Timeplus-kazan.ru

Консультации адвоката
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА

Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 «Материалы на складе»;

003-2 «Материалы в производстве».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

Обратите внимание!

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

2. Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Отражение и оформление в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем у заказчика (давальца)

Если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

Организация, передающая сырье или материалы в переработку, сохраняет право собственности на них, поэтому организация, передавшая свои сырье или материалы другой организации для переработки (обработки, доработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, не списывает стоимость таких материалов с баланса, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для этих целей предусмотрен счет 10.7 «Материалы» и специальный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – НДС со стоимости сырья (материалов) принят к вычету;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетный счет» – произведены расчеты с поставщиком сырья;

Передача подрядчику (переработчику) материалов для переработки:

Дебет 10.7 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10.1»Сырье и материалы» – учетная стоимость переданных ценностей.

При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой (М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:

• отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;

• акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна самостоятельно разработать их и отразить в своей учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Количество израсходованного материала должно четко соответствовать калькуляции – неотъемлемой части договора на переработку. На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.

Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной, форма которой № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» [19].

Можно выделить несколько схем операций по переработке давальческого сырья в зависимости от характера переработки:

А) Доработка материалов;

Б) Передача сырья для получения готовой продукции;

В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции.

Особенности применения соответствующей схемы влияет на порядок учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 указано, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся и затраты по доведению материально – производственных запасов, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости. Общая схема учета доработки материалов представлена в табл.2.1.

Общая схема бухгалтерских записей по учету доработки материалов переработчиком

Консультация по оформлению и учету операций с давальческим сырьем у организации-переработчика.

Специальная глава, регулирующая отношения сторон, возникающие при осуществлении давальческих операций, в Гражданском кодексе Российской Федерации ( далее – ГК РФ) отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить следующее.

Основополагающие условия данных отношений установлены положениями статьи 220 ГК РФ и заключаются в следующем:

— если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов;

— если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, получивший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившим ее лицу.

Исходя из пункта 6 ПБУ 1/98 « Учетная политика организации» и учитывая принцип имущественной обособленности предприятий, в бухгалтерском балансе организации отражается имущество, которое принадлежит ей на праве собственности и ( или) находится на праве оперативного управления.

При передачи вещи ( сырья) на переработку право собственности на данное имущество сохраняется за заказчиком и сторона, принимающая сырье на переработку, не вправе отражать полученное имущество на своем балансе.

Следовательно, сторона, которая принимает сырье на переработку ( далее – Переработчик, Подрядчик), с точки зрения учета ведет не производственную деятельность, а выполняет работы за плату для другой стороны.

Данный вид деятельности регулируется положениями главы 37 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона ( подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны ( заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку ( обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику ( пункты 1, 2 статьи 703 ГК РФ). То есть положения статьи 703 ГК РФ по смыслу полностью соответствуют отношениям, возникающим при осуществлении давальческих операций ( переработки вещи).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами ( пункт 1 статьи 704 ГК РФ). В вашем случае в заключаемом договоре необходимо указывать, что работа выполняется из материалов заказчика.

В соответствии с положениями статьи 713 ГК РФ подрядчик может использовать предоставленный заказчиком материал, но при этом после окончания работы обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Читать еще:  Почему для бухгалтера важен срок исковой давности?

Исходя из положений статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Главой 37 ГК РФ определенная форма для договора подряда не установлена.

Например, договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Примерная форма договора подряда на переработку вещи ( сырья) приведена в Приложении № 1 настоящего ответа.

В соответствии с пунктом 1.1. примерной формы договора Переработчик обязуется выполнять в соответствии с заданиями Заказчика указанные в на договоре работы, сдать результат работ ( готовую продукцию) Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить выполненные работы в размере, указанном в настоящем договоре.

Форма задания Заказчика приведена в Приложении № 2 настоящего ответа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» ( далее — Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом необходимо учесть, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ( пункт 2 статьи 9 Закона).

Выбытие материально-производственных запасов от заказчика и передача их Переработчику оформляется накладной по форме М-15 « Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ( далее — Постановление).

Согласно пункта 4 статьи 9 Закона первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Также необходимо учитывать, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях ( пункт 1 статьи 8 Закона).

При этом в данной накладной в графе « Основание» обязательно делается запись « На давальческих условиях по договору от, № ».

Накладная будет являться основанием для принятия к бухгалтерскому учету давальческого сырья.

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме № М-4 ( приложение № 4), утвержденный Постановлением, в котором также указывается, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 « Материалы, принятые в переработку».

Счет 003 « Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку ( давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты ( за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 « Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 « Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения без применения двойной записи до момента принятия работ заказчиком ( передачи переработанного сырья).

После осуществления Переработчиком давальческих операций ( переработки вещи) составляется акт выполненных работ ( приложение № 5), с указанием стоимости выполненных работ.

Кроме этого, Переработчик должен представить заказчику отчет Переработчика об использовании сырья ( составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и отходов, в том числе возвратных). Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Форма отчета Переработчика об использовании сырья нормативно не утверждена.

Согласно статье 9 Закона, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учитывая, что выпуск готовой продукции в своем учете отражает сторона, передающая собственное сырье в переработку, передача переработанной вещи от Переработчика к заказчику оформляется по накладной также по форме М-15 « Накладная на отпуск материалов на сторону» с указанием стоимости материально-производственных запасов.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее — НК РФ) реализацией товаров ( работ, услуг) и имущественных прав в целях налогообложения признается передача на возмездной основе ( в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, Переработчик в целях исчисления налога на добавленную стоимость ( далее — НДС) и налога на прибыль организаций в включает в налоговую базу по НДС, доходную часть налоговой базы по налогу на прибыль организаций стоимость выполненных работ по переработке вещи.

Кроме этого, в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ Переработчик, являющаяся налогоплательщиком НДС, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению ( освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ обязана составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц ( субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами ( пункты 1, 4 статьи 706 ГК РФ).

Таким образом, часть работ по переработки вещи Переработчик может передать для исполнения Субпереработчику.

Порядок оформления операций по передачи материально-производственных запасов ( переработанной вещи) между Переработчиком и Субпереработчиком идентичен порядку, относящему к отношениям, возникающим между заказчиком и Переработчиком, который указан выше.

То есть передача вещи ( сырья) от Переработчика к Субпереработчику и обратно оформляется накладной по форме М-15 « Накладная на отпуск материалов на сторону», с указанием стоимости материально-производственных запасов. Также составляется акт выполненных работ, с указанием стоимости выполненных работ.

Пример. Организация получила по договору подряда на переработку сырья от заказчика конструкции из металла для изготовления из них изделия ( металлического корпуса) на сумму 60 000 руб. Согласованная сторонами стоимость работ составила 23 600 руб. ( в том числе НДС 18% — 3600 руб.). Часть работ на сумму 11 800 руб. ( в том числе НДС 18% — 3600 руб.) передана для исполнения Субпереработчику.

Прием сырья оформляется приходным ордером ( форма № М-4) с пометкой, что сырье поступило Переработчику на давальческих условиях, в учете производятся следующие записи:

Дебет 003 — отражена стоимость конструкций из металла, принятого от заказчика, — 60 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 02 « Амортизация основных средств», 10, 25, 26, 69, 70 — отражены затраты по обработке, переработке конструкций из металла — 7 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 60 – учтены субподрядные работы на частичную обработку, переработку металлических конструкций, — 10000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен входящий НДС по субподрядным работам,- 1800 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС поставлена на вычет из бюджета,- 1800 руб.;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 « Выручка» — отражена согласованная сторонами стоимость услуг по переработке ( включая сумму НДС) — 23 600 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 « НДС» Кредит 68 — отражен НДС со стоимости оказанных услуг – 3600 руб., и к начислению в бюджет;

Дебет 90, субсчет 2 « Себестоимость продаж» Кредит 20 — списаны фактические затраты, связанные с оказанием услуг заказчику, — 17 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62 — отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг — 23 600 руб.;

Кредит 003 — списана стоимость давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику — 60 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 « Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 – отражен финансовый результат в сумме 3000 руб.

Консультант-эксперт ООО « Налоговая консультация города Тулы»

Операции с давальческим сырьем на территории Украины: бухгалтерский и налоговый учет

Общие положения относительно осуществления операций с давальческим сырьем

К операциям с давальческим сырьем относятся операции по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также количества операций по переработке этого сырья) в целях получения готовой продукции за соответствующую плату. Участниками операций с давальческим сырьем являются заказчик — субъект хозяйственной деятельности, передающий сырье для переработки, и исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, занимающийся переработкой давальческого сырья. Взаимоотношения при осуществлении операций с давальческим сырьем заключаются в следующем:

  • заказчик передает собственное сырье исполнителю на переработку;
  • исполнитель перерабатывает это сырье в готовую продукцию (полуфабрикат) и передает такую готовую продукцию заказчику;
  • заказчик оплачивает услуги исполнителя по переработке давальческого сырья.
Читать еще:  Использование 79 счета в бухгалтерском учете

Схематически это выглядит следующим образом:

Если сторонами операций с давальческим сырьем являются предприятия — резиденты Украины, то практически никаких особенных требований к заключению договора нет. Единственное, что при заключении договора необходимо учитывать, — это общие требования, изложенные в ст. 840 Гражданского кодекса :

  • если работа выполняется из материала заказчика (частично или в полном объеме), подрядчик отвечает за неправильное использование этого материала, он обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток;
  • если работа выполняется из материала заказчика, в договоре подряда должны быть установлены нормы расхода материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязательств;
  • подрядчик отвечает за невыполнение или ненадлежащее выполнение работы, произошедшее из-за недостатков материала, предоставленного заказчиком, если не докажет, что эти недостатки не могли быть им обнаружены при приемке материала.

Особенности бухгалтерского учета и оформления операций с давальческим сырьем в Украине

Учет у заказчика

У заказчика операция с давальческим сырьем состоит из следующих этапов:

  • передача сырья на переработку исполнителю;
  • получение от исполнителя готовой продукции (полуфабриката);
  • оплата услуг исполнителя по переработке.

Для учета сырья, переданного в переработку, Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку». На этом субсчете учитываются материалы, переданные в переработку на сторону и в дальнейшем включаемые в себестоимость изготовленных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплаченные сторонним организациям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, должен обеспечить информацию о предприятиях-переработчиках и контроль за операциями по переработке и соответствующими расходами. Передача материалов в переработку отражается только на субсчетах счета 20 «Производственные запасы».

Передача сырья от заказчика исполнителю (переработчику) оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11, утвержденная приказом № 193). При этом в строке «основание» следует указать, что сырье (материалы) передано на переработку на давальческих условиях, а также номер и дату договора на переработку давальческого сырья. Обязательно указываются наименование, количество передаваемого сырья, общая сумма по накладной. Для получения сырья в переработку исполнитель выдает заказчику доверенность, предусмотренную Инструкцией № 99.

Передача выполненной готовой продукции (полуфабриката), полученной в результате переработки сырья, от исполнителя заказчику также оформляется накладной на отпуск, в которой указываются ее наименование, количество, цена и общая стоимость. Исполнитель составляет акт о расходовании давальческих материалов по форме, аналогичной ф. № М-23, утвержденной приказом № 193, в которой указываются наименование, количество и общая стоимость сырья, израсходованного при переработке. Приемка-передача результатов работ по переработке давальческого сырья оформляется актом выполненных работ с указанием объема выполненных работ, их стоимости и суммы НДС.

Учет у исполнителя

Давальческие материалы (сырье), полученные от заказчика на переработку, учитываются на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» по ценам, предусмотренным в договорах, накладных и т.д., то есть по залоговой стоимости. Согласно Инструкции № 291 аналитический учет давальческого сырья ведется в разрезе заказчиков, видов сырья и материалов и мест хранения или переработки. Учет расходов по переработке или дообработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) — для этого используется счет 23 «Производство».

Передача готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, оформляется накладной ф. № М-11. В ней указываются наименование готовой продукции, полученной из сырья заказчика, ее количество, цена и общая стоимость.

Налоговый учет операций с давальческим сырьем

Налог на прибыль

При передаче давальческого сырья от заказчика исполнителю право собственности на это сырье к исполнителю не переходит, так как в соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона о прибыли не являются продажей операции по предоставлению товаров в рамках гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары. Следовательно, при передаче сырья налоговые последствия не возникают ни у заказчика, ни у исполнителя.

Налоговые последствия у обеих сторон договора на переработку давальческого сырья возникают на этапе предоставления услуг по переработке сырья и расчетов за эти услуги. Расчеты между заказчиком и исполнителем производятся следующим образом:

  • денежными средствами;
  • частью сырья;
  • частично готовой продукцией.

При осуществлении расчетов за услуги денежными средствами у исполнителя возникают валовые доходы, поскольку согласно п. 1.31 ст. 1 и пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли доход от продажи результатов работ (услуг) включается в состав валовых доходов.

Датой увеличения валовых доходов в соответствии с пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 этого Закона является дата первого из событий или:

  • дата поступления денежных средств на текущий счет либо в кассу предприятия;
  • дата подписания акта предоставленных услуг (выполненных работ).

Заказчик на сумму расходов по услугам по переработке сырья имеет право увеличить свои валовые расходы при условии, что такие расходы связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда (пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли). Что касается даты увеличения валовых расходов, то следует помнить, что:

  • согласно пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 этого Закона при осуществлении операций с резидентами Украины, не являющимися плательщиками налога на прибыль на общих основаниях, датой увеличения валовых расходов является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой);
  • при осуществлении операций с лицами, являющимися плательщиками налога на прибыль по ставке 25% (то есть обычными плательщиками) датой увеличения валовых расходов в соответствии с пп. 11.2.1 этого пункта является дата первого из событий: дата списания денежных средств с расчетного счета в уплату товаров (работ, услуг), а при приобретении за наличные — день их выдачи из кассы предприятия либо дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ (услуг).

В случае если плата за предоставленные услуги по переработке давальческого сырья производится не денежными средствами, а сырьем или готовой продукцией, такая операция считается бартерной. Порядок отражения в налоговом учете платы за услуги сырьем или готовой продукцией как у заказчика, так и у исполнителя практически не отличается от порядка отражения таких операций при осуществлении денежных расчетов за услуги по переработке. Однако следует помнить о следующих моментах:

  • стоимость сырья или готовой продукции, полученных от заказчика в качестве платы за услуги, исполнитель включает в состав своих валовых расходов, при этом у исполнителя в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли данные расходы учитываются при расчете прироста (убыли) запасов, а заказчик включает стоимость сырья или готовой продукции, отгруженных исполнителю в качестве платы за услуги, в состав своих валовых доходов;
  • доходы и расходы от осуществления бартерных операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен, согласно пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 этого Закона (в данном случае обычная цена — это цена, определенная договором на переработку давальческого сырья, что соответствует п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли).
Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров. Согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса поставкой товаров является передача права на распоряжение товарами в качестве собственника. Передача сырья в рамках договора на его переработку не предусматривает передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу. Следовательно, передача давальческого сырья исполнителю и получение от него изготовленной продукции не предусматривают каких-либо налоговых последствий по НДС.

При осуществлении расчетов за услуги денежными средствами у исполнителя возникают налоговые обязательства по НДС, так как в соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 и пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса операции по поставке услуг являются объектом обложения НДС. Согласно п. 187.1 ст. 187 этого Кодекса датой возникновения налоговых обязательств является дата события, произошедшего ранее:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя на расчетный счет или дата их оприходования в кассу в качестве оплаты за товары (услуги);
  • дата отгрузки товара (оформления документов, подтверждающих факт поставки услуг).

Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости услуг по переработке сырья (при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной), включается в состав налогового кредита при условии, что эти услуги в дальнейшем используются в облагаемых налогом операциях в рамках собственной хозяйственной деятельности (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса). При этом датой возникновения права на отнесение сумм НДС к составу налогового кредита является дата события, произошедшего ранее (п. 198.2 этой статьи):

  • дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров (услуг);
  • дата получения налогоплательщиком товаров (услуг), что подтверждено налоговой накладной.

При осуществлении расчетов за предоставленные услуги по переработке давальческого сырья сырьем или готовой продукцией, то есть при осуществлении бартерной операции, следует иметь в виду, что сумма НДС со стоимости сырья или готовой продукции, полученных от заказчика в качестве оплаты за услуги, подлежит включению в состав налогового кредита на общих основаниях (ст. 198 Налогового кодекса).

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций с давальческим сырьем.

Пример 1

ООО «Вертеп», специализирующееся на производстве жестяных банок, передало в соответствии с заключенным договором ЧП «Ковчег» жесть металлическую для изготовления продукции. Стоимость переданного сырья составила 7800 грн. (без НДС), услуг по переработке сырья3000 грн., кроме того, НДС20%, то есть 600 грн., себестоимость услуг по переработке у исполнителя составила 2400 грн. Расходы заказчика на транспортировку сырья к месту переработки и готовой продукции от исполнителя составила 1000 грн., кроме того, НДС20%, то есть 200 грн. Расчет за услуги осуществляется денежными средствами.

В бухгалтерском и налоговом учете сторон операции отражаются следующим образом (табл. 1):

Читать еще:  Настройка оборотносальдовой ведомости в 1С Бухгалтерия


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Ответ на вопрос об учете материалов, передаваемых на сторону в виде давальческого сырья в «1С: Предприятие 8.2. Бухгалтерия государственного учреждения»

Вопрос:

Здравствуйте Елена Павловна!

Меня зовут Валентина, я была слушательницей Вашей лекции на курсах повышения квалификации. У меня к Вам огромная просьба, если это возможно, помогите разобраться, как можно реализовать в 1С списание запасных частей с учетом требований наших ревизоров. Ситуация такая:

мы бюджетная организация покупаем запасные части на счет 105.36 по КФО 4, затем передаем их организации, с которой заключен договор на оказание услуг по ремонту автотранспорта — в 2013 году списание запасных частей оформлялась актом о списании материальных запасов (форма 0504230 ) составленный на основании приемо-сдаточного акта проводка 4.401.20.272 * 4.105.36.440.

«Ревизоры» указали нам на то, что это неправильно и все это следует оформлять накладной на передачу материалов на сторону с 2014 года списание зап. частей проведено в 1С (материальные запасы-выбытие — передача материалов на сторону-операция «безвозмездная передача организациям» проводка 4.401.20.242 + 4.105.36.440, что также не верно.

Как можно реализовать списание запчастей так, чтобы учесть требование проверяющих и правильно все оформить?

Может списывать с 105.36.440 на 401.20.272 по требованию накладной (форма 0315006 ) (но лучше конечно накладной на передачу материалов на сторону (форма 0315007 ) на забалансовый счет » 09″ дебет и сразу же списать с кредита 09 счета с составлением АКТА о списании материальных запасов (форма 0504230 ) .

ЗАРАНЕЕ БЛАГОДАРЮ ЗА ПОНИМАНИЕ И ПОМОЩЬ. С уважением, Валентина.

Ответ:

1) материалы, предназначенные для выполнения ремонтных работ, учитываются заказчиком на счете 010536.

В рассматриваемом случае заказчик передает свои материалы подрядчику как давальческие для выполнения ремонтных работ. В момент передачи материалов делается проводка:

Дебет 010536340 Кредит 010536340 – переданы материалы в переработку.

В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Внутреннее перемещение материалов». В документе есть закладка «Передача давальческого сырья», где указывается контрагент, которому передается сырье/материалы и договор. На основании данной операции распечатывается накладная М-15.

Применение внутреннего перемещения обосновано в 1С Главой 37 ГК РФ (см. ниже Рекомендация №1)

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при ремонте, списывается при получении отчета об израсходовании материалов:

Дебет 010900271 Кредит 010536440 – списаны материалы на ремонт.

В системе «1С:Предприятие8.2. Бухгалтерия государственного учреждения» для этой операции предназначен документ «Списание материалов».

2) по окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.

Затраты на ремонт учитываются в периоде получения акта по форме № ОС-3;

3) первый шаг – заказчик приходует у себя материалы, купленные для ремонта;

второй шаг – заказчик передает материалы подрядчику, оформив накладную по форме № М-15;

третий шаг – подрядчик передает заказчику отчет о расходовании материалов, составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и передачу материалов в переработку (давальческое сырье)

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Документальное оформление

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:*

накладную по форме № М-15;

отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;

акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а продолжайте учитывать их на счете 010536.

Дебет 010536340 Кредит 010536340 – переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

результат переработки является готовым изделием;

переработка лишь подготавливает материал к использованию;

переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

В Вашем случае если в результате переработки получается отремонтированное транспортное средство:

Дебет 010900271 Кредит 010536440

Дебет 010536340 Кредит 010536340 – возвращены материалы из переработки;

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:

сырьем, передаваемым на переработку;

другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

В Вашем случае расчет денежными средствами отражается в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 010900225 Кредит 030225730 – отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 030225830 Кредит 020111610 (заб. 18.225) – погашена задолженность перед исполнителем работ.

Указанные операции не облагаются НДС по КФО 4, но если необходимо провести по КФО 2 с НДС, то сделайте проводки:

Дебет 221012560 Кредит 230225730 – отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 230304830 Кредит 221012660 – принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

2.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Документальное оформление

Необходимость проведения ремонтных работ подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, для оформления выявленных дефектов подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов используется дефектная ведомость, утвержденная постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражаются в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств. Главное, чтобы собственный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В акте необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) будет зависеть от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если организация решила своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы будет выполнять сторонняя организация, акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах по числу участвующих в ремонте компаний. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон.

При передаче основного средства в ремонт в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при ремонте местонахождение основного средства не меняется, накладную составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если организация выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями должен быть заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

Рекомендация: если основное средство передается подрядчику для длительного ремонта, оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств в ремонт. В случае утраты (порчи) основного средства подписанный акт позволит организации потребовать у подрядчика возмещения причиненных убытков (ст.714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:

приемочной комиссией, созданной в организации;

сотрудником, ответственным за ремонт основного средства (или представителем подрядчика);

сотрудником, ответственным за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. При получении акта сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ситуация: нужно ли в акте по форме № ОС-3 указывать стоимость материалов, использованных подрядчиком для ремонта основного средства. Организация передала подрядчику запчасти на осуществление ремонта

Форма № ОС-3 применяется для приема-сдачи основных средств из ремонта (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). В разделе 2 указывается договорная стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком. А состав и стоимость запчастей на ремонт основных средств подрядчик должен указать в отчете об израсходованных материалах (ст. 713 ГК РФ).

И в заключение: выбранную Вами схему учета рекомендую описать в Учетной политике. Применение рекомендаций Ревизоров об использовании счета 401.20.242 также считаю необоснованной, т.к. Ваша организация передает материалы не безвозмездно, а для ремонта собственного оборудования (транспортных средств).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector