этой статьи:

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание:

  • представителей других организаций, с которыми проводятся переговоры с целью дальнейшего сотрудничества;
  • участников совета директоров или другого руководящего органа;

В частности, к представительским расходам можно отнести:

  • расходы на завтрак, обед, ужин для вышеуказанных лиц и официальных представителей налогоплательщика;
  • транспортирование вышеуказанных лиц до места проведения переговоров, приемов, обедов и прочих официальных мероприятий и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • услуги переводчиков, если они оказаны сторонней организацией.

К представительским расходам НЕ относятся расходы на организацию отдыха, развлечений, а также профилактики и лечения заболеваний.

Читать еще:  Главный бухгалтер управление бухгалтерией

Также статья 264 п.2 НК РФ оговаривает, что представительские расходы в целях расчета базы для налога на прибыль принимаются не в полном объеме, а только в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы.

Как и любые другие расходы, представительские расходы нужно подтвердить документально.

Учет представительских расходов в бухгалтерии

Представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для торгового предприятия они списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу», для производственного в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Проводки по учету представительских расходов (счет 26)

Если оплата представительских расходов происходит лично представителем организации, то ему выдаются денежные средства под отчет, при этом составляется проводка Д26 (44) К71.

Услуги сторонних организаций оформляется проводкой Д26 (44) К60, Д26 (44) К76.

Представительские расходы относятся к тому отчетному периоды, в котором они были утверждены, независимо от их оплаты.

Налоговый учет представительских расходов

Эта группа расходов относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Как уже выше было сказано, для целей налогообложения можно учесть только сумму расходов, не превышающую 4% от суммы расходов на оплату труда. Представительские расходы свыше этих 4% не учитываются при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль. Сравнивая величину представительских расходов с величиной расходов на зарплату, берутся данные, полученные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Основная сложность при учете представительских расходов заключается в том, что в бухгалтерии они учитываются в полном объеме, а при налогообложении их величина ограничивается 4% от оплаты труда. То есть возникают различия при определении прибыли в бухгалтерском и налоговом учетом. Чтобы разобраться с этим моментом, рассмотрим пример учета представительских расходов.

Пример расчета представительских расходов

В связи с этим организация имела следующие расходы:

  • доставка партнеров в ресторан и обратно — 4000 руб.;
  • обед в ресторане — 20000 руб.;
  • доставка партнеров в сауну и обратно — 4000 руб.;
  • услуги сауны — 30000 руб.

Согласно НК РФ расходы на посещение сауны мы не можем признать в качестве представительских расходов, также как и доставку партнеров в сауну и обратно.

Общая сумма представительских расходов составила 24000 руб.

Бухгалтерский учет представительских расходов (счет 26)

60 000 Д71 К50 — выданы денежные средства сотруднику под отчет.

50 000 Д44 К71 — принят авансовый отчет по представительским расходам.

10 000 Д50 К71 — подотчетным лицом сданы остатки аванса в кассу предприятия.

8000 Д44 К76 — получен счет на оплату от транспортной компании, осуществлявшей доставку партнеров.

8000 Д76 К51 — оплачен счет транспортной компании.

Отчетный период — полугодие.

С начала года сумма расходов на оплату труда составила 350000 руб.

Максимальная величина представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения, составляет 350 000 * 4% = 14000 руб. В нашем примере величина представительских расходов 24000 руб. То есть при расчете налога на прибыль мы можем уменьшить налоговую базу только на 14000 руб. Оставшиеся 10000 руб. учтены не будут.

Представительские расходы и экономия на налогах

Журнал

  • Новости
  • Статьи
  • Мастер-классы
  • FAQ

Подписка на журнал

Вы подписаны на журнал Делай Свое Дело. Мы рассказываем о полезных фишках для руководителей, наших мастер-классах и важных новостях.

Узнать стоимость

При проведении деловых встреч, переговоров, приеме делегаций, представителей партнеров и заказчиков возникает вопрос отражения в учете и налогообложения расходов на эти мероприятия.

  • еда и напитки для деловой встречи, кофе-паузы,
  • встречи с бизнес-партнерами в ресторане,
  • оплаченные номера в гостиницах и билеты при приеме делегаций,
  • вручение сувениров (подарков), цветов и т.д.

Для отражения таких расходов в учете применяется понятие «Представительские расходы». Иногда предприниматели путают представительские расходы с доходами физ. лиц в натуральной форме, а это разные понятия.

Доходы физ.лиц в натуральной форме — это ситуации, когда предприятие покупает еду (чай, кофе, печеньки) для сотрудников, а бухгалтерия учитывает такое потребление как доход сотрудника и рассчитывает соответствующие налоги.

Когда предприятие покупает продукты питания, например, у “Евроопта”, бухгалтеру необходимо сообщить или сделать пометку, что это будут:

а) представительские расходы и предоставить необходимый пакет документов,
б) доходы сотрудников в натуральном виде.

Минимальный перечень документов, который должен быть оформлен предприятием для признания расходов представительскими:

При наличии полного пакета документов, как правило, никаких налогов не возникает. Представительские расходы — это нормируемые затраты с точки зрения налога на прибыль. Это значит, что не все представительские расходы уменьшат налог на прибыль. Сумма таких расходов для налога на прибыль не может быть больше 1% от выручки.

Далее возникает вопрос: а все ли мы можем списать как представительские расходы? Ответ – нет.

Существует примерный перечень расходов, которые мы можем отнести к представительским, он утвержден письмом ИМНС от 11.07.2017 “О Представительских Расходах” №2-2-10/01238. Данный перечень не является исчерпывающим, то есть каждая организация в своей учетной политике утверждает, что будет подпадать под понятие представительские расходы.

При отражении таких расходов в качестве представительских у проверяющих скорее всего возникнут вопросы, даже если есть полный пакет документов:

  • Обед в McDonalds на 1 персону, оплаченный с корп. карты. в самом начале деятельности, когда не было ни клиентов, ни новых значимых договоров.
  • Бронирование проживания в гостинице в Гомеле только для своих сотрудников. В счете гостиницы видно, кто проживал. Такие расходы при проверке могут быть определены как доход сотрудника.
  • Вручение сотрудникам на 23 февраля 50 чашек с логотипом компании. Вопросов нет, если эти чашки будут подарены клиентам или партнерам. Но если у вас нет выручки, а из партнеров только обслуживающий банк и бухгалтерская фирма — подготовить правильные документы будет сложно.
  • Чек из Vinovino.by на 10 литров алкоголя. Крайне важный момент: на белорусских деловых встречах алкоголя нет (исключение – дипломатические приемы, но это не наш слушай).
  • Списание 10 кг печенья, 3,5 кг кофе и 36 л воды на проведение деловой встречи на 5 человек. Любой проверяющий может обратить внимание на несоответствие количества участников списанным ТМЦ.
  • Бронирование номера в гостинице за 5000$ для партнера, суммарный оборот по которому 100$.

Деловые встречи и мероприятия проводить можно и нужно, самое главное – не забывать, что все должно быть оформлено документально.

Каждый раз, когда вы хотите отнести какие-то затраты на представительские расходы, обращайте внимание на:

  1. Наличие события (заключение договора, партнерского соглашения и т.д), к которому можно отнести данные затраты.
  2. Соответствие списываемых материалов количеству участников деловой встречи.
  3. Соответствие программы мероприятия смете расходов:
  • если у вас на мероприятии расходуются кофе/чай/печеньки, в программу в обязательном порядке нужно включить кофе-паузу;
  • если было вручение сувениров, в программе под это должно быть выделено время;
  • если был оплачен трансфер Аэропорт — Минск, в программе должна быть указана встреча гостей в аэропорту.

    Сроки подготовки документов. Все ТМЦ должны быть списаны в том периоде, когда проходило представительское мероприятие.

    Информация упрощена для понимания и не может быть использована как инструкция к действию. При необходимости разъяснения более сложных ситуаций, обращайтесь к профессионалам.

    Отражение в учете представительских расходов

    Представительские расходы – это расходы организации на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

    Понятие и документальное оформление

    Для документального оформления представительских расходов необходимо:

    – издать письменный приказ или письменное распоряжение руководителя предприятия о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;

    – составить и утвердить смету расходов представительского мероприятия.

    После проведения представительского мероприятия необходимо оформить и представить следующие документы:

    – отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятия, фактически произведенных расходов;

    – первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов, к которым относятся: договоры, фискальные чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные, счета из ресторанов и организаций общественного питания, авансовые отчеты, счета-фактуры и пр.;

    – акт на списание представительских расходов.

    Образец приказа на проведение представительского мероприятия:

    от «02» марта 2020 года

    Об организации делового обеда

    В целях организации переговоров в формате делового обеда между сотрудниками
    ТОО «А» и представителями ТОО «В»

    1. Сотрудникам ТОО «А» в составе:

    – главного бухгалтера Петровой А. Н.,

    – старшего менеджера по продажам Васильева А. А.,

    – менеджера по логистике Кауапова М. К. – провести 05.03.2020 г. с 13:00 до 15:00 деловой обед с участием руководства ТОО «В» и обсудить в ходе переговоров в соответствующем формате:

    – подписание предварительного контракта между ТОО «А» и ТОО «В» на поставку товаров на 2020 год;

    – организацию совместной работы специалистов ТОО «А» и ТОО «В» в 2020 году.

    2. Указанным сотрудникам руководствоваться программой проведения делового обеда.

    3. Указанным сотрудникам обеспечить расходование средств ТОО «А» в пределах, установленных сметой расходов на проведение делового обеда.

    4. Указанным сотрудникам в течение двух рабочих дней после завершения делового обеда составить акт о списании расходов.

    5. Указанным сотрудникам в течение двух рабочих дней после завершения делового обеда составить отчет о проведенном мероприятии.

    6. Главному бухгалтеру Петровой А. Н. дополнить акт о списании расходов первичными документами в подтверждение данных, приведенных в соответствующих акте и отчете.

    7. Контроль над выполнением настоящего приказа оставляю за собой.

    С приказом ознакомлены:

    Образец сметы расходов представительского мероприятия:

    генеральный директор ТОО «А»

    Жанжуманов Н. Ж.____________

    «02» марта 2020 г.

    СМЕТА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ

    Мероприятие: деловой обед

    Место проведения мероприятия: конференц-зал ТОО «А»

    Дата проведения мероприятия: 05.03.2020 г.

    Время проведения мероприятия: 13:00–15:00

    Количество организаторов: 3 человека

    Количество участников: 6 человек

    Количество гостей: 10 человек

    Образец отчета ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии:

    о представительских расходах

    Мы, нижеподписавшиеся, Петрова А. Н., Васильев А. А., Кауапов М. К., отчитываемся о том, что:

    1. В соответствии с приказом руководителя ТОО «А» Жанжуманова Н. Ж. № 1 от 02.03.2020 г. проведено представительское мероприятие: официальный прием (в формате делового обеда) делегации в составе руководства ТОО «В».

    Дата проведения мероприятия: 05.03.2020 г.

    Время проведения мероприятия: с 13:00 до 15:00

    Место проведения мероприятия: конференц-зал ТОО «А»

    По итогам представительского мероприятия были приняты решения:

    – о подписании предварительного контракта на поставку товаров, выпускаемых ТОО «А» на 2020 год;

    – об организации совместной работы специалистов ТОО «А» и ТОО «В» в 2020 году.

    2. В представительском мероприятии приняли участие посетители в статусе:

    – организаторов: 3 человека;

    – участников: 6 человек;

    – гостей: 10 человек.

    Всего посетителей мероприятия: 19 человек.

    3. Были совершены представительские расходы:

    Образец акта на списание представительских расходов:

    генеральный директор ТОО «А»

    Жанжуманов Н. Ж.______________

    «06» марта 2020 г.

    на списание представительских расходов

    Мы, нижеподписавшиеся, Петрова А. Н., Васильев А. А., Кауапов М. К., настоящим актом подтверждаем, что:

    1. В соответствии с приказом руководителя ТОО «А» Жанжуманова Н. Ж. № 1 от 02.03.2020 г. проведено представительское мероприятие в формате делового обеда, а именно прием делегации в составе руководства ТОО «В», 05.03.2020 г. в период с 13:00 до 15:00 в конференц-зале ТОО «А».

    2. Были совершены представительские расходы:

    3. Расходы совершены в пределах, установленных сметой представительских расходов.

    4. Расходы подлежат списанию в сумме 236 500 тенге.

    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

    В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234 бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

    Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

    Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету представительских расходов:

    ТОО (плательщик НДС) в целях осуществления представительского мероприятия понесло следующие затраты:

    Для осуществления мероприятия подотчетному лицу был выдан аванс из кассы в сумме 270 000 тенге.

    Рекомендуемая корреспонденция счетов для отражения представительских затрат:

    ТОО организовало встречу с представителями нескольких предприятий в целях установления взаимного сотрудничества.

    Встреча организована в арендованном помещении, в котором был проведен деловой ужин.

    Стоимость мероприятия составила 280 000 тенге (включая НДС), оплачено с расчетного счета ТОО.

    Рекомендуемая корреспонденция счетов:

    НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

    Для целей налогового учета следует руководствоваться статьей 245 Налогового кодекса, согласно которой, к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:

    1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;

    2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.

    К представительским расходам в числе прочего относятся расходы:

    1) на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках;

    2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;

    3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

    4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.

    Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с частью второй пункта 2 статьи 245 Налогового кодекса к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.

    К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

    На представительские расходы ТОО списывает расходы по приему гостей – участников мероприятия (физические лица – нерезиденты РК), а именно расходы по перелету (авиабилеты) и питанию (обед и ужин в ресторане, кроме спиртного).

    Какие расходы можно считать представительскими в целях налогового учета?

    На основании статьи 245 Налогового кодекса расходы по организации питания являются представительскими расходами, которые ТОО вправе отнести на вычеты (в пределах установленных норм), а расходы по перелету (авиабилеты) гостей не квалифицируются как представительские расходы и не подлежат вычету.

    Если такие расходы оплачиваются за счет средств ТОО, то у физических лиц – нерезидентов РК образуется облагаемый доход у источника выплаты.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 655 Налогового .

    Налоговый учет представительских расходов

    1. Налоговый учет представительских расходов

    2. Налоговый учет расходов на рекламу

    3. Налоговый учет расходов на командировки

    4. Налоговый учет расходов в виде сумм налогов и сборов

    5. Налоговый учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей

    6. Налоговый учет расходов на содержание служебного автотранспорта

    7. Налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций

    8. Налоговый учет процентов по заемным средствам

    9. Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

    10. Налоговый учет расходов на оплату услуг банков

    1. Налоговый учет представительских расходов

    Представительские расходы — это затраты фирмы по приему и обслуживанию:

    — представителей других организаций, которые проводят переговоры для установления и поддержания сотрудничества;

    — участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

    Полный перечень представительских расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса.

    Согласно этой статье к представительским расходам относят затраты:

    — по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

    — по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

    — по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

    — по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

    Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

    В соответствии с ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и признаются в пределах норм.

    Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

    Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года).

    Для организаций, применяющих метод начисления, представительские расходы в пределах установлении норм, осуществленные в течение отчетного периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода, датой их осуществления признается дата утверждения авансового отчета.

    Для организаций, применяющих кассовый метод, представительские расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.

    В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, сумма НДС, уплаченная в составе представительских расходов, может быть принята к вычету при исчислении НДС в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, при наличии соответствующих оправдательных документов.

    Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении организацией — налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.

    В соответствии с п.2 статьи 170 НК РФ суммы НДС по сверхнормативным расходам не уменьшают налогооблагаемую прибыль и относятся за счет собственных средств организации.

    Сумма НДС, приходящаяся на сверхнормативные представительские расходы, признается в составе прочих внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

    Представительские расходы оформляются следующими внутренними организационно-распорядительными документами.

    1. Приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели.

    2. Программа мероприятий, состав делегации с указанием должностей с приглашенной стороны.

    3. Список представителей организации, которые принимают участие в переговорах или в заседаниях руководящего органа.

    4. Перечень должностных лиц организации, которые имеют право получать под отчет средства на проведение представительских мероприятий.

    5. Порядок выдачи под отчет средств на представительские мероприятия.

    6. Смета представительских расходов. В ней следует указать предполагаемую величину расходов с разбивкой по конкретным статьям расходов. Кроме того, необходимо определить лицо, которое будет отвечать за прием делегации и за все произведенные расходы.

    7. Акт (отчетом) об осуществлении представительских расходов. Этот документ должен быть подписан руководителем организации. В нем должны быть указаны суммы фактически произведенных представительских расходов, а также даны ссылки на документы, подтверждающие произведенные расходы.

    8. Отчет об израсходованных сувенирах или образцах готовой продукции с указанием — что, кому и сколько вручено.

    9. Меню, утвержденное директором столовой, если обед предоставлялся столовой предприятия. Калькуляция должна составляться без наценки.

    10. Авансовый отчет с приложением подлинников соответствующих первичных документов: чеки ККМ и товарные чеки с подробной расшифровкой вида и количества товарно-материальных ценностей, счета из ресторана, накладные, счета-фактуры, торгово-закупочные акты и т.д.

    Перечисленные выше документы составляются под конкретное мероприятие. Все они, за исключением авансового отчета, не имеют унифицированных форм. Поэтому эти документы организация должна разработать самостоятельно. При этом ей следует учитывать, что бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты, о которых идет речь в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Напомним эти реквизиты:

    — наименование организации, от которой составлен документ;

    — содержание хозяйственной операции;

    — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    — наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    — личные подписи указанных лиц.

    Кроме того, в этих документах необходимо отразить следующую информацию:

    — дату деловой встречи или приема;

    — место проведения этого мероприятия;

    — состав участников со стороны организации и представителей другой организации;

    — цель проведения мероприятия;

    — сумму предполагаемых расходов.

    По мнению налоговых органов, если организация имеет в наличии все перечисленные выше подтверждающие документы, то расходы на проведение встречи с организацией-партнером по бизнесу могут быть признаны представительскими расходами для целей налогового учета. Даже если в акте не указаны фамилии, имена и отчества присутствующих представителей организации-партнера.

    Цель официальных приемов должна быть приведена в соответствии с теми формулировками, которые приведены в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Например, цели проведения официального приема могут быть следующие.

    1. Обсуждение вопросов об исправлении недочетов в работах по существующим контрактам.

    2. Обсуждение вопросов о финансировании работ по существующим контрактам или об увеличении объемов финансирования по этим контрактам.

    3. Обсуждение вопроса о заключении новых контрактов.

    4. Обсуждение технических аспектов существующих и предполагаемых контрактов (технические термины и т.д.).

    Эти формулировки в качестве типовых, а также другие технические аспекты встречи рекомендуется отражать во всех внутренних документах организации: в приказе на организацию официального приема, в программе проведения встречи, в отчете о проведенных переговорах.

    Желательно, чтобы формулировка «проведение переговоров» фигурировала и в первичных документах по представительским расходам, которые организация получит от контрагентов.

    Для включения представительских расходов в состав затрат по обычным видам деятельности необходимо, чтобы прослеживалась взаимосвязь между официальным приемом и деятельностью предприятия. Это может быть подтверждено:

    — подписанными контрактами, протоколами о намерениях;

    Итогом заседания совета, общего собрания акционеров, правления должно быть принятие решения или протокола.

    После проведения представительских мероприятий организация должна собрать все документы, которые подтверждают расходы, понесенные организацией на организацию официального приема.

    Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников)

    Приобретение продуктов подотчетными лицами при проведении официального приема приходуется по данным авансового отчета на счет 10 «Материалы» субсчет «Продукты для представительских целей».

    Эти продукты списываются на счета учета затрат (26 или 44) на основании:

    — товарных накладных типовой унифицированной формы N ТОРГ-12;

    — накладных на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары типовой унифицированной формы N ТОРГ-13.

    Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Списание других материальных ценностей, например, сувениров оформляется требованием-накладной типовой унифицированной формы N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    Одним из видов представительских расходов является транспортировка гостей в период проведения переговоров (из аэропорта в гостиницу, из гостиницы к месту переговоров и обратно) (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

    Транспортировку делегации может осуществлять специализированная организация, с которой принимающая сторона должна заключить соответствующий договор. После оказания транспортных услуг принимающая сторона должна получить:

    — двусторонний Акт об оказании транспортных услуг, подписанный заказчиком и подрядчиком;

    — счет на оплату транспортных услуг;

    — счет-фактуру на сумму оказанных транспортных услуг;

    — путевые листы автомобилей, оказывавших транспортные услуги.

    Для транспортного обслуживания принимающая сторона может задействовать свой собственный транспорт. В этом случае документами, которые подтверждают факт осуществления представительских расходов, будут:

    — путевые листы автомобилей, задействованных в этом мероприятии;

    — авансовые отчеты водителей на приобретение ГСМ с приложением чеков АЗС.

    Буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы

    В буфетное обслуживание включается, как правило, предложение участникам во время кратковременных перерывов на переговорах чая, кофе, минеральной воды, соков и т.д.

    Расходы на буфетное обслуживание оформляются:

    — договорами на оказание услуг;

    — заказ-счетами типовой унифицированной формы N ОП-20, актами на отпуск питания по безналичному расчету типовой унифицированной формы N ОП-22, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

    Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Указанные расходы подтверждаются договором и актом приемки-передачи услуг.

    Посещение культурно-зрелищных мероприятий. Посещение культурно-зрелищных мероприятий может быть подтверждено накладной на приобретение входных билетов.

    голоса
    Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector